新准则-或有事项

null CAS13:或有事项 CAS13:或有事项 南京财经大学 彭喜斌 CAS13：或有事项 CAS13：或有事项 概述 预计负债的确认和计量 披露 执行新准则对企业财务状况影响分析 准则的比较 一、概述一、概述 （一）背景资料 　　 最早对或有事项进行的是美国会计程序委员会第50号研究公告《或有事项》,后在1975年被美国财务会计准则委员会发布的《财务会计准则公告第5号--或有事项会计》所取代。 之后英国发布《财务报告准则第12号--准备、或有负债和或有资产》； 国际会计准则委员会发布《国际会计准则第37号--准备、或有负债和或有资产》； 我国在2000年7月1日起实施的《会计法》要求对或有事项这一重要经济现象要在会计上进行处理，包括进行确认和披露。 2000年4月我国首次发布《企业会计准则--或有事项》于2000年7月1日起施行，适用于全国所有企业。 2006年2月修改发布了《企业会计准则第 13号--或有事项》。（二）或有事项的定义与特征（二）或有事项的定义与特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 根据或有事项准则规定，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见的或有事项有：商业票据背转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。 （三）或有事项的特点（三）或有事项的特点或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 或有事项内含不确定性 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 （四）或有事项的分类（四）或有事项的分类或有事项分为或有负债和或有资产。 或有资产指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 。 或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有事项的处理 或有事项的处理 如该事项很有可能且能可靠计量，则确认为预计负债； 如该事项只是有可能或不能可靠计量，则不确认为负债，但需对外披露； 如该事项只是极小可能，一般不需确认也不需披露。 企业不应当确认或有负债和或有资产。 二、预计负债的确认和计量 二、预计负债的确认和计量 1、预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%null 2．待执行变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足准则第四条规定的应确认为预计负债。 待执行合同指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 null3.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 4. 承担的重组义务满足准则第四条规定的应确认预计负债。 同时存在下列情况时表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组，包括重组涉及的业务、主要地点、需补偿的职工人数及岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。 重组指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 （二）预计负债的计量（二）预计负债的计量 1.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。null例1：A公司欠银行本息2100万元，逾期未归还，2006年10月银行提起诉讼，A公司很可能败诉，支付的罚息在20万元至24万元，至2006年12月31日，官司尚未最后判决。 A公司应在2006年12月31日确认一项负债（20+24）/2=22万元。 （2）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 例2：甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。（3）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 （3）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 　例3：2007年某企业销售额为1200万元。企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，须发生的修理费为销售额的1%，出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2% 。 据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。 据此，2007年年末企业应确认的预计负债金额为：　　（1200×1%）×15%+（1200×2%）×5%= 3万元null 2.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 null3.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 例4：甲企业因或有事项确认了一项负债50万元；同时因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元赔偿且金额基本确定能收到。 在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35 万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。 null4.企业应按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 5.企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。 null 例5：2007年4月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2 000万元，期限一年，年利率7.2%。 2008年4月20日,B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷未按时归还A银行贷款。A银行与B公司协商，但未达成协议。 2008年8月7日，A银行向法院提起诉讼。如无特殊情况，B公司很可能败诉，须偿还贷款本金和利息，还需支付罚息、诉讼费等费用。 假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。B公司期末确认一项预计负债22万元（20+24）/2=22。 截止2008年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为30万元至40万元之间。为此，B公司应在2008年12月31日确认一项负债35万元（30+40）/2=35。需要将原账面价值调整为35万元。 亏损合同和重组义务 亏损合同和重组义务 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。 方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。 前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。 示例：销售合同\租赁合同\购买合同 亏损合同示例 亏损合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000 亏损合同示例 亏损合同示例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000 亏损合同示例 亏损合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。 亏损合同示例 亏损合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备100元。 亏损合同和重组义务 亏损合同和重组义务 重组义务 重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划\对外公告 重组义务示例：关闭事业部三、披露 三、披露 （一）预计负债 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 （二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）（二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2.经济利益流出不确定性的说明。 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。null（三）企业通常不应披露或有资产。但很可能会给企业带来经济利益的，应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 （四）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应披露该未决诉讼、未决仲裁的性质及没有披露这些信息的事实和原因。 或有事项的披露内容 或有事项的披露内容 预计负债 种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况 预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 或有事项的披露内容 或有事项的披露内容 或有负债 定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因） 例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因 或有事项的披露内容 或有事项的披露内容 或有资产 定义：潜在资产 披露原则：通常不披露 例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响 四、执行新准则对企业财务状况影响分析 四、执行新准则对企业财务状况影响分析 执行新准则对企业财务状况影响主要体现在对已确认预计负债的后续计量上。 　五、准则的比较 　五、准则的比较 （一）新准则与原准则的比较 1.对预计负债的计量不同 原准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行。 新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量。初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值；后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。 null （二）与国际会计标准的比较 国际准则对"准备"、"或有负债"和"或有资产"进行了清楚的界定，放弃使用 "或有事项"概念，将"或有"一词仅用于不予确认的资产和负债，对其中符合负债确认的部分，另行命名为"准备"，将确认的或有事项与不确认的或有事项从名称上直观的区分开来。 我国仍使用"或有事项"概念，并将包含在"或有事项"中可以确认为负债的部分，以"预计负债"确认。null