关联企业间借款利息涉税分析

关联企业间借款利息涉税分析 关关关关关关关企借款利息税分析涉 来源:中国会作者:厚平关关 关 关关关　　:accliu　　企之的是是非非一直受各界注。日前,政部、关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 国家税局合下文件,关关关关关关关关关关关2008年方企借款利息在企所得税关关关关关关关关关关关关关关关关前的扣除行了明确。关关关关关关关关 　　根据最新政策,方借款利息如何在企所得税税前扣除,方借关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关款利息及哪些税,又如何算呢,关关关关关关关关关关涉 　　四川吉祥集公司下属的房地公司,关关关关关关关关关关关关2006年1月向下属的物管理公司，关关关关关关关公司系自有金,非行款,借入一笔关关关关关关关关关关关关关3年期借款,人民关2000万元,年利率关10%,行关关同期款利率关关关关关8%。2008年笔借款利息根据《企会准第关关关关关关关关关关关关关关关关17号借款用》—— —关关关，会关关[2006]3号,第四条:企生的借款用,可直接属于符合本化条件的的建或“关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关者生的,当予以本化,入相成本,其他借款用,当在生根据其生确关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关”关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关用,入当期益。定全部确用,入当期益。物管理公司 可享受西部大的税收惠,企所得税税率关关关关关关关关关关关关关关关关15%,房地公司的企所得税税率关关关关关关关关关关关关25%。房地公司的注册本关关关关关关关关关500万元。考到方借款的特殊性,此笔借款关关关关关关关关关关关关关关关关不完全符合独立交易原。关关 　　笔者了相的文件,企借款利息关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关税情况分析如涉 下:企所得税:企借款利息,其算因素主要是借款关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 利率、借款金及借款期。允在企所得税税前扣除的利息,关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 税法其借款利率和借款金均有限制。关关关关关关关关关关关关关关关关 　　借款利率方面:根据《企所得税法施条例》第三十八条第二款:关关“关关关关关非金融企向非金融 企借款的利息支出,不超金融企同期同款利率算的数的部分,准予扣除。关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关”关关关定可 知:房地企支付的利息只能按关关关关关关关关关关关8%关关关关关关关关关关关关关关关关关关算部分允扣除,超部分将不能在税前扣除。　　借款金方面:根据《企所得税法》第四十六条:关关“关关关关关关关关关关关关关关企从其方接受的性投 与益性投的比例超定准而生的利息支出,不得在算关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 税所得扣除。关关”关税,2008,121号第一条:在算税所得,企支“关关关关关关关关关关关关关关关付方的利息支出,不超以下定比例和税法及其施关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 条例有定算的部分,准予扣除,超的部分不得在生关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 当期和以后年度扣除。企支付方的利息支出,除符合本通关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关知第二条定外,其接受方性投与其益性投比例:金融企,关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关5:1,其他企关关,2:1。第二条:企如果能按照税法及其施条例的有定提供相料,并明相”“关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关交易活符合独立交易原的,或者企的税不高于境内方的,其支付境内关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关方的利息支出,在算税所得准予扣除。关关关关关”关关关关关关关关关关关关关由些定可知:方企全 部借款金相的利息可税前扣除必符合下列条件之一:关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 企能按照税法及其施条例的有定提供相料,并关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 明相交易活符合独立交易原,企的税不高于境关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 内方,因借入方房地公司的税关关关关关关关关关关关关关关关关关关关25%高于方物管理公司的关关关关关关关关关关15%,不符合上 述定,另外笔借款不符合独立交易原,故房地公司关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 全部借款金相的利息不能全部税前扣除。关关关关关关关关关关关关关关关 　　房地公司不足税关关关关关关关关关关关[2008]121号第二条的定,房地企允税前关关关关关关关关关关关关扣除的借款金注册本，此假注册本等于益性投,的关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关2倍,即关1000万元,相关关关关关关关关关关的税法上允扣除的借款利息80万元，=1000×8%,。 　　根据税,关关关2008,121号第四条:企自方取得的不符合定的利息收入按照有“关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关定企所得税。关关关”关关关关关关关关关关关关关关关关物管理公司收取的利息,全并入2008年税所得中税。关关关关关关关关关关　　税:收取借款利息税。根据《税解答，之一,》，国税函关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关[1995]156号,第十条::非金融机构将金提供方,并收取金占用,如企与企之“关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关借用周金而收取金占用,行政机或企主管部将金提供所属位或企而收取 金占用,村合作基金将金提供民而收取金占用等,如何征收税,答:《关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关税税目注》定,款属于关关关‘关关’关关关关关关关关关关关关金融保税目的征收范,而款是指将金与 他人使用的行。关关 　　根据一定,不金融机构是其他位,只要是生将金与他人使用的行,均关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关‘关关’关关”关关关关关关关关生款行,按金融保税目征收税。定可知:上述物管理公司收取的利息用需税及附加关关关关关关关关关关关关11万元[(200×5%×(1，10%)]。 　　印花税:根据《印花税行条例》，国院令第关关关关关关关关关关关11号,定:借款的关关关关关关关关主体是行及其他金融和借款人,不包括非金融之相关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 互借款。故此借款合同不征印花税。关关关关关关关关关关关 　　土地增税:房地公司支付借款利息在算土地增税关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 算中作扣除目方面:根据《土地增税行条例施》，法字关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关[1995]6号,第七条,凡不能按房地目算分利息支出或不能提供金融机构关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 明的,房地用按定算的金之和的百分之十以内算扣关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 除。房地公司支付的利息不能提供金融机构明,算关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关关 土地增税,只能按定在算金之和的关关关关关关关关关关关关关关关关关10%以内算扣除,而不能据扣除。关关关关关关关关关关关关关