涉外会计分录

第七章出口贸易的核算 第一节自营出口业务 一、外贸企业自营出口业务： 1．货物发出，根据出仓单： 借：发出商品  贷：库存商品 2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇时： 借：应收账款—应收外汇账款    贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价： 借：主营业务成本—自营出口销售成本  贷：发出商品 4．收到运费、保险单据，审核付费： 借：主营业务收入—自营出口销售收入    贷：银行存款 5．计付暗佣金： 借：主营业务收入—自营出口销售收入  贷：应付账款—应付外汇账款 6．支付暗佣金： 借：应付账款—应付外汇账款    贷：银行存款 7．接银行通知收到货款 借：银行存款  财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 8．办理出口退税： 出口退税=国内进价×退税率 未退税额=国内进价×（征税税率-退税率） 借：其他应收款—应收出口退税  -----------------------------（金额=出口退税） 主营业务成本—自营出口销售成本------------------------（金额=未退税额） 贷：应交税费—应交增值税—出口退税------------------------（金额=出口退税） 应交税费—应交增值税—进项税额转出------------------（金额=未退税额） 9．计算自营出口销售的批次损益： （1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益 （2）出口销售净收入（外币）=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔 （3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本 （4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷ 出口销售总成本（人民币） （5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷ 出口销售净收入（外币） 二、生产企业自营出口业务的核算 1．货物发出，根据出仓单： 借：发出商品  贷：库存商品 2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇、并支付明佣时： 借：应收账款—应收外汇账款    主营业务收入—自营出口销售收入 贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价： 借：主营业务成本—自营出口销售成本  贷：发出商品 4．收到运费、保险单据，审核付费： 借：主营业务收入—自营出口销售收入    贷：银行存款 5．根据关税缴纳凭证支付出口关税 借：营业税金及附加  贷：银行存款 6．接银行通知收到货款 借：银行存款  财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 7．计算出口退税 （1）计算当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） 借：主营业务成本                            贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）    （2）计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额 当当期应纳税额>0时 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）   贷：应交税费——未交增值税 （3）当期应纳税额<0时，计算当期免抵退税额（此时当期应纳税额=当期期末留抵额）： 当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 ①当期期末留抵额小于等于当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 企业应做会计处理: 借：应收出口退税-------------------------------- ---------(=当期应退税额) 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ---(=当期免抵税额) 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）---------- -------(=当期免抵退税额) ②当期期末留抵额大于当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 企业应做会计处理: 借：应收出口退税-------------------------------- ------ (=当期应退税额) 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）--------- ------(=当期免抵退税额) 8．计算自营出口销售的批次损益： （1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益 （2）出口销售净收入（外币） =出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔 （3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本 （4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷ 出口销售总成本（人民币） （5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷ 出口销售净收入（外币） 第二节自营出口其他业务的核算 一、经销业务的核算 1．经销商品出库时： 借：委托代销商品—境外经销客户  贷：库存商品—库存出口商品 2．经销商品出口时： 借：应收账款—应收外汇账款  贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．结转成本： 借：主营业务成本—自营出口销售成本    贷：委托代销商品—境外经销客户 4．收到代销清单时，若实际销售价格高于原记账价，按差价计： 借：应收账款—应收外汇账款式  贷：主营业务收入—自营出口销售收入 若实际销售价格低于原记账价，按差价计： 借：主营业务收入—自营出口销售收入  贷： 应收账款—应收外汇账款 5．经销商品溢余或短缺处理 （1）商品溢余，按溢余金额： 借：应收账款—应收外汇账款  贷：主营业务收入—自营出口销售收入 借：主营业务成本—自营出口销售成本    贷：销售费用—存货盘盈 （2）商品短缺，按短缺金额： 借：主营业务收入—自营出口销售收入  贷： 应收账款—应收外汇账款 借：销售费用—存货盘亏    贷：主营业务成本—自营出口销售成本 6．经销商品发生的境外运保费： 借：主营业务收入—自营出口销售收入    贷：银行存款 7．收到银行结汇水单： 借：银行存款  财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 二、寄销商品核算 1．寄销商品出库时： 借：委托代销商品—境外经销客户  贷：库存商品—库存出口商品 2．寄销商品实际销售时，确认收入，结转成本： 借：应收账款—应收外汇账款  贷：主营业务收入—自营出口销售收入 借：主营业务成本—自营出口销售成本    贷：委托代销商品—境外经销客户 3．收到银行结汇水单： 借：银行存款  财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 三、出口退关与销货退回的核算 **与销售相反的会计分录 第四节代理出口业务的核算 1．收到代理出口商品入库： 借：受托代销商品  贷：受托代销商品款 2．发出代销商品 借：发出商品—受托代销商品  贷：受托代销商品 3．支付国内、外代销商品运保费： 借：应付账款—国内被代理单位    贷：银行存款 4．取得装运提单，向银行交单： 借：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位） 贷：应付账款—×××企业（国内被代理单位） 借：受托代销商品款              贷：发出商品—受托代销商品 5．计付佣金： 借：应付账款—×××企业（国内被代理单位） 贷：应付账款—应付外汇账款（国外单位） 6．收取代理手续 借：应付账款—×××企业（国内被代理单位） 贷：其他业务收入—代理出口收入 7．收到银行收汇通知、办妥结汇手续，采用议付方式支付佣金： 借：银行存款 应付账款—应付外汇账款（国外单位） 贷：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位） 收到银行收汇通知、办妥结汇手续，采用汇付方式支付佣金 借：银行存款    贷：应收账款—应收外汇账款（国外购货单位） 借：应付账款—应付外汇账款（国外单位）      贷：银行存款 8．支付被代理代销商品款： 借：应付账款—×××企业（国内被代理单位）  贷：银行存款 9．计算缴纳代销手续的营业税： 借：其他业务成本  贷：应交税费—应交营业税 借：应交税费—应交营业税  贷：银行存款 第八章进口贸易的核算 第一节自营进口业务的核算 一、自营进口商品采购业务的核算 1．办理信用证 借：其他货币资金—信用证存款  贷：银行存款 2．收到银行转来的全套进口的单据： 借：商品采购—进口商品采购—×××  贷：其他货币资金—信用证存款 3．支付国外的运保费 借：商品采购—进口商品采购—×××  贷：银行存款 4．收到国外佣金： 借：银行存款  借：商品采购—进口商品采购—×××（红字） 5．计算缴纳进口环节的关税、增值税及消费税 关税=关税完税价×关税税率 增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率 消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率 借：商品采购—进口商品采购—×××---------------（关税和消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或： 借：商品采购—进口商品采购—×××---------------（关税） 应交税费—应交消费税 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 6．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等： 借：商品采购—进口商品采购—××× 财务费用—银行手续费 贷：银行存款 7．进口商品入库存，结转采购成本： 借：库存商品—库存进口商品  贷：商品采购—进口商品采购—××× 二、自营进口销售业务的收入的确认 （一）进口商品单到结算： 1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口    贷：银行存款 同时，向国内用户结算开具增值税发票，做销售处理： 借：应收账款—××× 贷：主营业务收入—自营进口销售收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2．支付国外运保费： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口    贷：银行存款 3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税 关税=关税完税价×关税税率 增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率 消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率 借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税） 应交税费—应交消费税 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口 财务费用—银行手续费 贷：银行存款 5．结转进口商品成本： 借：主营业务成本—自营进口销售成本  贷：商品采购—进口商品采购—自营进口 （二）进口商品货到结算： 1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口    贷：银行存款 2．支付国外运保费： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口    贷：银行存款 3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税 关税=关税完税价×关税税率 增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率 消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率 借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税） 应交税费—应交消费税 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口 财务费用—银行手续费 贷：银行存款 5．接到外运公司货到通知时： 借：应收账款—××× 贷：主营业务收入—自营进口销售收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本—自营进口销售成本    贷：商品采购—进口商品采购—自营进口 （三）出库结算情况： 1．接到银行转来的国外单据，支付国外货款时： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口    贷：银行存款 2．支付国外运保费： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口    贷：银行存款 3．货到缴纳进口关税、增值税及消费税 关税=关税完税价×关税税率 增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率 消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率 借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税和消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口---------------（关税） 应交税费—应交消费税 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4．支付进口商品国内的商检费、运杂费及银行手续费等： 借：商品采购—进口商品采购—自营进口 财务费用—银行手续费 贷：银行存款 5．进口商品入库存 借：库存商品—库存进口商品  贷：商品采购—进口商品采购—自营进口 5．接到进口商品销售的出库通知单时： 借：应收账款—××× 贷：主营业务收入—自营进口销售收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本—自营进口销售成本    贷：库存商品—库存进口商品 6．计算自营进口销售批次损益： （1）自营进口销售总成本 =国外进价（FOB价）×汇率+国外运保费+进口价内税—进口佣金 +国内摊入费用+理赔 （2）自营进口销售净收入=向国内客户结算收取的价款—折扣（佣金） （3）自营进口销售盈亏额=自营进口销售净收入—自营进口销售总成本 （4）自营进口销售盈亏率=自营进口销售盈亏额／自营进口销售总成本 （5）自营进口每美元赚（赔）额 =自营进口销售盈亏额／自营进口国外进价（美元） 自营进口国外进价（美元）=国外进价（FOB价美元）+国外运保费（美元） 第三节代理进口业务的核算 1．预收代理进口商品款： 借：银行存款  贷：应收账款—国内××公司 2．支付代理进口商品款： 借：应收账款—国内××公司  贷：银行存款 3．支付代理进口商品的运保费： 借：应收账款—国内××公司  贷：银行存款 4．计算缴纳进口环节的关税、增值税及消费税： 关税=关税完税价×关税税率 增值税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×增值税税率 消费税=（关税完税价+关税）／（1—消费税税率）×消费税税率 借：应收账款—国内××公司 贷：应交税费—应交进口关税 应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税 借：应交税费—应交进口关税 应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税 贷：银行存款 5．计算代理手续费： 借：应收账款—国内××公司  贷：其他业务收入—代理进口收入 6．计算代理手续费应交的营业税、城建税及教育费附加 营业税=手续费收入×5%      城建税=营业税×城建税税率    教育费附加=营业税×教育费率 借：其他业务成本—代理进口税金    贷：应交税费—应交营业税     应交税费—应交城建税 应交税费—应交教育费附加税