中级会计实务15

2009年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第十五章　所得税 一、单项选择题 1.甲公司于2009年初以135万元取得一项交易性金融资产，2009年末该项交易性金融资产的公允价值为150万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项交易性金融资产在2009年末的计税基础为（　　B）万元。 A.150　　  B.135　　　  C.285　　　  D.15 2.M企业于2009年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法按照10年进行摊销，税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。另外，M企业于2009年2月开始研发的一项无形资产B于当期期末达到预定可使用状态（尚未开始摊销），整个开发过程中，研究阶段支出为90万元，开发阶段支出为80万元（均符合资本化条件），按照税法规定，相关研发支出中研究阶段支出可以在当期加计税前扣除，开发阶段发生的符合资本化条件的部分，可以加计按150％在以后期间分期摊销。假设上述无形资产当期均未计提减值准备，预计净残值均为0。2009年末无形资产A和无形资产B的计税基础分别为（D　）万元。 A.100、80　　　B.150、120　　　C.100、0　　　D.100、120 3.下列项目中，会产生暂时性差异的是（D　）。 A．因漏税受到税务部门处罚而支付的罚款 B．非公益性捐赠支出 C．取得国债利息收入 D．企业对产品计提的产品质量保证费用 4.甲企业于2008年10月20日自A客户处收到一笔预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则甲企业就预收账款，下列处理正确的是（　A　）万元。 A．确认递延所得税资产250 B．确认递延所得税资产500 C．确认递延所得税负债250 D．确认递延所得税资产750 5.S企业于2008年12月31日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1 200万元，税法上对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2009年末，其公允价值为1 600万元。S企业适用的所得税税率为25％，假定税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为（C　）万元。 A.确认递延所得税负债460 B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债 C.确认递延所得税负债115 D.确认递延所得税资产115 6.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（A　）万元。 A．借方25、借方175 B．借方25、借方225 C．借方75、借方275　　 D．贷方25、借方175 【正确答案】 D 【答案解析】 本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（100－200）×25％＝－25（万元）。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200（借方）－25（贷方）＝175万元（借方）。 7. 甲公司2008年12月31日的资产、负债中，可供出售金融资产的账面价值为120万元，计税基础为110万元，预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。假定公司2008年适用的所得税税率为33％，预期从2009年1月1日起，该公司适用的所得税税率将变更为25％，无其他纳税调整事项。甲公司2008年应纳税所得额为540万元（已考虑了上述纳税调整事项），2008年初递延所得税科目无余额。则2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额为（ C　）万元。 A．155.7　　　B．153.2　　　 C．150.7 　　　D．145.2 【正确答案】 B 【答案解析】  甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债＝（120－110）×25％＝2.5（万元），同时计入资本公积2.5万元； 预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25（万元），同时计入所得税费用25万元。 2008年应交所得税＝540×33％＝178.2（万元） 2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额＝178.2－25＝153.2（万元）。 8.甲公司于2008年发生经营亏损1 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则甲公司2008年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（C　）。 A．确认递延所得税资产250万元 B．确认递延所得税负债250万元 C．确认递延所得税资产200万元 D．确认递延所得税负债200万元 9.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2008年年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2008年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2008年末“递延所得税资产”的期末余额为（B　）万元。  A．3.3　　　B．2.5　　　C．1.25　　　D．1.65 ??????????10.A公司2008年实现利润总额为1 000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元（假定均为固定资产产生）；年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。A公司2008年的净利润为(　C　)万元。 A. 670               B. 686.5            C. 719.5             D. 753.5 【正确答案】 D 【答案解析】 当期所得税费用＝(1 000＋50－100)×25％＝237.5(万元)，递延所得税负债＝(5 000－4 700)×25％－66＝9(万元)，所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5(万元)，净利润＝1 000－246.5＝753.5(万元)。 11.C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，2009年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，期初“预计负债—产品保修费用”科目余额600万元，当年实际支出产品保修支出400万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则2009年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为(C　)万元。 A. 600    B. 500C. 400    D. 700 【正确答案】 D 【答案解析】 2009年末预计负债的账面价值＝600＋500－400＝700(万元)，计税基础＝700－700＝0，因此2009年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。 二、多项选择题 1.根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列表述正确的有（　AB　）。 A．企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映，税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，所以其计税基础为零 B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异 D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值 【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额（为零）之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。 2.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（AD）。 A．资产的计税基础，即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 B．资产的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 C．负债的计税基础，即在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额 D．负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 3.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（AD　）。 A．资产的账面价值大于其计税基础 B．资产的账面价值小于其计税基础 C．负债的账面价值大于其计税基础 D．负债的账面价值小于其计税基础 4.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（ABD　）。 A．对固定资产计提减值准备 B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动 C．企业的非公益性对外捐赠支出 D．企业违反合同而支付违约金 【正确答案】 AB 【答案解析】  资产计提的减值准备，会减少资产的账面价值，但税法规定在发生实质性损失前不允许税前扣除，所以计提的资产减值准备不影响计税基础，账面价值与计税基础不相等，产生暂时性差异，故选项A是正确的；交易性金融资产期末公允价值的变动，会影响其账面价值，但在持有期间税法上不认可交易性金融资产公允价值的变动，其计税基础为其取得成本，所以账面价值与计税基础不同，会产生暂时性差异，故选项B是正确的；企业的非公益性对外捐赠支出，按税法规定是不允许税前扣除的，不产生暂时性差异，故选项C不正确；企业违反合同协议而支付的违约金，会计和税法的处理一致，不产生暂时性差异，故选项D不正确。 5.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ABC　）。 A．如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值 B．递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应恢复递延所得税资产的账面价值 C．企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税 D．企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（ABCD　）。 A．当期确认的应交所得税 B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产 C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债 【正确答案】 ABD 【答案解析】 可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目，对“所得税费用”的金额没有影响。 7.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（　 ACD  ）。 A．递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B．确认递延所得税负债均会增加利润表中的所得税费用 C．资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核 D．递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现 8.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（　AC  ）。 A．所得税费用 B．管理费用 C．资本公积 D．投资收益 9.A公司2008年发生了4 000万元的广告费用，在发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2008年实现销售收入20 000万元,会计利润为10 000万元。A公司所得税税率为25％，不考虑其他纳税调整。A公司2008年末应确认(ABC　)。 A.递延所得税负债250万元  B.应交所得税2 750万元 C.所得税费用2 500万元     D.递延所得税资产250万元 【正确答案】 BCD 【答案解析】 因当期发生的销售费用超过当期税前扣除标准的部分可以结转至以后年度税前扣除，因此它属于产生暂时性差异的特殊项目，其在2008年末账面价值＝0，计税基础＝4 000－20 000×15％＝1 000(万元)，差额属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产＝1 000×25％＝250(万元)；应交所得税＝(10 000＋1 000)×25％＝2 750(万元)；所得税费用＝2 750－250＝2 500(万元)。 三、判断题 1.企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值和计税基础之间存在差异，企业应确认相应的递延所得税。(　N ) 2.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（　N　） 3.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。（ 　） 【正确答案】 对 【答案解析】  负债的计税基础＝账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额， 即负债产生的暂时性差异＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。 4.资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。(  N  ) 5.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（　 ） 【正确答案】 错 【答案解析】 对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响所得税费用的，所以不会增加或减少未来期间的应纳税所得额。 6.计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。（ N 　） 7.企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（ ） 【正确答案】 对 8.企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（ ） 【正确答案】 错 【答案解析】 在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。 9.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。（Y　） 四、计算题 1.S股份有限公司（以下简称S公司）系上市公司，适用的所得税税率为25%，S公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×8年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项： （1）取得国债利息收入80万元； （2）因违反税收政策支付罚款40万元； （3）交易性金融资产公允价值变动收益40万元； （4）本期提取存货跌价准备210万元； （5）预计产品质量保证费用50万元。 S公司20×8年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 单位：元 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 3 000 000 2 600 000 　 　 存 货 15 900 000 18 000 000 　 　 预计负债 500 000 0 　 　 总 计 － － 　 　 要求： （1）计算S公司20×8年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算S公司20×8年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。 （3）计算S公司20×8年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算S公司20×8年度应确认的所得税费用。 （5）编制S公司20×8年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。 2.甲企业是2009年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。 2009年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润240万元； （2）取得国债利息收入20万元； （3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元； （4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元； （5）计提存货跌价准备10万元； （6）本年度开始计提折旧的一项管理用固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同。 （2009年度除上述事项外，无其他纳税调整事项） 要求： （1）采用资产负债表债务法计算本年度应交所得税。 （2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3）计算2009年利润表中列示的所得税费用，并做出相关的会计分录。 （1）本年应交所得税＝［税前会计利润240－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝52.5（万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元； 可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元； 存货产生可抵扣暂时性差异10万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。 本期递延所得税负债发生额＝（30＋50）×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元） 本期递延所得税资产发生额＝（10＋10）×25％＝5（万元） （3）本年度所得税费用＝52.5＋20－12.5－5＝55（万元） 借：所得税费用 55 　　资本公积——其他资本公积 12.5 　　递延所得税资产 5 　　贷：递延所得税负债 20 　　　　应交税费——应交所得税　　 52.5 3.A公司于2007年1月1日开始研发某项新型技术，在研发过程中发生各种支出总计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2007年12月31日，该项新型技术达到预定用途。按照税法规定，A公司上述研发支出中费用化部分可以按150％于当期加计扣除，对于资本化支出按150％在以后期间按期摊销。无形资产采用直线法进行摊销，使用寿命为5年，预计无残值，摊销方法及年限等与税法上相同。A公司2007年适用的所得税税率为33％，2008年及以后各期适用的税率为25％。A公司2007年和2008年实现的税前会计利润分别为500万元和800万元。A公司在2007年及2008年没有发生其他纳税调整事项，假定无形资产从2008年1月开始摊销。 要求： （1）确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理； （2）计算2007年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理； （3）计算确定2008年的应交所得税、递延所得税余额，并做相关会计处理。 （1）2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。 借：无形资产　　　　　　　　　　50 　　管理费用　　　　　　　　　　30 　　贷：研发支出——资本化支出 　　　50 　　　　　　　　——费用化支出　　　30 （2）2007年12月31日 应纳税所得额＝500－30×50％＝485（万元） 应交所得税＝485×33％＝160.05（万元） 无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75（50×150％）万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。 借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05　 （3）2008年12月31日 应纳税所得额＝800－75/5＋50/5＝795（万元） 应交所得税＝795×25％＝198.75（万元） 无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 B 【答案解析】 因税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。所以2009年末该项交易性金融资产的计税基础为135万元。 【答疑编号34421】 【该题针对“交易性金融资产的计税基础”进行考核】 2. 【正确答案】 D 【答案解析】 2009年末，企业外购的无形资产A计税基础＝150—150×（5/15）＝100（万元）。 无形资产B是企业自主研发的，税法规定其研发支出中开发阶段发生的符合资本化条件的部分，加计按150％在以后期间分期摊销，即 80×150％＝120（万元）允许在以后期间分期摊销，所以未来期间可税前扣除的金额为120万元，尚未开始摊销，计税基础为120万元，故本题答案为D。 【答疑编号34422】 【该题针对“无形资产计税基础的确定”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 D 【答案解析】  选项ABC形成非暂时性差异。 【答疑编号34423】 【该题针对“暂时性差异的判断”知识点进行考核】 4. 【正确答案】 A 【答案解析】  企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，即计税基础＝账面价值；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产。本题从A客户收取的预付款项，按照税法的规定该款项属于当期的应纳税所得额。所以确认递延所得税资产＝1 000×25％＝250（万元）。 【答疑编号34424】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 5. 【正确答案】 C 【答案解析】  企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧， 因此2009年末，该写字楼的账面价值为1 600万元；计税基础＝1 200－1 200/20＝1 140（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异（1 600－1 140）460万元，应确认递延所得税负债＝460×25％＝115（万元）。 【答疑编号34425】 【该题针对“递延所得税负债确认”知识点进行考核】 6. 【正确答案】 D 【答案解析】 本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（100－200）×25％＝－25（万元）。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200（借方）－25（贷方）＝175万元（借方）。 【答疑编号34426】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 7. 【正确答案】 B 【答案解析】  甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债＝（120－110）×25％＝2.5（万元），同时计入资本公积2.5万元； 预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25（万元），同时计入所得税费用25万元。 2008年应交所得税＝540×33％＝178.2（万元） 2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额＝178.2－25＝153.2（万元）。 【答疑编号34427】 【该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】 8. 【正确答案】 C 【答案解析】 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产： 当期应确认的递延所得税资产＝800×25％＝200（万元），故应选C。 【答疑编号34428】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”,“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】 9. 【正确答案】 B 【答案解析】 本题要求计算期末递延所得税资产的余额，按照期末的暂时性差异余额（10万元）与这些暂时性差异转回期间（2008年及以后）适用的税率25％确认当期期末递延所得税应有余额即可。所以2008年末“递延所得税资产”的余额为：10×25％＝2.5（万元），应选B。 【答疑编号34429】 【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】 10. 【正确答案】 D 【答案解析】 当期所得税费用＝(1 000＋50－100)×25％＝237.5(万元)，递延所得税负债＝(5 000－4 700)×25％－66＝9(万元)，所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5(万元)，净利润＝1 000－246.5＝753.5(万元)。 【答疑编号34430】 【该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】 11. 【正确答案】 D 【答案解析】 2009年末预计负债的账面价值＝600＋500－400＝700(万元)，计税基础＝700－700＝0，因此2009年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。 【答疑编号34431】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 二、多项选择题 1. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额（为零）之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。 【答疑编号34432】 【该题针对“暂时性差异的确认”知识点进行考核】 2. 【正确答案】 AD 【答疑编号34433】 【该题针对“资产、负债计税基础的确定”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 AD 【答案解析】 一般根据下面几种情况判断： 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。 【答疑编号34434】 【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】 4. 【正确答案】 AB 【答案解析】  资产计提的减值准备，会减少资产的账面价值，但税法规定在发生实质性损失前不允许税前扣除，所以计提的资产减值准备不影响计税基础，账面价值与计税基础不相等，产生暂时性差异，故选项A是正确的；交易性金融资产期末公允价值的变动，会影响其账面价值，但在持有期间税法上不认可交易性金融资产公允价值的变动，其计税基础为其取得成本，所以账面价值与计税基础不同，会产生暂时性差异，故选项B是正确的；企业的非公益性对外捐赠支出，按税法规定是不允许税前扣除的，不产生暂时性差异，故选项C不正确；企业违反合同协议而支付的违约金，会计和税法的处理一致，不产生暂时性差异，故选项D不正确。 【答疑编号34435】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 5. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 【答疑编号34436】 【该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核】 6. 【正确答案】 ABD 【答案解析】 可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目，对“所得税费用”的金额没有影响。 【答疑编号34437】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 7. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用，故B选项不准确。 【答疑编号34438】 【该题针对“递延所得税的确认”知识点进行考核】 8. 【正确答案】 AC 【答疑编号34439】 【该题针对“递延所得税的确认”知识点进行考核】 9. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 因当期发生的销售费用超过当期税前扣除标准的部分可以结转至以后年度税前扣除，因此它属于产生暂时性差异的特殊项目，其在2008年末账面价值＝0，计税基础＝4 000－20 000×15％＝1 000(万元)，差额属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产＝1 000×25％＝250(万元)；应交所得税＝(10 000＋1 000)×25％＝2 750(万元)；所得税费用＝2 750－250＝2 500(万元)。 【答疑编号34440】 【该题针对“递延所得税”知识点进行考核】 三、判断题 1. 【正确答案】 错 【答案解析】 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150％摊销。因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 【答疑编号34441】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 2. 【正确答案】 错 【答案解析】 应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税。 【答疑编号34442】 【该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 对 【答案解析】  负债的计税基础＝账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额， 即负债产生的暂时性差异＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。 【答疑编号34443】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 4. 【正确答案】 错 【答案解析】 资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。 【答疑编号34444】 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 5. 【正确答案】 错 【答案解析】 对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响所得税费用的，所以不会增加或减少未来期间的应纳税所得额。 【答疑编号34445】 【该题针对“与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异”,“暂时性差异对于应纳税所得额的影响”知识点进行考核】 6. 【正确答案】 错 【答案解析】 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 【答疑编号34446】 【该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核】 7. 【正确答案】 对 【答疑编号34447】 【该题针对“不确认递延所得税负债的情况”知识点进行考核】 8. 【正确答案】 错 【答案解析】 在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。 【答疑编号34448】 【该题针对“递延所得税”知识点进行考核】 9. 【正确答案】 对 【答疑编号34449】 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 四、计算题 1. 【正确答案】 （1）应纳税所得额＝利润总额800万元－国债利息80万元＋违反税收政策罚款40万元－交易性金融资产公允价值变动收益40万元＋提取存货跌价准备210万元＋预计产品质量保证费用50万元＝980（万元） 应交所得税＝980×25%＝245（万元） （2）可抵扣暂时性差异＝（1 800－1 590）＋（50－0）＝260（万元） 应纳税暂时性差异＝（300－260）＝40（万元） 单位：元 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 3 000 000 2 600 000 400 000 － 存 货 15 900 000 18 000 000 － 2 100 000 预计负债 500 000 0 － 500 000 总 计 － － 400 000 2 600 000 （3）应确认递延所得税资产 ＝260×25%＝65（万元） 应确认递延所得税负债＝40×25%＝10（万元） （4）所得税费用＝245＋10－65＝190（万元） （5）借：所得税费用 1 900 000 　 　　　递延所得税资产 650 000 　　　　贷：应交税费——应交所得税 2 450 000 　　　　　　递延所得税负债 100 000 【答疑编号34450】 【该题针对“递延所得税”知识点进行考核】 2. 【正确答案】 （1）本年应交所得税＝［税前会计利润240－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝52.5（万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元； 可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元； 存货产生可抵扣暂时性差异10万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。 本期递延所得税负债发生额＝（30＋50）×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元） 本期递延所得税资产发生额＝（10＋10）×25％＝5（万元） （3）本年度所得税费用＝52.5＋20－12.5－5＝55（万元） 借：所得税费用 55 　　资本公积——其他资本公积 12.5 　　递延所得税资产 5 　　贷：递延所得税负债 20 　　　　应交税费——应交所得税　　 52.5 【答疑编号34451】 【该题针对“暂时性差异”,“递延所得税”,“所得税费用的计算”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 （1）2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。 借：无形资产　　　　　　　　　　50 　　管理费用　　　　　　　　　　30 　　贷：研发支出——资本化支出 　　　50 　　　　　　　　——费用化支出　　　30 （2）2007年12月31日 应纳税所得额＝500－30×50％＝485（万元） 应交所得税＝485×33％＝160.05（万元） 无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75（50×150％）万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。 借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05　 （3）2008年12月31日 应纳税所得额＝800－75/5＋50/5＝795（万元） 应交所得税＝795×25％＝198.75（万元） 无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75 【答疑编号34452】 【该题针对“递延所得税”,“无形资产计税基础的确定”知识点进行考核】 �资产账面价值小于计税基础时产生可抵扣暂时性差异，会计计提折旧20，账面价值为80，税法计提折旧10，计税基础为90 　　　　　　 第7页