专门借款辅助费用核算之改进

专门借款辅助费用核算之改进 全国中文核心期刊 财会月刊阴 专门借款辅助费用核算之改进 曾军凤 渊湖 南 怀 化 市 鹤 城 区 公 路 局 湖 南 怀 化 418000冤 【摘要】 对于专门借款辅助费用的会计处理，企业会计准则第 17 号—— 《 —借款费用》的规定存在若干矛盾之处，本文对 此进行了分析， 并提出了相应的修改建议。 在此基础上举例说明了专门借款辅助费用的会计处理方法， 【关键词】 专门借款 辅助费用 会计处理 专门借款辅助费用会计处理规定及存在的问题 一、 第一，甲企业并不一定能够实际取得该项专门借款;第二，如 借款辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续 果该项目最终并未能实际建成，甲企业所作的会计分录相当费、审计费、验资费佣金等相关费用。由于辅助费用是企业取 CAS 17 所指的 于虚增了资产，有违谨慎性原则。笔者认为，得借款的必要条件， 都是企业为了取得借款 同借款利息一样， “发生时” “利息调整” 应当是借款辅助费用作为 进行摊销的时而付出的代价，因此 《企业会计准则第 17 号—— —借款费用》 点而不是实际支付的时点，CAS 17 应当对其进行详细说明。(CAS 17)将借款辅助费用并入借款费用，分情况予以资本化 3. CAS 17 本身并没有对可予资本化的借款辅助费用的或费用化处理。CAS 17 规定: 对于专门借款发生的辅助费用， 发生额作出具体规定。 资本化或计入当期 但其应用指南指出，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用 损益的辅助费用的发生额是指根据 《企业 会计准 则第 22或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予 ， —金融工具确认和计量》 按照实际利率法所确定的金融 号——以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到 负债交易费用对每期利息费用的调整额。从会计处理角度来预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据 讲， “长期借款—— 借款辅助费用会被记入 —利息调整”科目，并其发生额确认为费用。 加大企业每期实际承担的资金成本。 1. CAS 17 第二条规定，借款费用包括借款利息以及借款 接上例，按照 CAS 17 应用指南的规定，甲企业不应当在辅助费用等，第五条规定，借款费用在满足资产支出已经发 2011 年 1 月 1 日将 5 万元审计费用全额资本化，而应当在生、借款费用已经发生并且为使资产达到预定可使用或者可 2011 年 2 月 1 日将这 5 万元审计费用记入 —利 “长期借款——销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的情况下才可 息调整”科目，并在借款期限内逐期摊销记入资产的入账价值以将借款费用资本化;但 CAS 17 第十条规定的专门借款辅 或财务费用。这样处理存在的主要问题在于，由于按照 CAS助费用的资本化时点为所购建或者生产的符合资本化条件的 17 第十条的规定，专门借款辅助费用资本化与其他借款费用资产达到预定可使用或者可销售状态之前。这样以上规定便 资本化的时点不同，因此当“利息调整”不仅包括借款辅助费存在矛盾之处。如果专门借款辅助费用资本化的时点以第十 例如存在先付利息或者债券非平价发行的情况下， 用时， 会计条为准，那么 CAS 17 就应当注明第五条所指的借款费用不 “利息调整” 人员可能需要从 明细科目中对每期予以资本化的含专门借款辅助费用， 否则很容易引起误解。 这会加大会计人员的工作量。 借款辅助费用进行分拆， 2. CAS 17 第十条规定，专门借款辅助费用符合资本化条 二、案例分析件的应当在发生时根据其?钣枰宰时净 洳?挥卸?例:接上例，假设甲企业取得的银行借款期限为 3 年，借何谓“发生时”作出明确的规定。而专门借款辅助费用在实务 款利率为 5， 每年年末付息， 甲企业用其建设一栋 到期还本。中很可能发生在借款实际到位之前。 厂房，2011 年 3 月 1 日用借款支付第一笔工程款 50 万元，其 甲企业为从银行取得一项 100 万元的专门借款， 例: 按照 余资金存入银行，银行利率为 4，并于当日动工建设，工程预银行的要求聘请注册会计师对财务报表进行审计，并于 2011 计于 2013 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。假设经测算该年 1 月 1 日支付了 5 万元的审计费用。假设就该项借款甲企 借款的实际利率为 6。笔者按照 CAS 17 第十条的规定并结 借款实际于 2011 年 2 月 1 日到账业并未发生其他任何费用， 合其应用指南的解释，将借款辅助费用资本化的期间定为并计息。 2011 年 2 月 1 日到 2013 年 12 月 31 日。每期应予资本化的 那么，按照 CAS 17 第十条的规定，甲企业应当在 2011 借款辅助费用金额按照 CAS 17 应用指南的规定进行处理。年 1 月 1 日将 5 万元的借款辅助费用资本化，所作会计分录 甲企业在 2011 年 1 月 1 日支付审计费用时: 长期借 借:为: 在建工程 5; 银行存款 5。 借: 贷: 但这样处理的问题在于: —利息调整 5; 银行存款 5。 款—— 贷: 如果甲企业最终未能取得 窑 窑 援 上旬 23 阴阴财会月刊 全国优秀经济期刊 转让定价特别纳税调整的会计处理 韦 群 渊贵 州 财 经 学 院 贵 阳 550004冤 【摘要】 转让定价特别纳税调整可分为日常调整和年度终了之后的调整两种类型。本文首先从理论角度分析了转让定 然后结合案例说明了转让定价特别纳税调整的会计处理方法。 价特别纳税调整应通过哪些科目进行核算， 【关键词】 转让定价 特别纳税调整 会计处理 转让定价特别纳税调整可分为税务机关调查调整和企业 比日常调整更为常见，因此本文主要探讨第二种类型的转让 在实 这是按照执行主体的不同来划分的。自行调整两种方式， 定价特别纳税调整的会计处理。 税务机关调查调整通常在年度终了之后进行。务中， 企业自行 一、转让定价特别纳税调整会计处理的理论分析 企业发现转让定价 在日常经营过程中，调整可分为两种情况: —应用指南》 《企业会计准则—— “ 明确规定:以前年度损益 年度终了之后，问题时即进行纳税调整; 企业向税务机关报送 科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项， 调整” 根据实施时间的不 因此，企业所得税纳税申报表时进行调整。 以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益同， 日常调整和 可以把转让定价特别纳税调整分为两种类型: 的事项。而在实务中，我国企业一般自年度终了之日起五个月年度终了之后的调整。 内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清 现行会计规范对于转让定价特别纳税调整如何进行会计 缴。 企业在进行企业所得税纳税申报时因产生了转让定 因此，处理尚未明确规定。考虑到实务操作中年度终了之后的调整 价特别纳税调整而应予以补交的企业所得税及消费税、营业该项借款，则应当将原记入“利息调整”明细科目的审计费用 假设甲企业工程总共耗资 150 万元。 计入当期损益。 2014 年 1一次性计入当期损益，会计分录为: 财务费用 5; 长期 借: 贷: 月 1 日甲企业所作会计分录为: 财务费用 0.5 借: (0.080.42); —利息调整 5。借款—— 甲企业在 2011 年 2 月 1 日取得银行借 贷: 应付利息 0.42。 —利息调整 0.08， 长期借款——款时: 银行存款 100; 长期借款—— 借: 贷: —本金 100。 三、 CAS 17 的修改建议 对 按照 CAS 17 第四条的规定，甲企业 2011 年度对借款利 借款辅助费用虽然也是企业为了取得借款而发生的必要息资本化的区间为 2011 年 3 月 1 日到 2013 年 12 月 31 日， 的代价， 借款辅助费用与企业使用资金 但其与借款利息不同。 甲企业 2011 年 2 月应予资略短于借款辅助费用资本化区间。 一般一次性发生在企业实际取得借款之 前， 的时间长短无关，本化的借款辅助费用金额为 0.083 万元(100伊6/12-100伊5 企业无需按期支付。/12) 应予资本化的借款利息金额为 0。 ， 企业专门借款的利息 笔者认为，对专门借款辅助费用的处理，首先应当遵循重支出为 0.42 万元 ， (100伊5/12) 企业专门借款存入银行的利 要性原则， 企业可以在实 对于金额较小的专门借款辅助费用，息收入为 0.33 万元 借: (100伊4/12) 相关会计分录为: 在建 。 际发生时按照发生额直接计入资产价值，而无需在后期随着 —利息调整 0.083。 银行存款工程 0.083; 长期借款—— 贷: 借: 利息的支付逐期摊销。 可 对于金额较大的专门借款辅助费用，0.33，财务费用 0.09; 应付利息 0.42。 贷: 以在发生时预先记入 —利息调整” “长期借款—— 科目，待企业 甲企业 2011 年 3 月应予资本化的借款辅助费用金额为 实际取得专门借款后，随着专门借款利息的支付按照实际利0.083 万元 。 (100伊6/12-100伊5/12) 企业专门借款的利息 率法进行摊销。如果企业支付了专门借款辅助费用而最后并支出为 0.42 万元 ， (100伊5/12) 企业专门借款存入银行的利 未能取得专门借款，应当将专门借款辅助费用转入“财务费息收入为 0.17 万元 ， (50伊4/12) 甲企业需要资本化的借款利 用”科目。息支出为 0.25 万元 借: (0.42-0.17) 相关会计分录为: 在建工 。 主要参考文献程 0.333 (0.0830.25) 银行存款 0.17; 长期借款—— ， 贷: —利息 1. 财政部.企业会计准则.北京院经济科学出版社袁2006调整 0.083，应付利息 0.42。以后的借款费用资本化期间，甲企 2. 财政部.企业会计准则应用指南.北京院经济科学出版业所作的会计分录与以上类同。 社袁2006 2013 年 12 月 31 日，甲企业所发生的全部专门借款费用 3. 财政部会计司.企业会计准则讲解 2008.北京院人民出 都应当终止资本化，无论是借款辅助费用还是借款利息， 全部 版社袁2008 窑 窑阴 24 援 上旬