中美原油成品油税收比较分析.doc

中美原油成品油税收比较.doc 中美原油成品油税收比较分析 chinacir.com.cn 2009-6-2 共有339人次浏览 文字大小:[ 大 中 小] 收藏本页 石油工业是国民经济及世界经济中的一个重要环节，石油对经济发展意义非同寻常，税收政策对石油工业的发展及石油生产、供应具有较大的影响。合理的原油、成品油税收水平，是促进原油、成品油生产，满足消费者的需要，加强资源节约、高效利用、环境保护，保持国民经济、世界经济健康发展的一个重要因素。 在整个原油、成品油成本中，税收支出占有较高的比重。它很大程度上影响着石油行业的利润，并因而影响着原油、成品油的生产和价格。让我们以美国和中国为例，来对比分析原油、成品油的主要税收及其对成本的影响，并基于对比分析，进行深入思考，在税收环节探讨如何更好地促进石油行业的长远发展。在本文中，将分别以埃克森美孚有限公司(以下简称埃克森美孚)和中国石油天然气股份有限公司(以下简称中国石油)为例来进行分析，因为这两个公司分别是中、美最大的石油公司，具有很强的代表性。 一、中国原油、成品油税收分析 中国石油是中国最大的原油和天然气生产商和销售商，在国内石油天然气行业占据着领先地位，2007年，其销售收入和净利润分别达到约1100亿美元和约190亿美元。它广泛从事与石油天然气相关的业务，包括:原油天然气勘探、开发、生产和销售;原油和石油产品的炼制、运输、储存和销售;基础化工产品、衍生化工产品和其它化工产品的生产和销售;天然气、原油运输和天然气销售。 1、原油税收 根据中国税法，中国石油上游业务中与原油生产相关的税收主要有:矿产资源补偿费、资源税、城市维护建设税、教育费附加、石油特别收益金和所得税。 矿产资源补偿费，该税是一种从价税，税率为原油天然气销售收入的1%。 资源税，目前的资源税是一种从量税，按照原油天然气销售数量征收。根据原油生产区域、原油品质等不同，税率有所差异，为14~30元,吨，按当前汇率折合为美元，约为0.3~0.6美元/桶。 城市维护建设税和教育费附加，该税是增值税的附加税，基于当期实际交纳增值税而征收。城市维护建设税税率根据经营所在地不同而变化，农村为1%，城镇为5%，城市为7%。教育费附加税率为3%。根据相关资料，中国石油行业上游业务增值税实际税负一般约为10%,因此，上述城市维护建设税和教育费附加约为原油销售价格的 1% [(7%+3%)×10%]。 石油特别收益金，该税对原油价格每桶超过40美元以上的部分征收，是一项超额累进税，其税率分别为:原油价格每桶40~45(含)美元的部分,税率为20%;原油价格每桶45~50(含)美元的部分,税率为25%;原油价格每桶50~55(含)美元的部分,税率为30%;原油价格每桶55~60(含)美元的部分,税率为35%;原油价格每桶60美元以上的部分,税 率为40%。 企业所得税，根据自2008年1月1日开始执行的、新的企业所得税法，企业所得税税率为25%。根据中国石油2007年年报中，上游经营利润占销售收入的比率约为44%。基于以上分析,可以测算中国石油原油生产环节所得税占销售收入的比率约为11%(44%×25%)。 由于受经济危机需求下降预期、经济消息欠佳股市暴跌拖累等影响，原油价格自今年7月11日创出新高147.27美元/桶后持续下降，目前已降为约40美元/桶。据相关机构分析，这一价格并不能客观反映原油的真正价值。从未来世界经济发展需求、世界原油储量等相关因素来看，中长期原油价格的合理区位应该为60美元/桶~80美元/桶。以下按中值70美元/桶来测算该价格下原油生产环节各项税收支出:矿产资源补偿费、资源税、城市维护建设税和教育费附加、石油特别收益金、企业所得税等税收合计 =0.7+0.45+0.7+9.5+7.7=19.05美元。 经测算，以中国石油为代表的中国石油行业原油生产环节的综合税收支出约为原油销售价格的27.2%(19.05/70)。 2、成品油税收 对于成品油，增值税、消费税是其主要税收支出。 就增值税而言，汽、柴油增值税占零售价格的比率为，14.5%(0.17/1.17)。 就消费税而言，按照我国相关税收法规规定，成品油消费税是一种从量税，在炼厂销售环节征收，按照炼厂销售成品油的数量计算、缴纳。对汽油、柴油等不同产品类别采用不同的税率，分别为:无铅汽油为0.2元/升，含铅汽油为0.28元/升，柴油为0.1元/升。按目前北京93号汽油零售价格5.44元/升测算，消费税占汽油零售价格的 3.7%(0.2/5.44);按目前北京0号柴油售价5.40元/升测算，消费税占柴油零售价格的1.9%(0.1/5.4)。 按照12月18日国务院印发的《关于实施成品油价格和税费改革的通知》，自2009年1月1日起，将汽油消费税单位税额由每升0.2元提高到1元，柴油由每升0.1元提高到0.8元。按该方案，消费税占汽油零售价格的18.4%(1/5.44);消费税占柴油零售价格的14.8%(0.8/5.4)。 因此，按当期价格测算汽、柴油综合税收分别占其零售价格的18.2%、16.4%。执行新税率后，汽、柴油综合税收分别占其零售价格的32.9%、29.3% 二、美国原油、成品油税收分析 埃克森美孚是世界最大的综合性石油天然气上市公司，在财富500强中位列第二，2007年其销售收入和净利润分别到达约3903亿美元和406亿美元。埃克森美孚在世界范围内进行油气相关业务，广泛从事原油天然气勘探和生产;石油产品的炼制;原油天然气和石油产品的运输和销售，并不断参与发电和新能源业务。 美国是一个联邦制的国家，根据美国宪法，联邦政府和州政府都有权分别制定联邦和本 州的税收法律。按照美国税法体系，税收包括联邦税、州税、城市及地方税，不同的州、城市及地方实行不同的税种和税率。对于埃克森美孚，总部设在得克萨斯州的欧文城，得克萨斯州是美国重要的原油生产区。因此，本文主要以得克萨斯州为例分析原油生产税收。 1、原油税收 一般而言，原油生产税主要包括:矿区使用费、原油生产税和企业所得税。在下面分析中，我们假设原油购买方支付给原油生产方全部价款，由原油生产方支付相关税费和矿区使用费给税务机关和土地所有者。 原油生产税，该税不是联邦税，而是得克萨斯州征收的州税，实行从价征收。对于原油，按照生产原油的市场价格征收，税率一般为4.6%，符合条件的可以减免征收。在此基础上，还征收其他附加税，包括:管理税为每桶0.001875美元;管理费，在2001年9月前，每桶为0.003125美元，在此后，每桶为0.00625美元。 矿区使用费，该费并非由税法来，但从性质上来看具有税收属性，因此归于税收支出。它是石油公司为取得资格以在联邦政府所有或私人所有的海域或土地进行勘探和生产原油等矿产资源，而支付给联邦政府或私人的金额。矿区使用费一般表示为土地所有者对油气产量的份额，所占比例根据矿区地质条件、所在位置、开采难度、油气质量、所有者等不同而有所差异，比较代表性的是1/8、1/6或1/4，从相关资料来看一般以1/8较为普遍。该份额不承担油气生产成本，但应承担原油或天然气生产税(除非土地所有者为联邦政府)。 企业所得税，美国的企业所得税包括联邦企业所得税和州企业所得税，联邦企业所得税对应纳税所得额超过1833万美元的，实行税率35%。按照美国财政部国内收入服务署“国内生产活动减免”规定，对于在美国境内的生产活动，在其美国境内雇佣员工工资50%的限额内，2009年前，其应纳税所得额的6%免税，2009年后，其应纳税所得额的9%免税。因此，目前联邦所得税实际税率为32.9%[35%×(1-6%)]。 每个州也制定本州的企业所得税法律，规定对本州的企业应纳税所得额征收州企业所得税。在美国主要原油生产州中，阿拉斯加州企业所得税率最高，为9.4%，其次为加利福尼亚州，为8.8%，得克萨斯州没有征收州企业所得税。另外，按照联邦企业所得税法的规定，州企业所得税额可以在计算联邦企业所得税时予以扣除。 在原油价格为每桶70美元时，由以上可以测算原油生产环节各项税收支出:原油生产税、矿区使用费、联邦企业所得税三项合计=3.23，8.35，11.56,23.14美元。 经测算，以埃克森美孚为代表的美国石油行业原油生产环节的综合税收支出约为原油销售价格的33.06%(23.14/70)。 由此可见，美国原油生产环节的综合税收支出占原油销售价格的比率约为33.06%，比中国原油生产环节该税收比率27.2%，高出5.86个百分点。但随着原油价格上升，石油特别收益金大幅增加，中美之间该比率差异会逐渐减小。并且考虑到中国石油企业比美国石油企业承担更多的政治责任和社会责任，发生更多的非经济性支出，中国原油生产环节的综合税收支出并不少于美国原油生产环节的综合税收支出。 2、成品油税收 美国不实行增值税。按照美国财政部国内收入服务署及各州税收法规的规定，成品油消费税包括联邦税和州税两部分。该税为从量税，在分销商销售成品油环节征收。以得克萨斯州为例，对汽油，联邦税为0.184美元/加仑，州税为0.2美元/加仑;对柴油，联邦税为0.244美元/加仑，州税为0.2美元/加仑。 以休斯敦某代表性加油站12月18日无铅汽油零售价格1.49美元/加仑、柴油零售价格2.49美元/加仑测算，汽油消费税占其零售价格的25.8%(0.384/1.49);柴油消费税 占其零售价格的17.8%(0.444/2.49)。 由此可见，基于当前价格，美国汽、柴油税收占其零售价格的比率分别为25.8%、17.8%，高于我国目前的18.2%、16.4%，但低于我国执行新税率后的32.9%、29.3%。 三、几点思考 通过以上计算和比较分析，结合石油行业的特点及国内外经济形势，我们提以下几点思考: 1、整体来看，石油行业上游业务税收较重，对石油生产和石油供应带来不利影响 从数据测算可以看出，在原油价格每桶70美元时，中、美国石油行业原油生产环节的综合税收支出占原油销售价格的比率分别为27.2%和33.06%，税收较高。本来，石油行业具有资本密集型和风险密集型的特点，这一特点要求该行业要获得较高的利润水平，但较重的税收连同不断上涨的原成本、员工工资及福利、燃料、电力及其它成本显著地降低了企业的盈利空间。这在一定程度上推升了原油价格，由此部分导致消费者价格指数上涨。同时，大量的矿区使用费和税收支付给土地所有者及政府，导致企业现金流某种程度的不足，缺乏足够的资金投入到原油勘探、开发和生产中，产量不能满足消费者的需求。另外，高税收一定程度上降低了石油企业进行进一步风险勘探开发的意愿，不愿从事高风险、高成本、难动用区块的勘探和开发，不利于进一步增加原油产量。 2、与美国比较，中国原油生产税收相对较高，不利于中国石油工业发展和石油公司参与世界竞争，拓展石油战略资源 尽管我国石油行业原油生产环节的综合税收支出占原油销售价格的比率较美国还低5.86个百分点，但结合我国国家发展水平、我国国情和石油工业发展的特点来看，我国原油生产税收较高。就发展水平来看，我国在工业化水平、技术水平、管理水平等各方面与美国还有较大差距，离开了发展所处的阶段来与美国趋同是不尽合理的。就国情来看，一般而言，美国税负相对较高，这与其社会福利政策相匹配的，美国实行了基本覆盖全体国民的养老、老年医疗、教育等社会福利需要以较高的税收来支撑。就石油工业发展来看，美国石油工业从1859年德鲁克打出第一口工业油井至今已发展了149年，埃克森美孚也已发展了126年，它们已形成了从勘探、开发、生产、炼制、化工各个业务非常成熟、先进的科学技术和管理手段，并且具备国际化运作的人员队伍、管理机制和全球化视野，而我国石油工业发展时间相对较短，还需要财政、税收等政策的支持，才能不断取得发展。 另外，随着我国经济的不断发展，原油的对外依存度越来越高，2007年达到46%，为保障国家经济发展和国家安全，我们要继续加大海外勘探、生产的力度，拓展海外石油战略资源，而海外运作不可避免地与埃克森美孚等国际大石油公司竞争，在人员、资金、技术、管理等方面提高竞争实力是海外经营的重要环节。这些都需要国家在财政、税收等政策予以支持。 3、提高成品油税收是促进资源节约、高效利用、环境保护的现实选择，但同时应统筹考虑调整石油特别收益金政策 按照美国能源部能源信息协会数据，全球原油剩余可采储量为1.33万亿桶，当前产量约为7300万桶/天，全球还可开采约50年;中国原油剩余可采储量为160亿桶，占全球的1.2%，当前产量约为370万桶/天，还可开采约12年。随着我国经济持续快速发展、人民生活水平不断提高，对石油的需求越来越多，对外依存度不断上升，影响着国家安全。并且，过多消耗石油会造成温室气体排放、全球气候变暖，带来世界范围内的环境、社会等问。所以，低油价、高消耗不符合中国的国情，不符合世界环境的发展，采取高油价、高成品油使用成本以此促进资源节约、高效利用、环境保护符合我国的国情，符合世界的发展。 但高成品油使用成本不能通过成品油价格控制来实现，在我国原油价格与国际接轨情况下，控制成品油价格只会扭曲石油价格，造成因国内外成品油价格不一致外轮来华加油增多、成品油走私等社会问题，不利于石油工业及国家经济的发展。所以，成品油价格与国际市场接轨是一个必然的发展方向。在此基础上，高成品油使用成本可以通过提高成品油税收来实现，目前国家提高成品油税收非常必要，但从长远来看，国家还需在统筹考虑人民承受程度、经济发展、资源节约、环境保护等各项因素，参考美国、日本、欧洲等国家经验，深化对成品油价格及税收的管理，真正促进资源节约、高效利用、环境保护。 另外，石油特别收益金是国家于2005年3月26日，基于当时未进行成品油税收改革、为促进石油资源节约和高效利用而执行的一项政策。随着不断推进成品油价格和税收改革，国家也应统筹考虑调整这一政策，以在实现环境、社会效益的同时，保障和促进石油行业的健康发展，进而实现国民经济的可持续发展。