第三章 水泥制造成本核算

第一章 水泥生产的特点及工艺流程 　　 水泥是现代工程中普遍采用的建筑材料，它为人类社会进步和经济发展做出厂巨大的贡献。作为水泥企业财会人员及时了解水泥有关基本知识、行业概况、生产特点、工艺流程，对做好本职工作，发挥财务专业管理在企业经营管理中不可替代的核心作用是十分有益的。 　　 第一节基本知识 　　 水泥的概念是什么?水泥是一种粉状矿物质胶凝材料，与水拌合后能在空气中或水中逐渐硬化。也有专业人员这样具体描述水泥：它是利用地壳丰度前五名的氧、硅、铝、铁、钙元素，通过检验尺度为70”m的均化和1 400t高温处理，以低廉成本生产出来的机械和化学性能堪与天然石材媲美的可塑性建筑材料，广泛应用于土木建筑等工程中。水泥行业属于资源依赖性强、资金密集型、工艺专一的窑炉下业。， 按原料及生产方式的不同，水泥可分为许多品种，主要的有硅酸盐水泥、普通硅酸盐水泥、矿渣硅酸盐水泥、粉煤灰硅酸盐水泥、火山灰硅酸盐水泥、特种水泥等；特种水泥又分为：快凝快硬水泥系列、油井水泥系列、膨胀水泥及自应力水泥系列、水工水泥系列、有机和无机相结合的水泥系列(塑料水泥、橡胶水泥、水玻璃耐酸水泥等)、其他品种水泥(硫铝酸盐水泥、铁铝酸盐水泥、高铝水泥、道路水泥、砌筑水泥、防潮水泥、白水泥、彩色水泥等)。 　　 按抗折抗压物理性能的不同，水泥又分为不同的强度等级。如硅酸盐水泥分为42．5，42．5R，52．5，52．5B，62．5，62．5R六种强度等级；普通硅酸盐水泥(简称普通水泥)分为32．5，32．5R，42．5，42．5R，52．5，52．5R六种强度等级。矿渣水泥、粉煤灰水泥、火山灰水泥等也都根据3d、28d不同的物理强度分为不同的强度等级。 　　 第二节行业概况 　　 水泥生产在中国已有180年的发展历史，全国现有水泥企业5 042家。随着国家改革开放大环境的不断完善，社会需求的不断增加，水泥生产技术的不断进步，水泥产量从1949年的66万t增长到2005年的10．5亿t，近20年来产量连续位居世界第一。代表先进生产力的新型干法生产工艺已主导水泥技术的发展方向，2005年全国已有500余条新型干法水泥生产线，年产量近4亿t，占水泥总产量的38％；与此同时，占水泥总量62％的立窑等落后生产工艺在“上大压小”的产业政策下已被有效遏制，其产量开始下降(2004年、2005年两年共减少5 180万t)，这充分表明水泥工业结构性调整取得厂突破性进展。以“低投资、国产化”为特征的新型干法生产工艺正以“雨后春笋”的发展速度，用科学发展观引领着中国水泥工业的可持续发展。 　　 然而，水泥行业当前也存在着下列主要问题：一是，结构调整矛盾突出。据中国水泥协会有关资料统计，在水泥总量中，立窑水泥仍高达60％，新型干法水泥所占比例近40％， 第1页 仍远远低于世界平均水平。全国水泥企业共计有5 042家，除了265家是年产60万t以L的大型、特大型水泥企业外，4 777家为中、小型水泥企业，占企业总数的95％。行业集中度比较低，2005年国内海螺、山水、华新、冀东等十大水泥企业生产集中度只有13．3％，结构调整任务很重。低品级的32．5水泥约占总产量的85％。二是，能源消耗高。我国吨水泥熟料能耗为130kg标煤，为国外先进水平的1．3倍，消耗能源较高。三是，环境污染严重。据统计，水泥工业排放粉尘量占全国工业行业粉尘排放总量的40％，排放粉尘为各工业行业之首。 　　 第三节生产特点 　　 水泥生产过程一般分为四个阶段，即矿石采掘、生料制备、熟料煅烧、水泥粉磨。无论采用何种生产工艺，把矿石演变成水泥产品，都要经历这四个过程。 　　 一、矿石采掘阶段 　　 大型水泥企业一般都有自己的矿山，生产水泥，首先要开采所需要的石灰石、黏土、砂岩等矿产品，包括矿山的剥离、凿岩、爆破、挖掘、粉碎，直至把矿产品运输到用料现场，这一阶段称为矿石采掘阶段。中、小型水泥企业多数没有矿山，矿石、黏土、砂岩等，矿产品均需外购。企业重组后，有些大型企业将原来的矿山车间(分厂)分离出去，由自采改为外购。 　　 二、生料制备阶段 　　 将石灰石原料(为熟料提供氧化钙的化学元素)、黏土质原料(为熟料提供二氧化硅、氧化铝、氧化铁的化学元素)，以及少量校正用原料(补充氧化铁、氧化铝、氧化硅等的化学元素的不足)经粉碎后，按一定比例配合、研磨、均化，制成符合要求的粉状生料，这个 阶段称为生料制备阶段。 　　 三、熟料煅烧阶段 　　 将生料投入水泥窑，经1 400~2高温煅烧、冷却后，使生料中的各种化学物质熔解成以硅酸钙为主要成分的颗粒状硅酸盐水泥熟料，这一阶段称为熟料煅烧阶段。 　　 四、粉磨阶段 　　 除I类硅酸盐水泥(代号为P·1)不掺混合材外，大多数熟料都应按要求加适量的混合材或外加剂投人磨机，研磨成符合要求的粉状物胶凝材料——水泥，这—阶段称为水泥粉磨阶段。 　　 因为水泥生产中生料制备工艺不同，我国水泥企业生产方法现状是：湿法、半湿法、干法、半干法、新型干法生产工艺并存。 　　 湿法、半湿法生产的主要特点：湿法生产是将石灰石、黏土、铁粉等原料粉碎后，入生料磨机兑水研磨成生料浆，输入泥浆池(库)搅拌后，输入湿法回转窑经高温煅烧成硅酸盐水泥熟料。半湿法生产是将上述湿法制备的生料浆脱水后，制成生料球人窑经高温煅烧成硅酸盐水泥熟料。 　　 湿法生产的优点是：生料易均化，成分均匀，熟料质量较高，输送方便，粉尘少。其最大的缺点是熟料单位耗能高。 　　 干法、半干法、新型干法生产的特点： 　　 干法生产是将石灰石、黏土、铁粉等原料粉碎后，或同时烘干、研磨，或先烘干后输人 第二章 水泥企业成本核算的基本原理及应用 　　 水泥企业成本核算主要是指通过对水泥企业生产经营活动中实际发生的各项生产费用，按照已确定的成本核算对象，如生料、熟料半成品、各品种、各强度等级及水泥产成品等，按照一定标准、方法进行归集与分配，分别计算出它们的总成本和单位成本。通过成本核算，可为企业经营管理提供真实的、可以验证的成本信息，进而使企业成本管理工作建立在科学的基础之卜。了解水泥企业成本核算的基本原理及应用，了解水泥企业成本核算的意义、原则、要求、内容、程序和方法，有利于企业会计人员理论联系实际，在企业不断提高科学管理水平上发挥应有的作用。 　　 第一节 水泥企业成本核算的意义 　　 一、通过成本核算可以如实反映水泥企业的生产耗费水平 　　 水泥产品成本是水泥企业在水泥产品生产过程中所发生的实际消耗。企业的全部消耗，既有产品生产过程中所发生的消耗，又有企业为组织经营活动所发生的消耗。通过成本核算，能正确区分生产经营活动中的成本与费用，确定水泥产品实际成本，可以全面了解在水泥企业产品的生产过程中水泥产品生产所发生的消耗情况。在此基础亡实施有效的成本控制，可不断提高企业的赢利水平。 　　 二、通过成本核算可以为水泥企业宏观发展、微观决策提供有用的数据资料 　　 在水泥企业激烈的巾场经济竞争中，在宏观发展上，能否调整产品结构，扩大生产规模，实现规模经营，增强经济实力；在微观经营中，为了不断提高企业经济效益，如何降低企业生产过程中所发生的各种消耗，合理利用企业各种生产资源，如何确定不同时期的水泥市场价格水平，将市场占有率控制在合理位置上，水泥产品成本核算为此都提供了真实可靠的数据资料。 　　 三、通过成本核算可以揭露水泥企业经营管理中存在的问题，实施有效的成本控制 　　 水泥产品成本核算涉及到水泥企业产品生产过程的方方面面。物资消耗、人—I耗费、技术控制、设备运转、生产组织、基础管理等都不同程度地影响到水泥产品成本的增加或减少。通过对水泥产品成本核算和成本核算资料分析，可以揭露水泥产品生产过程中存在的薄弱环节，以及这些薄弱环节对企业经济效益的影响，进而实施有效的成本控制或采取有效的管理措施，在管理水平不断提高的基础上实现增产优质产品，减少资源消耗，增加企业收益。　　 　　 四、通过成本核算可以评价水泥企业的经营管理水平 　　 水泥产品成本的高低，是综合反映水泥企业管理水平高低的重要指标。一般来说，企业的生产技术水平越高，生产方式越先进，产品成本在同类企业中也越低。采用相同生产技术和生产方式的企业，管理水平越高，产品成本也就越低。通过对水泥产品成本核算，可以真实地反映水泥企业的产品成本情况，通过对水泥产品成本指标的考核，也可以综合反映一个 第5页 水泥企业的经营管理能力。 　　 五、通过成本核算可以为编制水泥企业会计报表提供重要依据 　　 水泥企业会计报表是以货币表现形式，全面真实地反映水泥企业在一定时期内生产经营成果及资产结构状况的报表。这些数字的取得，在很大程度上与水泥产品成本核算有着直接或间接的关系，如果没有水泥产品成本核算，很难真实准确地反映山水泥企业某个时期的经济现状。 　　 第二节 水泥企业成本核算的原则、要求 　　 一、水泥企业成本核算的原则 　　 (一)坚持真实客观地反映水泥企业经济活动的原则 　　 真实客观地反映产品生产过程中发生的各种资源的实际消耗是产品成本核算的首要原则，也是产品成本核算的灵魂。水泥企业如此，其他企业也如此。离开了真实客观的原则，任何产品成本核算都是没有意义的。中华人民共和国会计法在会计核算章节中指出：“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”这进一步告诫我们，要认真体现真实客观的原则，必须从能影响产品成本核算的每一项经济业务事项或者资料开始，不允许有任何虚假成分存在。产品成本核算涉及面广、工作量大，在每一个工作环节上不放过仟何虚假成分，任务既艰巨又光荣，也是会计工业人员的神圣职责。 　　 (二)坚持以历史成本为计价基础的原则 　　 水泥企业产品生产过程中消耗的所有资源，都是企业按照一定方式取得的，这些资源的价值就是企业为获得这些资源所付出的实际价格，即该资源的历史成本，是国家会计准则规定的企业产品成本核算的基础。企业在产品成本核算中不得随意改变这些资源的价值和计价方法，不得毫无根据地自定资源价值或用估计价值代替历史实际价值。 　　 (三)坚持核算方法可比性的原则 　　 水泥企业产品成本核算方法有多种，不同生产规模、工艺技术、组织形式适用不同的产品成本核算方法。一经确定，企业应在较长时间里使用这种产品成本核算方法，没有极特殊的情况，不得随意改变。只有这样，才能保证不同时期的产品成本核算资料具有可比性，才能据此揭露企业经营管理中存在的问题，研拟改进措施，才能为上级主管部门考查企业提供可靠的依据。必须要改变的，一般应在新会计期间开始时进行，并在会计报告中揭示这种调整所造成的影响。 　　 (四)坚持成本核算要与其相关产品和时间相匹配的原则 　　 水泥企业产品成本核算是一种手段，是为水泥企业经营管理服务的。不同的水泥企业在不同时间可能生产一种或多种强度等级的水泥产品，为不断增强各种产品的市场竞争力，企业需要不同产品不同时间的成本信息。水泥企业产品成本核算就要为此提供全方位服务，在一定的会计期间区别不同品种、不同强度等级水泥产品生产耗费的界限，掌握共同费用的分配标准和方法，为企业提供真实可靠的成本核算资料，为核算不同产品赢利水平提供真实可靠的依据。 　　 (五)坚持成本核算要满足水泥企业经营管理需要的原则　　 　　 水泥产品成本核算中各种资源消耗费用支出的成本信息是企业经营管理需要的重要信息。通过对这些信息的详尽分析，可以发现水泥企业生产管理过程中不同层次、不同环节、 第三章 水泥制造成本核算 　　 第一节石灰石成本核算 　　 石灰石是构成水泥产品实体的主要原料。大中型水泥企业一般都有自己的石灰石矿山，开采本企业水泥必需的石灰石。它的生产工艺过程一般包括剥离、凿石、爆破、矿内运输、破碎、中碎、入库、再运输到水泥企业的石灰石堆场。原国家建材局颁发的《水泥企业成本管理规程》规定，石灰石，黏土、砂岩是成本计算对象，水泥产品成本的成本项目“原材料”中，单列石灰石、黏上、砂岩等。 　　 所谓石灰石成本，具体地讲，就是指运输到水泥企业石灰石堆场的碎石成本。石灰石成本不但包括从剥离开始，到碎石入库所发生的费用，而且还包括从矿山的碎石储库运输到企业石灰石堆场所发生的全部运输费用，不论运输距离有多远，也不论运输工具是皮带输送机、架空索道、汽车、火车还是轮船，其费用都应计列到石灰石的成本之中。 　　 一、石灰石成本计算的基本方法　　 　　 石灰石成本计算的墓本方法，因没有期末在产品，一般都采用简单法，即：将生产、管理过程中所发生的一切费用，按其经济用途进行分类，并相应地归集到一定的成本项目之中，然后相加。石灰石矿山如接受企业辅助部门提供的劳务时，还要加计按一定标准分配来的劳务费用。相加之和，就是石灰石成本。总成本除以当期实际生产量，就是石灰石的单位成本。石灰石成本计算定期在每月的月末进行。 　　 二、石灰石成本的成本项目 　　 石灰石成本的成本项目，一般可以设置直接材料、直接人工和制造费用。 　　 直接材料中，包括原料及主要材料、燃料和动力。原料及主要材料是指有助于石灰石产品形成的各种爆破材料，如炸药、导火线、雷管等；燃料是指生产运输设备耗用的煤、汽油和柴油等；动力是指直接用于石灰石生产的电力。 　　 直接人工包括矿山直接从事石灰石生产人员的工资、福利费等。 　　 制造费用包括机物料消耗、水电费、修理费、办公费、运输费、劳动保护费、折旧费、采准剥离费、其他等。 　　 三、石灰石成本的计算案例 　　 为了加深理解，举例计算石灰石成本并说明如下： 　　 假设某大、中型水泥厂，其石灰石矿山2m5年1月生产石灰石36000t，发生的材料费用、动力费用、工资及福利费和其他费用已经汇集完毕，根据本期发生有关成本资料分别进行账务处理、登记制造费用明细账、产品成本明细账、计算石灰石成本如下： 　　 (一)原材料成本项目 　　 按—这个矿山使用原材料的具体情况，下设84#产品、85#产品、85#(火)产品，硝铵炸药等4个一级明细成本项目。 第67页 　　根据领料单或材料出库汇总表或材料费用分配表，编制记账凭证，登记账簿。应注意两点：第一，如矿山内部在工段、班组没有二级库的，原材料的领料单数量还要分别加、减该原材料的月初库存数和月末库存数。即进人当期成本的原材料消耗数量，必须是各该原材料的实际消耗数量。第二，各种原材料的单位价格必须是实际价格而不能是价格；采用计划价格进行材料日常业务核算的，月末必须将本月消耗材料的汁划价格调整为实际价格；该成本项目所列各种原材料，其价格差异应单独核算。 　　 本月矿山领用的直接材料具体内容如下： 　　 84#产品　　480kg　　2 700元 　　 85#产品　　5 600个　　5 100元 　　 85#(火)产品　　800个　　1 080元 　　 硝铵炸药　　21 200kg　　63 120元 　　 原材料成本项日合计金额为72 000元。应该说明：不同的石灰石矿耗用不同的爆破材料，当然可以使用不同的一级明细成本项目。成本核算工作比较细的矿山，还可以增列一些明细项目，如润滑汕等。 　　 根据上述内容编制会计分录如下，并据此登记相关账簿。 　　 借：生产成本——基本生产成本——石灰石　　　　72 000元 　　 贷：原材料——主要原材料--84#产品　　2 700元 　　　　 85#产品　　5 100 7fl 　　 85#(火)产品　　1 080元 　　 硝铵炸药　　63 120元 　　 (二)燃料和动力成本项目 　　 一般石灰石矿山，下设燃料、动力两个一级明细成本项目。由于本例矿山不耗用煤炭，所以燃料这个明细项目为空列。 　　 动力是指生产用电力。首先要根据全矿山的电表和其他有关资料，编制矿山的电力费用分配表，然后按照这个分配表中所列的生产用电部分，编制记账凭证，登记账簿。 　　 本月矿山动力用电力：216000kW·h 90 000元 　　 根据电力分配表编制会计分录如下，并据此登记相关账簿。 　　 借：生产成本——基本生产成本——石灰石　　90000yc 　　 贷：生产成本——基本生产成本——供电　　90000元 　　 (三)工资及福利费成本项目 　　 下没工资、福利费两个一级明细成本项目。首先，要根据有领款人签章的全矿山各单位的工资计算单，编制矿111的工资及福利费分配表。然后，按照这个分配表中所列出的生产工人的工资和按规定提取的福利费，编制记账凭证，登记账簿。应注意两点：第一，工资是指生产工人工资，不包括管理人员的工资；第二，福利费，按照规定以工资额的14％计提。 　　 工 资　　55 402元 　　 福利费　　7 756．28元 　　 工资和福利费成本项目合计金额为63 158．28元。 　　 根据工资及福利分配表编制会计分录如下，并据此登已相关账簿。 　　 借：生产成本——基本生产成本——石灰石　　63 158．28元 第68页 第四章 水泥企业辅助生产的产品、劳务成本核算 　　 第一节辅助生产费用的归集和分配 　　 辅助生产，是指企业内部为基本生产车间产品生产、企业行政管理部门组织经营管理等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。其中有的辅助生产单位只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如机修车间为基本生产车间提供所需要的非标准备品配件的制造、机器设备的修理作业等辅助生产。它的主要任务是满足基本生产车间的需要，保证产品生产的顺利进行；同时，也为企业的管理部门、销售部门服务；在辅助生产内部，即企业的若干辅助生产车间(部门)之间，也相互提供服务。水泥企业中，一般设有机修车间、动力车间或供电车间、汽车队等几个辅助生产单位。财务人员要分别计算它们的成本，并根据受益原则，把它们的成本最后分配到基本生产成本、管理费用和营业费用十去。 　　 辅助生产产品和劳务所耗费的各种费用之和，构成了这些产品和劳务的成本。但是，对于耗用这些产品和劳务的基本生产产品和各车间、各部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用，即动力电费用和辅助生产费用。由此可见，辅助生产产品和劳务成本的高低，对基本生产产品成本和期间费用影响很大；同时，只有辅助生产产品成本和劳务成本确定分配以后，才能计算基本生产的产品成本。因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成本，以及正确、及时地计算企业产品成本有着重要的意义。 　　 一、辅助生产费用的归集 　　 辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户同“基本生产成本”账户—样，一般应按照车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。辅助生产发生的各项费用，应记人该账户的借方进行 归集。其中，直接用于辅助生产产品或提供劳务并专设成本项目的直接费用，应直接记人“辅助生产成本”账户的借方和所属明细账的有关成本项目。辅助生产发生的各项制造费用，一般先记人“制造费用”总账账户和所属辅助生产制造费用明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。辅助生产完工的产品或劳务成本，直接或经过分配以后从“辅助生产成本”账户的贷方转山。该账户期末如有借方余额，则为辅助生产的在产品成本，一般表现在机修车间。　　 　　 有的企业辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本；有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少。为了简化核算工作，其制造费用也可以直接记入“辅助生产成本”账户，而不通过“制造费用”账户核算。这样，可以将产品的成本项目与制造费用的费用项H结合起来设置专栏，在辅助生产成本明细账中按照这种成本和费用项目结合的专栏归集费用，计算成本。 第90页 　　二、辅助生产费用的分配 　　 归集在“辅助生产成本”账户及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，其费用转出、分配的程序也不一样。生产产品的辅助车间(一般在机修车间)，如生产的工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工入库时，从“辅助生产成本”账户及其明细账的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料——修理用备件”账户的借方；而提供劳务服务的辅助车间，如动力、维修和运输等部门生产和提供的电、气、水、修理和运输等所发生的费用，则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配，并从“辅助生产成本”账户和所属明细账的贷方转入“墓本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“营业费用”等账户的借方。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表后进行的。 　　 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和行政管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如，供电车间为维修车间提供电力，维修车间为供电车间修理设备。这样，计算电的成本，需要确定维修成本；计算维修成本，又要确定电的成本。为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产成本费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，这是辅助生产费用分配的特点。 　　 第二节辅助生产的产品、劳务成本核算的基本方法 　　 由于水泥企业辅助生产单位所产出的产品和劳务的种类比较多，生产特点不同，管理要求各异，因此，正确确定其成本核算的基本方法，很有必要。 　　 一、成本核算对象　　 　　 成本核算对象可以是各辅助生产车间(部门)所产出的各个不同的产品和劳务作业，如电力、供水、配件备品、设备修理工时或订单、汽车运输各班或吨公里，具体由企业酌定。 　　 二、成本核算方法　　 　　 成本核算方法按成本核算对象不同而不同，一般来说，电力、供水、汽车运输的成本核算采用简单法；备件配件的成本核算则采用分批法、订单法。 　　 三、成本核算的成本项目 　　 成本核算的成本项目一般列直接材料、直接工资、制造费用即可。 　　 四、辅助生产的产品、劳务成本的核算程序 　　 辅助生产的产品、劳务成本的核算程序一般是各产品、劳务所发生的生产费用，先按其经济用途归集分类，分别记入辅助生产成本明细账户的成本项目和辅助生产车间制造费用账户明细科目中；然后相加，得出小计数据；再后，按照确定的辅助生产成本分配方法进行分配计算；最后把它们分别分配记人基本生产的各成本计算对象的相应成本项目之中。如电力成本，生产耗用部分记人直接材料成本项目的燃料和动力明细项目，照明耗用部分记入相关部门(车间)的制造费用成本项目的水电费明细项目等。一个辅助生产车间是同时组织两个以上辅助生产产品或提供劳务服务的，应按一定标准在它们之间分配制造费用，然后，再核算并按确定的方法向受益部门分配其成本。 　　 辅助生产的产品、劳务成本的分配方法较多，可供各企业选择采用的有直线分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划价格分配法五种方法。水泥企业在实际工作中采用较多的是： 第五章 水泥企业的期间费用 　　 第一节 期间费用的构成和意义 　　 自1993年《企业财务通则》和《企业会计准则》颁布以后，制造成本法取代厂建国以来沿用半个世纪的全部成本法，这是在成本与费用核算方面的重大改革。它对加强企业生产经营管理，降低成本费用，提高经济效益，增强市场竞争力将发挥重大作用。 　　 一、期间费用的构成 　　 期间费用，是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。由于它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。构成期间费用的有： 　　 1．管理费用 　　 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理方面的费用。 　　 2．财务费用 　　 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等理财活动发生的各项费用。 　　 3．营业费用 　　 营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。 　　 上述费用，都不属于生产成本，大多为某一经营期间的费用，能够确定其发生的时间，而难以确定其归属的产品和劳务对象，故应当在当期收益中予以扣减。 　　 制造成本法是把企业在生产经营中的所有费用划分为制造费用和期间费用，这有着深远的意义。首先，从企业所发生的生产经营费用的内容和性质看，管理费用的支出，绝大部分属于经营期间的费用，与产品产量关系并不密切。如实行全部成本法将企业期间费用，在产成品、半成品和销售产品中分配，由于生产和销售往往不能同步，作为期间费用不能从当期损益扣除，不能及时、准确地反映企业的经营成果，甚至造成潜亏。其次，有利于经济效益分析，解决了生产成本分析与销售成本不一致的问题，增强了会计反映的透明度。再就是简化了成本核算手续，便于改进成本责任制。然而，期间费用虽在会计处理的方法上有所不同，而其性质仍属于费用开支，是由销售收入予以补偿的，故在进行预测目标利润和目标成本时，仍应一并考虑。 　　 确定期间费用应严格遵循划分收益性支出与资本性支出界限原则、权责发生制原则、配比性原则。以下内容不属于期间费用支出范围： 　　 (1)购置和建造固定资产、无形资产和其他资产支出，其性质属于资本支出，只能按期逐月摊入。 　　 (2)资本的利息属于合伙经营投资发生的利息，应由㈩资者负担，不能计入企业的费用。筹建工程、资金短缺、向银行借款的利息、建设期利息在工程列支，通过折旧收回。工程完工投入生产后所发生的利息，计人财务费用按当期损益处理。 　　 (3)对外投资．不能计入费用。 第100页 　　(4)分配给投资者的利润，属于利润分配，不能计人费用。 　　 (5)被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业捐赠、赞助等不能计人费用，应在营业外支出或税后利润列支。 　　 二、正确组织期间费用核算的定义 　　 正确组织期间费用的核算，对企业加强经济管理、提高盈利水平起着重要的作用，期间费用核算的准确性直接影响企业营业利润计算的准确性。根据期间费用核算的特点，期间费用的核算主要应完成以下三项任务： 　　 1．严格审核各项期间费用开支 　　 期间费用是确定企业盈亏的重要因素，在企业其他因素保持不变的前提下，降低期间费用就意味着企业利润的增加。因此，为准确地确定企业的盈利水平，使期间费用控制在预算数额之内，企业应该按照国家和企业的有关费用开支范围和标准，严格审核各项期间费用，确保其开支的合理性。 　　 2．准确核算期间费用，为企业计算营业利润提供依据 　　 企业营业利润是在主营业务收入的基础上，扣减生产经营成本、期间费用和税金后计算出来的，其中期间费用的资料是通过期间费用核算提供的，因此企业必须根据成本核算的原则，正确确定本期的期间费用，不得将应在本期负担的期间费用转为后期摊销，为营业利润的计算提供准确依据。 　　 3．考核期间费用预算执行情况，落实经济责任制 　　 在准确核算各项实际期间费用的基础上，将其与期间费用预算数进行比较，通过分析其差额，考核各期间费用的预算执行情况。同时，由于期间费用又是分别由不同的部门归口管理的，将各部门的期间费用实际数与预算数额比较，可以考核各部门期间费用预算的执行情况，反映各责任单位的费用水平和管理责任，强化各部门的节约意识，及时发现和纠正问题，使期间费用不断降低。 　　 第二节 管理费用的核算与管理　　 　　 一、管理费用的内容 　　 管理费用，是指水泥企业行政管理部门为组织和管理全厂生产经营活动所发生的各项费用。其支出项目有： 　　 1．公司经费 　　 公司经费，是指包括水泥企业总部管理人员工资、福利费、差旅费、办公费；折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销，以及其他公司经费。 　　 2．工会经费 　　 工会经费，是指按职工实发工资总额2％计提，拨给工会按规定使用。 　　 3．职工教育经费 　　 职工教育经费，是指水泥企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按职工工资总额的1．5％计提。 　　 4．劳动保险费 　　 劳动保险费，是指水泥企业离退休人员退休金(含按规定比例计提的离退休人员统筹基金)，补贴、医药费(包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用)、职工退休金，六 　第六章 水泥企业成本报表的编制及应用 　　 第一节水泥企业成本报表的概述 　　 水泥企业成本报表是根据企业日常成本核算及其相关资料经归集整理、加工计算，从不同角度反映不同内容、性质，达到不同目的、发挥不同作用而编制的一个内部报告体系。它是反映和考核水泥企业在一定时期内的产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件，是企业会计报表体系的重要组成部分。正确编制、分析和使用成本报表是企业会计工作的一项重要内容。 　　 一、水泥企业成本报表的作用 　　 1．水泥企业高层领导及其主管机构可以利用成本报表，分析考核企业在报告期内韵成本计划的完成情况，据以评价企业的成本管理水平，考核企业成本工作业绩，促使企业改进成本管理，提高经济效益。　　 　　 2．通过对成本报表的分析，可以发现导致企业成本费用发生变动的原因和因素，井在此基础上指出企业在生产、技术和经营管理方面取得的成绩和存在的不足，帮助企业挖掘降低成本，节约费用开支的潜力，提高企业的生产、技术和经营管理水平。 　　 3．成本报表提供的成本费用资料，既是企业日常成本管理的重要依据，也为企业进行成本、利润的预测、决策，编制成本、利润计划，以及制定产品价格提供了重要的参考数据。 　　 二、水泥企业成本报表的种类 　　 水泥企业成本报表属寸：内部报表，主要目的在于满足企业加强内部经营管理的需要，不需要对外公开。因此，成本报表的种类、格式、内容、编制方法以及报送对象和报送时间等应按新会计制度规定，由企业自行规定。水泥企业的上级主管部门为了掌握所属企业的成本费用开支情况，加强对所属企业的成本管理工作的指导和监督，也可以要求企业在报送会计报表时，将成本报表作为附表上报。在这种情况下，成本报表的种类、格式、内容；编制方法和报送时间等也可由水泥企业的主管机构与企业共同商定。 　　 水泥企业成本报表可按不同的标准进行分类。 　　 1．按反映的内容分类，水泥企业成本报表可分为反映成本情况的报表、反映支出情况的报表和反映成本管理专题的报表。 　　 反映成本情况的报表，主要反映企业为生产一定种类和数量的水泥产品所支出生产费用的水平及其构成情况，包括水泥产品生产成本费用表、产品单位成本表等。 　　 反映费用支出情况的报表主要反映企业报告期内各项费用支出总额及其构成情况，包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表等。 　　 反映成本管理专题的报表用以反映成本管理中的某一方面重要工作，如责任成本报表、质量成本报表等。　　 第109页 　　2．按编制的时间可分为定期报表和不定期报表。定期报表一般按月、季、年编制，如产品生产成本表、单位成本表、各项费用明细表等。企业也可以根据自身条件和日常成本管理的实际需要，充分发挥管理微机化的作用，按旬、周、日编制有关的成本报表，如主要原材料消耗成本表等。 　　 3．按编制范围可分为企业的成本报表、分厂(车间)成本报表、班组成本报表等。 　　 三、水泥企业成本报表的特点 　　 成本报表作为内部报表，是根据水泥企业内部经营管理对成本信息的需要来规定其种类、格式、内容、编制方法和报送时间的，与对外报送的会计报表相比，具有以下特点： 　　 1．水泥企业成本报表的编制主要服务于水泥企业内部经营管理的需要。在市场经济条件下，成本属于企业的商业秘密，不宜对外公开，有关成本的信息主要用于企业内部经营管理。成本作为内部报表，主要满足企业管理者以及各部门、分厂(车间)和岗位责任人员对成本信息的需求，协助他们进行成本的预测和决策，制定成本计划，并对日常的成本动态进行监督、分析和考核，以促进成本目标的实现。 　　 2，水泥企业成本报表的种类、格式和内容具有灵活性和针对性。成本报表的种类、格式和内容等，均由水泥企业根据内部经营管理对成本信息的需要自行设计、自行规定、不强调统一性。为适应不同的管理目的和不同使用者对成本信息的需求，会计部门既町以编制全面反映企业成本计划完成情况的报表，也可以就成本管理中出现的某项问题或成本管理的某一侧面进行重点反映。报表的种类可以多种多样，内容、指标也可多可少。同时，为真正发挥成本报表在加强水泥企业成本管理中的作用，报表的内容必须具有针对性，要突出成本管理中存在的问题，明确各部门、各车间和岗位责任人员对成本应负的责任，促使其主动关心成本，不断改进成本。 　　 3．水泥企业成本报表的内容是会计资料与其他技术经济资料相结合的产物，具有综合性。成本是一项综合性很强的经济指标。成本管理不仅仅是一·种价值管理，它还涉及生产技术、经营管理等各个方面。为满足各方面管理的需要，成本报表的内容不仅要包括财务会计的有关账簿资料，也需要包括其他技术经济资料，促进成本管理与技术管理相结合。 　　 4．水泥企业成本报表的报送注重时效性。水泥企业成本报表主要服务于水泥企业内部管理。除了为满足定期考核评价成本计划完成情况的需要而定期报送某些报表以外，还应根据内部管理的需要适时地、不定期地报送具有不同针对性的成本报表，及时反映和反馈成本信息，提示成本骨理工作中存在的问题，力争使报告提供的信息与其反映的问题在时间亡保持一致，促使有关部门和人员及时采取措施，改进成本管理工作，控制成本费用开支，达到节约的目的。 　　 四、水泥企业成本报表的编制依据和要求 　　 1．水泥企业成本报表的编制依据主要有： 　　 (1)报告期的水泥产品(半成品、自制材料、燃料)成本明细账簿、成本计算表、成本还原表等资料。 　　 (2)以前年度的各种水泥产品成本报表资料。 　　 (3)报告期的水泥产品成本费用预算、计划资料。　　 　　 (4)与水泥产品成本核算有关的统计资料和其他技术经济资料等。 　　 2．对水泥企业成本报表的编制要求。为真实、准确、及时地提供成本信息，满足企业 　第七章 现行成本管理的原则、作用、内容与方法 　　 本章上要介绍现行成本管理的原则、作用、内容与方法。 　　 第一节 成本管理的原则 　　 本章主要讲述的成本管理是在社会主义巾场经济不断发展和现代企业制度逐步建立、完善以及信息网络技术迅猛发展的背景下，为企业成本管理提供强有力的技术信息支撑。这一宏观层面的大变革要求广大财会人员摆脱以传统的生产为中心，以马后炮为基础的成本观，拓宽视野，树立现代企业的成本观、风险理财观、知识资本观、竞争合作观、无形资产观等，成本管理的原则如下： 　　 一、企业价值最大化 　　 企业的成本管理是一项涉及全体员工利益的复杂而又艰难的管理工作。传统的成本管理是以生产为中心，以追求成本降低额和节约费用支出为目的，而在当今市场经济环境下，企业是以利润为中心，以追求企业价值最大化为理财目标。因此，成本管理工作必须从企业的整体、全面来检验一项成本措施行为是否扩大或增值厂企业的效益，而不能拘于一时一事的局部、静止的利益，甚至有损企业价值最大化。 　　 二、资源优化配置 　　 水泥厂出产水泥销到市场去，这是水泥厂为社会提供一种产品的过程，也是水泥成本的生成过程——即资源的消耗过程，同时又转化为水泥价值的产出，其实质是对企业人、财、物、技术、信息等各种有形的、无形的资源的整合优化配置的结果。因此企业要树立包括客户网络、企业文化等都是资源的观念，通过优化配置达到以较少的资源消耗，取得较多的产出效果。 　　 三、市场应变能力 　　 现代企业身处激烈易变的市场竞争，企业想要立于不败之地，在各方面都必须具有良好的应变能力。企业的成本管理从理念到战略同样要具备敏锐的应变能力，紧紧围绕巾场需求，快速地适应企业内外部环境的变化，从而取得成本优势，这是企业生存发展的重要手段。　　 　　 四、领导问责和财务牵头 　　 中华人民共和国《会计法》明确规定：企业财会工作第一责任人是企业一把手，这一立法表明财会工作的重要性，企业的成本管理工作涉及企业供、产、销方方面面，没有领导的推动只靠财务部门是不行的，这已有许多企业实践证明。目前财务管理处于企业管理的中心地位，从企业资金的来龙去脉、成本高低对企业竞争力的影响来讲，财务部门都具有其他部门不可替代的作用，因此财会部门在企业成本管理中应正确定位，应主动牵头(主抓)，积极配合各部门，既不能包办代替其他部门的工作，更不能把自己降到与其他部门—样的位置，这一点很重要。 第118页 　　第二节 成本的含义与作用 　　 一、成本含义 　　 “成本”一词现在变得更为宽泛和耳熟能详了，它是一个经济指标，是各种消耗的货币体现，是企业生产经营业绩的综合反映。随着企业经营的日益集团化和国际化，成本的内含也在不断地发展，过去主要用于微观的企业经济，现在扩展到应用于宏观经济和人们生活之中，如改革成本、社会成本、兼并收购成本、炒股成本、环保成本、拆迁成本等。 　　 从生产经营全过程讲，成本可分两部分：其一是产品成本，包括材料成本、人工成本、能源成本、质量成本和制造费用；其二是期间费用成本，是指经营过程巾新发生的与会计期间的销售、经营、管理等活动相关的成本，如管理费用、财务费用、营业费用，这三项费用虽与产品无直接关联，但也是成本费用的一部分，可以直接影响会计当期利润。 　　 二、成本的作用 　　 (一)参与企业决策作用 　　 成本会计本身不具有企业决策的作用，但其所提供的信息资料则是企业领导做出经营决策不可缺少的重要依据，无沦是企业新建、扩建项目，还是资产重组行为、新产品研发、市场开发、投融资等的决策都离不开成本因素，都要测算几个成本优选来有助于决策的可行性和不可行性。在市场竞争中，成本在重大行业性决策选择中尤显重要，如水泥行业的“上大改小”产业政策的执行，具体到一个地区，一个水泥企业如何改小?退出机制是关闭立窑还是改为熟料粉磨都要通过成本分析权衡利弊得失才能决策。 　　 (二)成本是制定产品价格的基础 　　 无论是计划经济还是市场经济，成本都是制定水泥产品价格的基础，价格是水泥产品价值的表现，价格基本上应符合产品价值，建材产品一般是采用成本加成方法(如一吨水泥成本为删元加10元利润)。近年来市场竞争加剧，一些水泥集团统——成立一个销售公司，或者一个城市、地区的大、中型水泥企业联盟制定价格水平都是以成本为底线，制止同行恶性竞争，压价自残的应对措施。一个时期低于成本打价格战，既害人又伤己，是不可取的。 　　 (三)成本是企业维持再生产的尺度 　　 任何企业一旦开业并进行生产运作，就必然要发生相应的耗费，从而构成产品成本，往复循环，为了保证简单再生产的顺利进行，在产品收入中对耗费进行扣除补偿，一般都以实际成本为尺度。这是企业赖以生存的最低根基。当然也不排除在某种情况下，在一定时间内比如争取市场份额，采取新的销售策略等，采取保本或低于成本销售。成本也是资产计量的依据，是计算利润的必要条件。 　　 (四)提供成本信息，满足内部管理需要 　　 在信息技术日益先进的条件下，成本数据的定量信息可以迅速畅通流转，达到资源共享，满足企业内部各部门的需要，这大大有利于强化企业管理，从而促进工作效率的提高。 　　　　 第三节成本的分类 　　 成本分类是指成本的各种存在表现形式，它是为适应企业管理对成本管理的要求而作为划分的标准，从成本会计角度讲是会计与管理相结合而振生的一种分类，就水泥行业来说大体上有以下几种分类核算成本。 　第八章 成本控制的原则、内容与方法 　　 成本控制是指以成本会计为主的各种方法，为达到市场竞争优势而采取的一系列旨在降低成本的管理活动。在全部成本管理活动中，成本控制是最关键的一环，因为在公平的市场条件下，产品成本的高低成为决定企业盛衰、成败的决定性因素。因此，在企业成本控制工作中，首先要树立并掌握好下述几点原则。 　　 第一节成本控制的原则　　 　　 一、全过程的成本控制原则 　　 传统的成本控制只注重于生产环节，不涉及或忽视其他方面。在市场经济环境下，企业是把成本管理作为一个系统工程，涉及企业生产技术、物流管理、计划人事财务等。企业的一切活动都会发生成本(费用支出)，这是贯穿在生产经营全过程的，故成本控制也要贯穿到整个产品的生命周期，即将成本控制向前延伸到产品的市场需求分析、技术发展趋向和产品设计领域；向后延伸到对客户的服务、维修处置及信息反馈，从而涉及产品的信息成本、设计成本、质量成本、生产成本、销售成本、库存成本等方面，也就是生产经营的全过程。所以成本控制要从整体、全面着眼，才能达到提高经济效益的目的。 　　 二、成本效益的原则 　　 传统的成本控制，往往单纯追求成本的绝对降低，尽可能少支出，省钱是一个降低成本的观念。而现代企业成本控制是以经济效益为首要目标和理财观念。如果某项投入(花钱)的效益大于节约降低的效益，就应选择投入。如，为开拓水泥市场，多花了广告、布点的钱，但销路打开了，市场份额增多了，比单纯节省销售费用好，要树立“花钱是为了生财”的效益观。 　　 三、目标管理的原则 　　 所谓目标管理，是事先设定一个要达到的成本水平，要合乎本企业的情况和市场售价的定位，是经过努力奋斗可以达到的目标成本，以此作为控制依据。目标管理是一个系统工程，必须有严格的考核系统，这是目标成本控制的重要组成部分。成本日标必须层层落实，分解到各部门、车间、班组和员工个人中去，形成千斤重担众人挑，落实成本责任，知道自己管理的项目、责任和控制目标及方法。 　　 四、例外管理的原则 　　 例外管理原则的基本点是：在日常的成本控制工作中，应把注意力放在不正常的和关键性问题上，要有重点、有选择地集中精力去分析差异，采取纠正措施。而不是把精力分散、平均使用。 　　 第二节 成本控制的内容 　　 成本控制是根据或借助预测、计划、核算、分析调节等方法，在扎实做好成本费用管理的基础工作之上，事先制定目标成本，并对影响成本的各种因素进行监督调节，揭露差异采 第129页 取的必要措施，从而保证预定目标成本的实现，以最终提高企业效益。 　　 1．成本控制从技术层面来说可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型控制是指在生产技术产品工艺不变的情况下，合理组织生产，优选最佳方案，减少材料、人工的消耗，从而达到降低成本；而集约型成本控制是依靠提高技术水平，改进产品设计结构，优化生产工艺流程而降低成本的一种控制方法。水泥企业降低成本，多属粗放型控制。 　　 2．成本控制内容有广义与狭义之分。广义的成本控制包括事先控制、事中控制和事后控制。事先控制也称为前馈控制，它是指在投产前对产品成本进行预测、规划，把所确定的成本水平作为控制依据。事中控制是生产过程中的成本控制，亦称为过程控制。如水泥产品形成实体所耗费的成本，其控制点是要求实际成本支出尽可能按照预定的目标成本范围内，发现差异，即时纠正。以生产车间为例，对车间材料成本的控制，要根据班组、小组、工段的材料使用报表资料来分析材料成本消耗问题，同时控制废品损失，改进生产工艺、操作方法，对水、电、气可按相关定额数严格计量、控制，防止跑、冒、滴、漏。对车间人工成本控制主要是对员工人数、工资总额及实物劳动生产率，如磨机台时产量、人均产出吨水泥量等进行控制，同时对工资分配要注重激励与约束作用，注重员工对生产的贡献大小。对制造费用的控制，这是车间成本中较为复杂的项目，大部分费用是固定的、半变动的成本，一般是按照核定的预算数(定额数)进行控制。无论是产品成本控制或费用控制，事先控制的效果比事后控制好得多，进行控制的成本也少。事后控制也称为后馈控制，其内容是对发生的成本差异分析查明原因、责任，采取相应措施，作为下一步成本控制的参照。 　　 狭义的成本控制是指对生产过程的控制，不包括事先控制和事后控制。 　　 上述成本控制可归结为三种功能：即事先的主要是防护功能，即从源头上进行控制；事中主要是调节功能，找出差距，采取措施，保证目标成本的实现；事后控制主要是反馈与业绩考评功能一系列成本信息的反馈，有利于企业做出正确的决策和正确地评价财经纪律和管理制度的执行情况。 　　 3．要有效地控制成本，首先要制定控制标准。制定控制标准，是指标准成本或定额成本。是用来判断、评价实际成本结果的尺度。实际低于标准的为节约；反之为超支。 　　 标准成本的制定可分为理想标准成本和现行标准成本。 　　 (1)理想标准成本——所谓理想标准成本是指在最优化的生产条件下经营管理良好、最好的设备运转率，如水泥、窑、磨运转率台时产量都处于稳产、高产状态下而且无废品也无停工的情况下制定的理想标准成本，实际上是很难达到的，也难以采用，水泥企业过去提出制定煤耗、电耗标准成本，实施一段就夭折，在当今市场环境下，如煤的质量、价格、运输经常变化，2槲年1L水泥可换2t煤，2凹5年变成2t水泥换“煤，非企业所能主宰。 　　 (2)现行标准成本——这是当今大多数水泥企业采用的，也所谓正常标准成本。它是根据企业自身已达到的劳动生产率和技术水平为基础而制定的标准，已把生产中不可避免的损失估计在内，这种标准既非轻而易举又不是高不可攀，是经过努力可达到的，在成本控制中能发挥作用的一种标准。此外，有的水泥企业各方面管理比较先进，也制定有基本标准成本，作为控制依据的。这种标准—经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不会变化的一种标准，在一定时期内是相对稳定的，各期的实际成本，与这一期标准相比，就可看出各期成本的升降幅度。在分析各期实际的成本时是可采用的。无论采取何种标准都要先确定用量标准和价格标准。 第九章 水泥企业的税务筹划与管理 　　 第一节税务筹划的原则 　　 一、正确确立纳税的临界点 　　 自我国税收不断改革，形成增值税一般纳税人以来，纳税人的收入形成了含税收入与非含税收入两大部分；非增值税部分收入全额记人收入，这就从资金(资本)运行的各个环节可以析离出税收(负)和成本费用。而析离的规则、方法、量度不同，形成各自不同的税收(负)和成本费用筹划与管理规则。而做出这些规则依据的税收政策制度有的正在执行，有的即将废除，有的将形成新的税收制度，只有密切注意动态变化，才能使税收(负)的筹划与管理达到预期的效果。 　　 从收入(现金流量发生)的起始阶段开始，含税收人中如何使非含税收入最大化取决于如下几个组成部分：纳税人的身份、选择的销售策略、经济组织形式、经营方式等。不同的选择将会形成不同量的无税收入(或含税收入)。 　　 在不同的经营环境下，以不同的身份纳税，会形成不同的税收(负)，这里有一个临界点。不同的规则，其临界点也不同；选择不同纳税身份进货，其临界点同样也不同；有时不同的销售策略，也会产生不同的临界点。可以通过确立临界点，做出税收(负)成本费用的筹划与管理。 　　 由于税收具有强制性、无偿性和固定性三大基本特征。是一种国家和社会成员必须遵守的权利义务关系，法律保护纳税人的合法权益；所征税款归国家所有，不需要向具体纳税人支付任何报酬或代价；国家税款不能随意征收，征收对象和税款数额之间的数量关系是有一定限度的，通过税收调整供给结构。当具体纳税人发生经济事项时，税收就会发生(包括免税事项的认定)，税收(负)成本费用随即发生，它们之间的大小比例关系取决于事先的筹划与管理。但筹划与管理必须注意税收财会制度政策的要求，筹划与管理必须遵循成本效益原则，才能实现筹划与管理目标。 　　 二、遵守税收法律财会制度，做到合法、合规，定性正确 　　 税收(负)的筹划与管理不仅要符合税收财会制度政策的规定，而且要符合税收财会制度政策的意图，要懂法守法，否则必将受到严惩。而税收(负)的筹划与管理以税收财会制度政策为导向，不仅符合税收财会制度政策规定，而且符合税收财会制度政策意图。国家在制定税法及有关制度时，对行为税收(负)的筹划与管理早有预期，并希望通过微观经济纳税人“税收(负)的筹划与管理”行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，税收(负)的筹划与管理不仅不违法，而正是国家引导调控经济发展的有益补充，因此，纳税人的合法权利受到国家的保护。 　　 三、前瞻性——是税务筹划的主要特征 　　 税收(负)的筹划与管理是一门新兴理财学科，前瞻性是它的主要特征。可预见的任 第146页 何经济行为的发生都要事先规划、设计、安排。税收(