海关借助中介机构对加工贸易企业进行稽查的工作指引

海关借助中介机构对加工贸易企业进行稽查的工作指引 海关借助中介机构 对加工贸易企业进行稽查的工作指引 为了加强海关对加工贸易企业的保税业务监管，保障国家税收，维护企业合法权益，促进对外贸易发展，借助中介机构参与海关稽查。根据海关专项稽查特点，为更好规范中介机构的审计内容及目标，特制定本工作指引。 一、制定审计工作 中介机构审计人员应当为审计工作制定总体审计策略并指导制定具体审计计划。 1、确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围; 2、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与海关沟通的重要日期等; 3、考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 4、中介机构审计人员应当为审计工作制定具体审计计划。其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 二、确定审计目标及审计程序 (一)了解、评价被审计单位的内部控制情况。 1、中介机构审计人员采用文字叙述、调查问卷、核对表、流程图等方法对内部控制进行符合性测试。评价其内部控制的有效性及可信赖程度，评估被审计单位财务报表是否存在重大错报风险。 2、内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与生活舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 3、建立健全内部控制是被审计单位管理当局的会计责任。相关内部控制应当实现的目标: (1)保证业务活动按照适当的授权进行; (2)保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会 第1页共7页 计报表的编制符合会计准则的相关要求; (3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权; (4)保证账户资产与实存资定期核对相符。 4、中介机构审计人员在了解内部控制时，应当合理利用以往的审计经验，对重要的内部控制可实施以下程序: (1)询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件; (2)检查内部控制生成的文件和记录; (3)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况; (4)选择若干具有代表的交易和事项进行穿行测试。 5、中介机构审计人员应当充分了解以下主要控制程序，以合理确定相关审计程序: (1)交易授权; (2)划分; (3)凭证与记录控制; (4)资产接触与记录使用; (5)独立稽核; (二)了解、评估被审计单位账簿、单证管理情况 中介机构审计人员对被审计单位进出口单证和财务管理情况进行了详细了解和测试，获取了所有与进出口单证和财务管理有关的各项，对制度的执行情况进行了符合性测试，并对相关账簿、单证实施了现场检查、抽查、复核等实质性测试程序。具体审计目标及程序: 1、被审计单位是否已建立较为规范的账簿、单证管理制度，已将会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料和报关单、合同、发票、提单等与进出口业务有关的单证资料以及其他与进出口货物的生产、经营、加工等有关的资料全部纳入规范化管理。 2、被审计单位是否建立了健全的会计核算制度并得到了良好执行，公司能否按照《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他财务会计法规的有关规定依法设置、编制、保管会计账簿，填制会计凭证，编制会计报表和其他会计资料。 3、被审计单位财务机构是否健全，对每个会计岗位是否制定了岗位责任制。公司财务岗位责任是否明确，财务人员配备是否合理，能否胜任本职工作，是否对账簿、单证进行规范管理。 第2页共7页 4、被审计单位会计电算化使用的财务软件是否已经财政部门认定符合会计电算化的要求，其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关会计资料是否符合法律、法规、规章规定。 5、被审计单位能否按照有关规定登记会计账簿、编制财务会计报告，并在法定期限内妥善保存。 6、被审计单位是否已建立完善的会计档案保管制度，其会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料能按建档要求建档，妥善保管;会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等符合《会计档案管理办法》的有关规定。 7、被审计单位实行会计电算化的有关电子数据是否均已及时备份，记账软件及其资料作为会计档案按照《会计档案管理办法》的有关规定是否予以妥善保管。 8、被审计单位是否已建立完善的进出口业务单证管理制度，进出口业务单证是否由专人负责管理，进出口报关单、协议、合同、发票、保险单据、运输单据、进出口收付汇核销单、往来函电、许可证、批件、结汇单、核销结案表及其他与进出口业务直接有关的单证资料是否按照有关规定自进出口货物放行之日起保管3年以上;保税进出口货物、减免税进出口货物自办结海关手续之日起保管3年以上。 9、被审计单位其他与进出口货物生产、经营、加工等有关的资料(包括订单、生产或制造单、产品单耗资料等)是否按照有关规定自进出口货物放行之日起保管3年以上;保税进出口货物、减免税进出口货物自办结海关手续之日起保管3年以上。 10、被审计单位是否将会计档案、有关进出口单证资料等保存在境内本公司中。 (三)货币资金和往来业务的核算情况审计 中介机构审计人员对被审计单位与进出口业务有关的货币资金、采购与付款、销售与收款业务循环相关内部控制制度进行了详细了解，对内部控制制度的执行情况进行了穿行测试和符合性测试，并对相关业务循环实施了检查、分析性复核、重新计算等实质性测试程序。来确认是否存在异常交易。具体审计目标及程序: 1、被审计单位与进出口业务有关的货币资金内部控制制度是否较为健全，是否已按币种设置现金明细账对现金进行明细核算，是否按币种和银行账号设置银行存款明细账对银行存款进行明细核算，能否定期和不定期对现金进行盘点，是否每月末与往来银行进行对账和及 第3页共7页 时编制各银行账户的余额调节表，货币资金的收取和支出是否建立了严格的内部控制制度，各项内部控制制度是否得到了良好执行，货币资金收、付、存情况在账簿中记载是否清楚、符合规定。 2、被审计单位是否已建立较为健全的固定资产内部控制制度，对固定资产的购置预算、申请、购进、销售、租赁、清理、报废等是否建立了相应的内部审批和决策程序。公司是否已按资产名称设置固定资产明细账进行明细核算，是否已设置固定资产台账进行辅助核算，对各类固定资产是否建立卡片进行实物管理，进口的各类设备的购进、销售、租赁、清理、报废、盘盈、盘亏等情况在账簿中记载是否清楚、符合规定。 3、被审计单位是否已建立了较为健全的进出口业务采购与付款、销售与收款业务循环内部控制制度，采购和销售业务的申请、审批、执行、记录、收付款、检查、往来对账等环节是否建立相应的内部控制制度并得到了良好执行。 4、被审计单位是否已建立较为健全的会计核算制度，是否对各项经济事项的会计核算方法、程序、科目运用作出了规定，是否对编制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报告等会计核算各环节的时限、方法、程序等作出了明确要求。 5、被审计单位的报关单是否作为进出口业务单证纳入规范化管理。 (四)保税料件进出存的核算情况审计 中介机构审计人员对被审计单位存货核算的相关内部控制制度进行了详细了解，对内部控制制度的执行情况进行了穿行测试和符合性测试，并对存货核算实施了检查、观察、监盘、分析性复核、重新计算等实质性测试程序。具体审计目标及程序: 1、被审计单位是否建立较为健全的存货保管制度，对保税进口的各类料件，是否已在厂区内单独设置保税料件仓库进行保管，保税料件与非保税料件是否分开存放。公司保税仓库内的保税料件是否摆放整齐，标识清楚，易于查找。 2、被审计单位是否建立完整的存货进出仓账，是否采用ERP软件对存货实行系统管理。该系统能否实现逐笔登记存货出入库数量明细账，真实、完整地记录存货出入库动态情况的功能。对存货的每笔出、入库，能否记录相应的报关单号，方便查找对应的报关单。 3、被审计单位已建立较为健全的存货核算制度，对已征税的进出口存货、减免税的进出口存货、保税进出口的存货、国内采购的存货等各类存货是否按照料件名称设置明细账分 第4页共7页 别进行核算。 4、被审计单位在相关明细账中记录各类存货金额和数量，部分存货的数量计量单位与报关单上的数量计量单位一致，部分存货因公司管理需要按行业计量单位计量而与海关法定计量单位不一致，是否已在物料ERP系统中记录数量换算标准，各物料在系统中可实现海关法定计量单位和行业计量单位的实时数量换算。 5、被审计单位是否建立了专门的仓库管理制度和存货盘点制度，是否设置了专门的仓库管理部门，由专人负责对仓库存货进行管理。年末，是否根据事先做好的盘点计划停产对所有存货进行严格清查盘点，盘点过程中是否有专人负责进行控制，是否根据盘点结果对存货的盘盈、盘亏进行账务处理。 6、被审计单位存货的计价方法是否恰当，存货增减变动的记录是否完整。 7、加工贸易合同中海关备案的保税料件生产单耗与实际损耗情况是否存在不合理差异，必要时可聘请专家或业内专业人员参与鉴定，也可以现场观察企业生产情况来验证实际损耗水平。 8、被审计单位申报的废料是否合理、真实，废料处理是否符合海关要求。 9、被审计单位申报的内销保税货物是否真实、完整。 10、被审计单位申报的退港保税料件、受灾保税货物是否真实、完整。 (五)固定资产核算情况审计 中介机构审计人员对被审计单位固定资产核算的相关内部控制制度进行了详细了解，对内部控制制度的执行情况进行了穿行测试和符合性测试，并对固定资产实施了检查、观察、监盘、分析性复核、重新计算等实质性测试程序。具体审计目标及程序: 1、被审计单位是否已建立较为健全的固定资产管理制度，对固定资产的购置预算、申请、购进、销售、租赁、清理、报废等是否建立了相应的内部审批和决策程序。 2、被审计单位对减免税进口的各类设备，是否按资产名称列入“固定资产”账户或者“在建工程”账户进行明细核算，并登记固定资产台账和卡片进行辅助核算。另外，在进口减免税设备上制作了固定的资产登记牌，详细记录设备的品名、规格、型号、产地、开始使用日期等基本信息。 3、被审计单位对减免税进口的设备，是否按取得时的实际成本(包括买价、运输费用和其他费用等)入账，并在固定资产明细账中详细记录其金额和数量。 第5页共7页 4、被审计单位公司是否建立了健全的固定资产盘点制度，每年末是否定期清查和盘点减免税进口设备，保证账账相符、账卡相符、账实相符。对盘点过程中发现的差异，是否及时分析原因并进行相应处理。 5、在海关监管期内被审计单位是否对减免税进口设备擅自转让、出售或移作他用时。 (六)成本核算情况审计 中介机构审计人员对被审计单位成本核算的相关内部控制制度进行了详细了解，对内部控制制度的执行情况进行了穿行测试和符合性测试，并对成本核算实施了检查、观察、分析性复核、重新计算等实质性测试程序。具体审计目标及程序: 1、被审计单位是否已建立较为完善的成本核算制度，对成本核算对象、方法、程序等各环节做出了明确规定。公司成本核算制度是否符合公司实际情况，并已得到了良好执行。 2、被审计单位在成本核算时，是否将支付外方货款、进口环节税、其他相关费用等在账簿中记录为货物的购进成本;对盘盈、盘亏等各种原因导致存货变化的，是否及时在账面上予以反映。 3、被审计单位财务系统对料件进出存、产品生产成本、产成品进出存是否分别进行核算和管理，分别计入“原”、“生产成本”、“产成品”等会计科目进行核算。 4、被审计单位在核算料件发出(包括生产领用、国内销售、委托加工、出口、结转、报废、毁损等)时，发出存货采用何种方法进行核算其实际发出成本，并能够准确、及时核算出每笔料件发出的数量和金额以及期末料件结存的数量和金额情况。 5、被审计单位进行产品的成本核算时，是否根据本公司的生产经营特点和管理要求，确定了适合本公司的成本核算对象、成本项目和成本计算方法，在成本核算制度中予以规定并得以执行。 6、被审计单位成本核算中，生产费用在完工产品与期末在产品之间分配时，计算出期末完工产品实际耗用的料件数量及成本，是否最终计算出期末完工产品的产量、单位成本、单位产品耗用料件成本、总成本，以及期末再产品的约当产量、单位成本、单位产品耗用料件成本、总成本。 三、形成审计结论，出具专项审计报告 中介机构审计人员执行上述审计程序之后，对被审计单位本次专项审计领域实施总体性复 第6页共7页 核;并按照独立审计准则的要求及时整理工作底稿，以经过核实的审计证据，根据海关稽查 内容，形成审计结论，出具审计报告。 第7页共7页