浅谈计税成本费用与会计成本费用的协调

浅谈计税成本费用与会计成本费用的协调 金融与财务 浅谈计税成本费用与会计成本费用的协调 张泓湄(邯郸职业技术学院河北邯郸056001) 摘要：由于会计准则和税法遵循的原则、服务目的、体现的经济关系不同，在对成本费用进行确认计量时，税法和会计的相关规定也 存在许多差异。在纳税申报时，必须按照税法的规定性对会计数据进行调整，成本费用的协调即是其中的关键内容之一。 关键词：计税成本费用；会计成本费用：协调 2006年4月18日，国家税务总局下发了《关于修订企业所得税纳价格确定，二是按纳税人最近销售时期销售货物的平均销售价格确定， 税申报的通知>(国税发[2006]56号)：2006年11月8日，国家税三是按组成计税价格确定。如果使用的是应税消费品，应按照消费税法 务总局下发了《关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的 规定的视同销售价格确定。 通知>(国税函[2006】1043号)。两个文件的下发是对国家税务总局按照《企业会计>规定，企业基本建设、专项工程、职工福 《关于印发并试行新修订的企业所得税纳税申报表的通知>(国税发[1998】利、对外捐赠成本、债务重组、非货币资产交易、使用商品材料的，一 190号)的修订。纳税申报表的修订，不仅解决了一些税收申报方面的律按成本转账，没有计入收入，相应地，相关成本转入了基本建设、专 计算口径问题、准确适用税收政策问题而且改变了纳税申报表的格 项工程或职工福利对外捐赠成本，企业在纳税申报时，必须将这些材料 式，使之更容易和会计核算体系相对应，提高了工作效率。尤其是对于 商品的成本从相关成本中结转至销售(营业)成本项目，同时抵减其他 纳税申报表第9行“期间费用”更是取自于会计核算的期间费用，简化 相关项目金额。 了计算复核过程，但是，由于税收和会计在遵循的原则、服务目的、体 执行<新会计准则>后，如债务重组、职工薪酬、非货币性资产交 现的经济关系不同，税法准予扣除的费用成本和会计准则规定的成本费 换准则等，都已规定，如果在债务重组、职工福利方面使用了本企业的 用在范围和标准上还是存在差异。因此，在纳税申报过程中，在纳税申 产品，则应按照产品的公允价值确认收入，计入”主营业务收入”科目 报时，要按照税法规定对会计核算的成本费用进行协调。 核算。和税法的规定是一致的，如果企业的基本建设、专项工程使用了 1．会计成本费用的主要内容 本企业的存货，那么仍按照成本转账。如果这部分内容进行调整。 《企业会计准则——基本准则)规定，费用是指企业在日常活动中发’ 另外，需要关注的是，执行新准则后，对于采用递延方式分期收 生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益 款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收 的流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负 或价款的公允价值(折现值)确认收入；配比地也按照全部商 债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为了生 品结转当期全部分期收款发出商品的成本。而税法规定，分期收款销售 产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应 商品，应按合同约定的收款日期确认收入，相应结转成本。当企业存在 当确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本 这种销售业务时，销售(营业)成本要进行调整。 等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产 3．2期间费用的协调 生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认 新企业纳税申报表中在扣除项目第9行中的期间费用，可按会计报 为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负 表直接填列，相比旧申报表填写简单。同时也要关注税法的新的变化。 债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 涉及期间费用的新的变化主要有： 企业在核算成本费用时，应设置的会计科目包括“主营业务成本”、 3．2．1计税工资的调整。自2006年7月1日起，将企业工资薪金支 “其它业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等，分别核 出的税前扣除限额调整为每人每月1600元。企业实际支付的工资费用 算企业按照权责发生制确认的成本、费用。 在1600元以内的，允许据实列支，超过部分不得列支。企业当年提取 2．税法规定的成本费用 并使用的职工教育经费，在不超过计税工资2．5％范围内可以据实扣除。 按照税法规定，企业所得税前准予扣除项目是纳税人每一纳税年度 3．2．2技术开发费扣除规定。允许企业按当年实际发生的技术开发 发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和 费用的150％抵扣当年应纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵 损失。成本是纳税人销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资 扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。 等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。 3．2．3广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数统一 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财 调整为‘销售(营业)收入’'o正是由于税法的期间费用有规定的范围 务费用，已计入成本的有关费用除外。成本和费用体现在纳税申报表 和标准，而企业会计核算的期间费用就是实际发生的符合费用条件的经 上，反映为： 济利益流出，两者之间的超额，必须按照税法的规定进行调整。 2．1第7行“销售(营业)成本”：填报纳税人按照会计制度核算的 正确计算准予扣除的成本费用，客观真实提供会计信息是会计人员 “主营业务成本”、“其他业务支出”，以及与视同销售收入相对应的成本。 必须兼顾的两个方面，因此要求会计人员既要具备会计核算的专业理论 2．2第9行“期间费用”：填报纳税人本期发生的销售(营业)费和技能，同时又要熟知税法的相关规定，并不断关注财税改革的新动 用、管理费用和财务费用合计数。 向，促进知识更新，不断提高自身的能力和水平。 3．会计上的成本费用与纳税申报表中成本费用的协调 3．1销售(营业)成本的协调 参考文献： 新的企业纳税申报表中的销售(营业)成本与会计利润表中的营业 【t】中华人民共和国财政部制定，《企业会计准刘孰中国财政经济 成本基本相同的。执行新企业会计准则后，对外提供的利润表也有变 出版社，2006年· 化。取消了原来的其他业务利润项目，将主营业务收入和其他业务收入 [2]中华人民共和国财政部制定，《企业会计准则一应用指南》’中 合并为企业的营业收入，将主营企业成本和其他业务成本合并为营业成 国财政经济出版社，2006年11月． 本，以前在其他业务支出中的相关税金并入税金及附加项目，费用并入 【3】中国注册会计师协会编，《税法》中国财政经济出版社，2006年． 期间费用。两者的差异只体现在视同销售差异。 (4]国家税务总局，《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国 所得税法规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使 税发【2006】56号)． 用本企业商品的，或将企业自产委托加工和外购的原材料、固定资产、 无形资产和有价证券用于捐赠，以及以非现金资产抵偿债务，均应确认 张泓湄：(1964一)女，大学本科，高级会计师、注册会计师。河 销售收入。由于某些行为不是以资金形式反映出来，确定销售额时，要 北邯郸会计学会个人会员。 按照税法规定的顺序进行调整：一是按当事人当月同类货物的平均销售 《新西部}2007．4期 万方数据 浅谈计税成本费用与会计成本费用的协调 作者： 张泓湄 作者单位： 邯郸职业技术学院,河北邯郸,056001 刊名： 新西部(下半月) 英文刊名： NEW WEST 年，卷(期)： 2007(2) 参考文献(4条) 1.中华人民共和国财政部 企业会计准则 2006 2.中华人民共和国财政部 企业会计准则-应用指南 2006 3.中国注册会计师协会 税法 2006 4.国家税务总局 关于修订企业所得税纳税申报表的通知 本文读者也读过(10条) 1. 何俊.周世平 浅析新成本费用会计准则与所得税法差异分析[期刊论文]-金融经济（理论版）2009(3) 2. 李伟毅 新会计准则下成本费用的纳税调整[期刊论文]-国际商务财会2009(2) 3. 王轩庭 对有效降低成本的建议[期刊论文]-会计之友2007(5) 4. 刘键锋 关于成本费用会计准则与税法差异的分析[期刊论文]-长三角2009,3(3) 5. 米新英.于向辉 "成本费用核算"中的税务筹划研究[期刊论文]-经济论坛2004(24) 6. 胡星辉 作业会计--成本与管理会计的发展趋势[期刊论文]-湖北财经高等专科学校学报2002,14(3) 7. 彭玉香 试论施工企业工程成本费用的控制[期刊论文]-现代商业2010(14) 8. 黄波 优化物资管理,降低成本费用[期刊论文]-现代商业2009(11) 9. 王炳荣.李开永 加强成本管理降低成本费用[期刊论文]-经济师2006(3) 10. 秦帅英 浅议成本费用影响因素[期刊论文]-冶金财会2009,28(12) 本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_xxb-xsb200702013.aspx