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null第七章 长期营业用资产第七章 长期营业用资产第一节 长期资产的类别与特征第一节 长期资产的类别与特征长期资产的含义长期资产的含义长期资产（Long-term assets）是指企业经营活动中使用的、能长期提供经济利益的资产项目。 长期资产的类别长期资产的类别有形资产（tangible assets） 具有实物形态的长期资产，通常称为厂场资产（Plant assets），也称固定资产（Fixed assets），又分为： 土地 使用寿命有限的资产：房屋建筑物，机器设备、运输设备等。 自然资源（Natural resources）又称递耗资产（wasting assets）。长期资产的类别长期资产的类别无形资产（Intangible assets） 没有实物形态的长期资产，体现为经济权利，如专利权，商标权、版权等。有形资产的特征有形资产的特征使用期限在一年以上，在相当多的会计期间提供效用； 除土地外，使用寿命有限； 原始成本在各会计期间转销为费用：折旧、折耗、摊销。 供生产经营使用，不是用于销售。固定资产 固定资产 固定资产（Fixed Assets）是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产具有以下三个特征： 1．固定资产是用于生产经营活动的，而不是为了出售。 2．固定资产的使用寿命超过一个会计年度。 3．固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。固定资产的确认条件 固定资产的确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1．该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的分类 固定资产的分类 （一）生产经营用固定资产 生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 （二）非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。第二节 厂场资产的初始计量第二节 厂场资产的初始计量厂场资产的取得成本厂场资产的取得成本厂场资产按取得时的原始成本计量。 厂场资产的原始成本指为取得厂场资产并使其达到预期可使用状况而发生的一切支出，包括： 买价、税金、购买佣金、其他购买支出。土地（Land）土地（Land）土地的购置成本主要包括： 买价 购置费用： 经纪人佣金、测量费、过户费、律师费、补缴的财产税； 场地清理及美化费用； 原有旧建筑的拆除费用等。土地土地经营用地设置“土地”账户。 自建的围墙、道路、停车场、喷灌系统、照明设备等的成本不包括在土地成本之内，而应记入单设的“土地改良”（land improvement）账户，计提折旧。 用作投机或未来扩充的土地，记入“长期投资”账户。建筑物（Buildings）建筑物（Buildings）1、自建建筑物（constructed buildings） 成本为从开工到建成验收过程中发生的一切支出，包括： 建筑设计费、建筑许可费、材料费、人工费、间接费用等；承包商费用。 建设期间的利息费用。 通过“在建工程” 账户反映公司为自己使用而正在建设尚未完工的资产。建筑物建筑物2、购入现有建筑物（Existing buildings） 购入成本包括： 买价 经纪人佣金 销售税和其他税金 过户费 修理和改建支出等。机器设备机器设备机器设备（Machinery and Equipment）成本包括： 买价（减折扣） 运输费用 途中保险费 销售税和其他税金 安装费及试车费等整套（一揽子）购买整套（一揽子）购买（Lump-sum or basket purchase） 用一次性总付款同时购买两种或两种以上类型的资产的行为。如付一笔款同时购买一块土地和其上面的建筑物。 必须将总成本在各项资产之间分配。 采用相对销售价值法： 即按各种资产的市场价值或估计价值的比例分配总成本。租赁资产租赁资产企业可采用租赁方式租入资产。 租赁（Lease） 指资产所有者将资产的使用权让于使用者以获取租金报酬的一种契约。 承租人（Lessee）、出租人（Lessor） 有两种租赁类型：租赁资产租赁资产资本租赁（Capital lease） 类似于分期付款购买的租赁安排。 承租人将应付的租金记为一项负债，将租入的资产记为一项资产。 经营租赁（Operating lease） 一种普通租赁安排，不记负债和资产，而将支付的租金作为费用处理。利息费用的资本化利息费用的资本化自建工程的建设期较长，需大量资金，通常向银行贷款，要支付利息。 资本化利息（capitalizing interest） 将建设期间发生的利息支出记入所建资产的成本中，作为资产价值的一部分，而不作为费用处理。分期付款购置资产分期付款购置资产每期支付的价款包括购置成本和利息费用两部分，机器设备按购置成本入账。 购置成本等于分期付款总额按一定的折现率折算的现值加上购置时的首付款。 未付款项则通过“应付分期账款”账户记录。外购的固定资产的初始计量外购的固定资产的初始计量外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 外购的固定资产的初始计量外购的固定资产的初始计量分为两种情形 ： （一）购置不需要安装的固定资产 以固定资产购置时实际支付的价款及相关税费作为固定资产入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。 A企业购入一台不需要安装的设备，发票价格为50000元，进项税额为8500元，发生包装费1000元，运杂费2500元，上述款项通过银行转账支付。null借：固定资产 62000 贷：银行存款 62000null（二）购置需要安装的固定资产 以购置时实际支付的价款及相关税费，且包括安装过程中的安装成本，作为固定资产的入账价值。先通过“在建工程——安装工程”账户归集固定资产的购入成本和安装成本，等固定资产安装完毕交付使用后，再从该账户转入“固定资产”账户。 nullA企业购入一台需要安装的设备，发票价格为100000元，税额为17000元，发生运杂费为3500元，上述款项通过银行转账支付；设备达到后，发生安装费5000元，安装完毕交付使用。null1.购入该项设备时， 借：在建工程—安装工程 120500 贷：银行存款 120500 2 .发生安装费用时 借：在建工程—安装工程 5000 贷：银行存款 5000 3 .设备安装完成交付使用时 借：固定资产 125500 贷：在建工程—安装工程 125500自行建造的固定资产的初始计量自行建造的固定资产的初始计量企业自行建造固定资产可以采用自营建造和出包建造两种方式。 无论哪种方式，所建工程都应按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。包括建造过程中实际发生的工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分配负担的其他间接费用等。 null设置“在建工程”和“工程物资”账户 “在建工程”借方归集固定资产的建造成本以及预付的承包工程款，贷方结转已完工固定资产的实际成本。 “工程物资”核算为建造固定资产准备的各项物资的实际成本。自行建造的固定资产的初始计量自行建造的固定资产的初始计量（一）自营工程 自营工程是指企业自行经营、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的固定资产建筑工程和安装工程。自营工程成本，应包括建造过程发生的工程用直接材料、直接人工、直接机械施工费等。工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，也计入工程成本。 会计处理一般包括购入及领用材料物资、人工及工程费用的发生和工程完工交付使用等环节。自行建造的固定资产的初始计量自行建造的固定资产的初始计量（二）出包工程 出包工程是指企业向外发包，由其他单位组织经营，正在施工和虽然已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。出包工程建造的固定资产应以实际支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本。 自行建造的固定资产的初始计量自行建造的固定资产的初始计量（三）自建固定资产发生的借款费用 所发生的借款费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的历史成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 其他方式取得的固定资产其他方式取得的固定资产（一）投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资或约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （二）非货币性资产交换换入的固定资产 企业通过非货币性资产交换所换入的固定资产，应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： 1．收到补价的，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。 2．支付补价的，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。其他方式取得的固定资产其他方式取得的固定资产（三）债务重组取得的固定资产 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按接受的固定资产的公允价值作为其入账价值。 （四）盘盈固定资产 盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格（即重置成本），减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若不存在市场价格，按该固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产由资产弃置义务产生的预计负债，应按照确定的金额，借记“固定资产”账户，贷记“预计负债”账户。 要考虑货币时间价值。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“预计负债”账户。null某企业于2008年1月1日建造完成核电站并交付使用，建造出包为200亿元，预计使用寿命30年。该核电站期满拆除时企业需要对其造成的污染进行整治，预计发生弃置费用20亿元，适用的折现率为10%。null2008年1月1日，弃置费的现值=20*（P/F，10%，40）=20*0.0221=0.442亿元 固定资产成本=200+0.442亿元=200.442亿元 借记：固定资产 200.442 贷记：在建工程 20 预计负债 0.442 2008年12月31日计算第一年应负担的利息费用=0.442*10%=0.0442 借：财务费用 0.0442 贷：预计负债 0.0442 第三节 厂场资产折旧第三节 厂场资产折旧折旧的性质折旧的性质理论含义： 厂场资产在使用过程中，必然发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧。 实务含义： 将厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期摊销为费用的程序称为折旧。折旧的性质折旧的性质计提折旧是以配比原则为基础：将资产的费用与资产寿命期内产生的收入相配比。 计算折旧是一种分配程序，而不是一种估价程序。 折旧并不代企业留下的用于重置已报废资产的现金。 “累计折旧”账户为资产备抵账户，代表资产成本中已作为费用处理的那部分价值。折旧的原因折旧的原因1、有形损耗（physical deterioration），又包括： 使用损耗（wear and tear） 自然损耗 2、无形损耗（obsolescence） 也称精神损耗、功能损耗或陈旧。计算折旧的因素计算折旧的因素1、厂场资产原始成本。 2、估计使用寿命（useful life） 预计资产的有效使用年限、产量、英里等，不是实物使用寿命。 3、估计残值（salvage value ）。 应折旧成本（价值）＝资产原始成本－ 估计残值折旧的计算方法折旧的计算方法有四种计算折旧的基本方法： 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 每种方法分配到各期的折旧费用不同，但分配的折旧总额是相同的。折旧的计算方法折旧的计算方法（例）某企业的有关数据如下： 卡车的成本 $41 000 减：估计残值 （1 000） 应折旧成本 $40 000 估计使用寿命： 年限 5年 产量 100 000英里 折旧的计算方法折旧的计算方法1、直线法（Straight-line，SL） 将资产应折旧成本在资产的使用年限平均分配，即每年折旧费用相同。 计算公式如下：折旧的计算方法折旧的计算方法年折旧额＝应折旧成本×直线折旧率 直线折旧率＝1／估计使用年限 =1/5=0.20 年折旧额=（$41 000－$1 000）×0.20=$8 000 记录折旧的会计分录为： 借：折旧费用 8 000 贷：累计折旧 8 000折旧的计算方法折旧的计算方法期末，资产的账面价值（Book value）为资产成本减累计折旧。 “账面价值”也称“滚存价值”（Carrying amount or Carrying value）。 资产的账面价值随累计折旧的增加而减少，在有效使用年限终了等于估计残值，称为“已提足折旧”。 若已提足折旧资产继续使用，则不再计提折旧，其账面价值一直保留为残值。null年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限*100% 月折旧率=年折旧率/12 某类固定资产月折旧率=该类固定资产原值*月折旧率折旧的计算方法折旧的计算方法2、产量法（Units-of-production，UOP） 将资产应折旧成本除以其寿命期内的总产出量（或服务量），得出一固定的单位折旧额。计算公式如下： 折旧的计算方法折旧的计算方法单位折旧额乘以每期产量（或服务量）可计算出该期折旧额。 每期折旧额因各期产出量不同而变化 （例）假定第一年卡车运行了20 000英里，第二年为30 000英里，第三年为25 000英里，第四年为15 000英里，第五年为10000英里，则每年折旧计算表如下：nullUOP折旧计算表 年 单位折旧 实际数量 折旧费用 累计折旧 账面价值 0 $41 000 1 $ 0.40 × 20 000 = $8 000 $ 8 000 33 000 2 0.40 × 30 000 = 12 000 20 000 21 000 3 0.40 × 25 000 = 10 000 30 000 11 000 4 0.40 × 15 000 = 6 000 36 000 5 000 5 0.40 × 10 000 = 4 000 40 000 1 000 合计 $40 000折旧的计算方法折旧的计算方法3、双倍余额递减法（Double-declining-balance，DDB） 属于一种加速折旧法（accelerated depreciation method） 特点 资产使用早期折旧额较大，资产使用后期折旧额较小，使固定资产成本加快得到补偿。双倍余额递减法双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值乘以两倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。 计算公式如下： 年折旧率＝2/预计使用寿命（年） 年折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率 固定资产账面净值＝原价－累计折旧双倍余额递减法双倍余额递减法在采用双倍余额递减法计算折旧时，由于每年年初固定资产账面净值没有扣除预计净残值，所以，为了避免固定资产的账面净值降低到其预计净残值以下，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改用直线法。 nullA高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，设备原值为100000元，预计净残值为4000元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额null双倍直线折旧率=2/5*100%=40% 第1年：期初账面净值为100000元，年折旧额为40000 第2年：期初账面净值为60000元，年折旧额为24000 第3年：期初账面净值为36000元，年折旧额为14400 第4年：期初账面净值为21600元，年折旧额为8800 第5年：期初账面净值为12800元，年折旧额为8800 折旧的计算方法折旧的计算方法4、年数总和法（sum-of-year’s-digits，SYD） 也属于一种加速折旧法 年折旧率＝尚可使用年数／年数总和 年折旧额＝（原始成本－估计残值）× 年折旧率nullSYD折旧计算表 年次 折旧率 应折旧成本 折旧费用 累计折旧 账面价值 0 $41 000 1 5/15 × $40 000 = $13 333 $13 333 27 667 2 4/15 × 40 000 = 10 667 24 000 17 000 3 3/15 × 40 000 = 8 000 32 000 9 000 4 2/15 × 40 000 = 5 333 37 333 3 667 5 1/15 × 40 000 = 2 667 40 000 1 000 合计 $40 000 折旧方法对所得税的影响折旧方法对所得税的影响SL法广泛用于财务报告目的。 加速折旧法广泛用于纳税目的。 早期较高的折旧导致较低的应纳税所得，从而导致较低的所得税。 较低的所得税意味着较大的现金流入量。 不足一年的折旧不足一年的折旧资产通常是在需要时购入，而不是在年初或月初购入。 实务中，无论采用哪种折旧法，当年折旧在12个月内平均分摊，则应按照资产的实际使用月份数计算折旧。 如果资产在月度内购入，则15日或之前购入的，当月计算折旧；15日后购入的当月不计算折旧，从下月开始计算。一年中的部分折旧一年中的部分折旧（例）某公司4月6日用$500 000购入一房屋，估计使用20年，估计残值为$80 000，则第一年末应计提折旧计算如下（假定采用SL法）： 全年折旧=（$500 000－$80 000）/20 =$21 000 不足一年的折旧=$21 000×9/12=$15 750折旧的修订折旧的修订折旧的修订（revise） 厂场资产使用期间，如发现其使用寿命或残值的估计与实际使用状况有较大误差，则必须对原先的折旧额进行修订，称为“会计估计的变更”。 采用“未来法”，即只修订变动以后各期的折旧额，不调整以前计提的折旧额。折旧的修订折旧的修订确定资产的剩余应折旧账面价值，即剩余账面价值减估计残值。 按修订后的剩余使用年限计算每年折旧。 SL法：第四节 厂场资产的后续支出第四节 厂场资产的后续支出收益支出收益支出收益支出（Revenue expenditure） 指维持资产现状、并使其发挥正常功效的支出。 经常性的维护修理（ordinary maintenance and repairs）支出属于收益支出（即中小修理）。 修理支出应费用化，记入“修理维护费用”账户。资本支出资本支出资本支出（Capital expenditure） 是指可以提高一项资产的生产能力或功效、或可延长其使用寿命的支出。 大修理（major repair）支出通常可提高资产的生产能力，或延长资产寿命，因而属于资本支出，一般称为“改良支出”。 改良支出应资本化，借记相应资产账户。资本支出与收益支出资本支出与收益支出1、如果只提高资产生产能力，而使用年限不变，则改良支出记入厂场资产账户。 借：机器设备 ××× 贷：原材料 ××× 应付薪金（现金） ×××资本支出与收益支出资本支出与收益支出2、如果只延长资产使用年限，则改良支出冲减该资产的累计折旧。 借：累计折旧 ××× 贷：原材料 ××× 应付薪金（现金） ××× 两种处理都会增加厂场资产账面价值。 同时修订以后各年的折旧额。第五节 厂场资产的处置第五节 厂场资产的处置厂场资产的处置厂场资产的处置当一项厂场资产因损耗、陈旧或其他原因而不再对企业有用时，就要对该资产进行处置（disposal）。 厂场资产的处置主要包括报废清理、出售、以旧换新等。厂场资产报废清理厂场资产报废清理1、在使用年限终了报废（junk）清理 此时，折旧全部计提完毕，厂场资产账面净值即是估计残值。 实际清理净收入（收入减清理费）与估计残值之差额，即为厂场资产清理利得或损失（gain or loss on disposal of plant assets）。厂场资产报废清理厂场资产报废清理借：现金 ××× 累计折旧 ××× 机器设备清理损失 ××× 贷：机器设备 ××× 机器设备清理利得 ××× 也可通过“厂场资产清理”账户处理。厂场资产报废清理厂场资产报废清理2、固定资产提足折旧前报废 先计提截止报废时应提的折旧额。 再按正常报废处理。厂场资产出售厂场资产出售账务处理同厂场资产报废处理一样，但出售损益记入“厂场资产出售利得或损失” 账户。厂场资产的交换厂场资产的交换厂场资产交换又称以旧换新（trade in），即将旧资产作价以抵扣新资产售价。 旧资产作价按公允价值确定，若作价与账面价值不同，则产生交换损益。 此类交易为非货币性交易，如果交换的是同类资产，则处理原则为： 不确认交换利得，新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的现金；但要确认交换损失。第六节 自然资源和无形资产第六节 自然资源和无形资产自然资源成本的构成自然资源成本的构成自然资源（Natural resources），又称递耗资产（Wasting assets），如森林、石油、天然气、煤和其他矿藏。 自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变成企业的产品存货。自然资源成本的构成自然资源成本的构成取得成本：买价、各种费用； 勘探成本：通常只把成功项目的勘探支出资本化，失败的转为费用； 开发成本：清理地面、掘井、钻探等支出，都应资本化。失败的转为费用； 但现场修建的房屋建筑物、道路、各种设备，不计入递耗资产成本，另设账计提折旧。自然资源的折耗自然资源的折耗折耗（depletion） 自然资源的原始成本逐渐分配转为费用的过程称为折耗。 折耗费用表示在一定期间内所开采的自然资源的成本。 计提折耗的会计分录： 借：折耗费用 ××× 贷：累计折耗 ×××折耗的计算折耗的计算通常采用产量法： 每期折耗费用＝每期实际开采量×单位产 量折耗 无形资产的含义及特征无形资产的含义及特征无形资产（Intangible assets） 指不具有物质实体，但能给企业带来未来经济利益的资产。 通常代表企业拥有的一种特殊权利（special right） ，如专利权、商标权、版权、特许经营权等；或有助于企业取得更高的收益，如商誉。无形资产的含义及特征无形资产的含义及特征特征： 1、不存在物质实体； 2、较长时间使企业受益； 3、未来经济利益具有高度的不确定性。 无形资产的分类无形资产的分类1、按能否辨认分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 2、按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产。 3、按期限分为有期限无形资产和无期限无形资产。无形资产的会计问题无形资产的会计问题1、无形资产的取得成本 外购无形资产通常按购入成本入账，包括买价和各种费用。 自创无形资产一般不入账。如果入账，则其成本按不同无形资产具体情况确定。无形资产的会计问题无形资产的会计问题2、无形资产的摊销 摊销（amortization）：指无形资产成本在有效期内分配转为费用的过程。 摊销额计算采用直线法，不考虑残值。 摊销期为估计有效期，不能超过法定期限。但因存在无形损耗，估计有效期一般少于法定期限。GAAP允许最长期限为40年。 摊销时直接冲减无形资产账户。专利权专利权专利权（Patent） 指政府给予发明者独家使用、制造和出售其发明的权利。 外购成本：为购买的一切支出。 自创成本：只包括申请专利发生的各种费用，而开发过程的费用计入研究开发成本，不能资本化。专利权专利权法定期限：美国20年。 摊销期限：按估计有效经济寿命。 购入时的会计分录： 借：专利权 ××× 贷：现金 ××× 摊销时的会计分录： 借：专利权摊销费 ××× 贷：专利权 ×××商标权商标权商标权（Trademark） 指企业使用产品特定名称或符号的专有权利。向政府注册。 自创：成本包括设计费和注册费，一般较低，可不必资本化。 外购：购入支出，成本较大，应资本化，并在估计有效年限内摊销，不超过40年。 版权版权版权（Copyright） 指独家复制、出版和销售文学、音乐和其他艺术作品的专有权，也包括计算机软件。 美国版权的期限为作者寿命并展期50年 政府授予版权的成本很低，但外购版权成本较大，通常在较短期内摊销（2到3年），每期摊销额较大 。特许权特许权特许权（Franchise） 指企业或政府授予另一企业在一定区域内销售某种商品或经营某项服务的专有权利。 政府特许：花费少，作为当期费用。 企业之间特许：取得成本较大，在有效合同期内摊销，不超过40年。 如为每年交纳特许费，则作为费用处理。租赁权租赁权租赁权（Leasehold） 对于属于资本租赁所租入的资产，如果租赁期满时，租赁资产的所有权并不转移给承租人，或中并未规定承租人对租赁资产有廉价购买选择权，则此项租赁的资产属于一项无形资产，应记入“租赁权”账户，并将租赁资产成本在租赁期内按期摊销。商誉商誉商誉（Goodwill） 指企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的能力所形成的价值。 由多种因素构成，但不能脱离企业整体而单独存在，因而是不可辨认的。 自创的商誉不予入账。 只有合并购买某企业时才确认商誉。 一般将买价超过企业可辨明净资产的公允价值部分作为商誉入账。开办费开办费开办费（Organization cost） 指企业在创办期间所发生的各种支出，如法律费、注册费、会计服务费，股票印刷费等。 实质是递延费用。通常在5年内摊销。第七节 资产减值第七节 资产减值资产减值的含义资产减值的含义资产减值（Asset Impairment）或减损 资产在使用过程中由于各种不同原因，可能会出现实际价值低于账面价值的情况。 美国公认会计原则要求企业定期检查其有形资产以确定一项资产是否出现减值。 在某些情况下，只要预计资产产生收入的能力出现大幅度下降，就有可能导致资产减值。资产可能会发生减值情况资产可能会发生减值情况1．资产的市价在最近出现大幅度下跌； 2．资产的使用方式和控制方式发生变更对企业经营产生重大影响； 3．公司预见继续使用资产会产生损失； 4．不利的经营环境或法律政策严重影响资产； 5．自建资产的成本大大超过最初的估计。减值测试减值测试减值测试（Impairment Test） 将预计资产产生的未折现的未来现金流量与资产当前的账面价值进行比较。如果未折现的现金流量大于其当前的账面价值，那么就认为资产没有发生减值；如果未折现的现金流量小于其当前的账面价值，那么就认为资产发生减值，需要进行减记（Write-down）处理。 减记的金额应该等于资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之差额，该差额应作为损失处理，同时记入累计折旧账户以减少资产的账面价值。 固定资产折旧的会计处理 固定资产折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。 企业计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 企业按月计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“累计折旧”账户。 null累计折旧账户是固定资产的备抵账户，当计提固定资产折旧额时，记入该账户的贷方；因出售、报废清理、盘亏、转出等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该账户的借方；该账户的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本； 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。资本化的后续支出 资本化的后续支出 固定资产使用过程中发生的更新改造支出，一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。因此，只要符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产账面价值。资本化的后续支出资本化的后续支出当固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户，并停止计提折旧。 发生的后续支出，通过“在建工程”账户核算。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 费用化的后续支出 费用化的后续支出 固定资产在使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，往往会发生局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对固定资产进行必要的维护修理。 固定资产修理就是恢复固定资产原有性能的行为。固定资产的修理可以分为大修理和日常修理。 不论是大修理费用还是日常修理费用，其支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时直接计入当期损益。费用化的后续支出 费用化的后续支出 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”账户。 企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”账户。 固定资产的期末计价 固定资产的期末计价 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额；可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 固定资产预计未来现金流量的现值，应当按照固定资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 固定资产的期末计价固定资产的期末计价企业期末应将固定资产的可收回金额与其账面价值逐项比较，如果其可收回金额大于其账面价值，不作任何处理；如果其可收回金额小于账面价值，意味着固定资产发生了减值，应按单项固定资产计提减值准备，并编制如下会计分录： 借记：资产减值损失 贷记：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 null固定资产终止确认的条件 固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产清理会计处理的步骤 固定资产清理会计处理的步骤 1．固定资产净额转入“固定资产清理” 2．发生的清理费用和应交税费的处理 3．出售收入、残料、保险赔偿等的处理 4．清理净损益的处理 “长期待摊费用” “营业外收入-处置固定资产净收益” “营业外支出-处置固定资产净损失” “营业外支出-非常损益”null固定资产清理账户：借方反映转入清理的固定资产的净额、发生的清理费用及应交税费等；贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等； 该账户的借方余额为固定资产清理净损失，贷方余额则是固定资产清理的净收益。null固定资产清理后的净收益，应区别情况处理： 属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“长期待摊费用”账户； 属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入—处置固定资产净收益”账户固定资产清理后的净损失固定资产清理后的净损失筹建期间的：计入长期待摊费用， 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理账户 属于生产经营期间由于自然灾害等非常原因造成的损失，借：营业外支出—非常损失；贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失，借：营业外支出—处置固定资产净损失，贷：固定资产清理（一）固定资产出售的会计处理（一）固定资产出售的会计处理企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。按照我国税法的有关规定，企业出售不动产，还应按销售额计算缴纳营业税。企业销售使用过的旧固定资产时，如果售价超过原值，应按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。null实例：A企业出售一座厂房，原始价值为3000000元，已计提折旧500000元，并已计提固定资产减值准备100000元，支付清理费用40000元，出售收入为2800000元，营业税税率为5%。编制会计分录null（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理—厂房 2400000 累计折旧：500000 固定资产减值准备 100000 贷：固定资产：3000000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理—厂房 40000 贷：银行存款 40000 （3）收到出售价款： 借：银行存款 2800000 贷：固定资产清理—厂房 2800000null（4）计算应交纳的营业税：2800000*5%=140000元 借：固定资产清理—厂房 140000 贷：应交税费—应交营业税 140000 （5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理—厂房 220000 贷：营业外收入—处置固定资产净收益 220000null例：某企业由于责任事故报废设备一台，原值8000元，已提折旧2000元，在设备清理中，支付清理费400元，收到过失人赔款和残料变价收入款共计1000元。编制会计分录null（1）固定资产转入清理 借记：固定资产清理 6000 累计折旧 2000 贷记：固定资产 8 000 （2）支付清理费用 借记：固定资产清理 400 贷记：银行存款 400 （3）收到过失人赔款和残料变价收入款 借记：现金 1000 贷记：固定资产清理 1000 （4）结转固定资产清理后的净收益 借记：营业外支出 5400 贷记：固定资产清理 5400（二）固定资产的报废和毁损（二）固定资产的报废和毁损固定资产报废有两种情况，一种是使用期满报废，另一种是由于技术进步而发生的提前报废。在实际工作中，固定资产报废清理必须有严格的审批手续，由固定资产管理部门或使用部门按报废清理的对象填制清理凭证，说明固定资产的技术状况和清理原因，经审查鉴定并按批准程序批准后，组织清理工作。固定资产盘亏的会计处理固定资产盘亏的会计处理企业应定期对固定资产进行清查，清查后如果发现盘亏，应填写固定资产盘亏报告表，查明原因并按规定程序报请审批处理。 在处理前，应按其账面价值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户；按规定程序报经批准后，将固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。按盘亏的净损失借记“营业外支出——固定资产盘亏净损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。将固定资产的净损失转入“营业外支出”账户。null例：某企业盘点发现盘亏一台设备，其原值为50000元，已提折旧为24000元。编制会计分录 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 26000 累计折旧 24000 贷：固定资产 50000 报批准后转账： 借：营业外支出—固定资产盘亏净损失 26000 贷：待处理财产损溢—待处理固定财产损溢 26000 第七章结束第七章结束