3章制造业要素费用的核算

nullnull主讲老师：张秀第三章　要素费用的核算第三章　要素费用的核算第一节 材料费用的核算 第二节 职工薪酬的核算 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 制造费用的核算 第五节 生产损失的核算 本章重点 本章重点 辅助生产费用的核算 制造费用的核算**第三章 制造业成本核算的基本原理 本章重点 本章重点 辅助生产费用的核算 制造费用的核算**第三章 制造业成本核算的基本原理第一节 原材料费用的分配核算第一节 原材料费用的分配核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分第一节 材料费用的核算第一节 材料费用的核算一、材料发出的核算 1、直接材料与间接材料 2、凭证手续 3、盘存 4、材料发出的计价 二 、直接材料费用的分配 直接材料是生产某种产品直接耗费的各种原材料直接材料是生产某种产品直接耗费的各种原材料（二）材料核算的凭证手续（二）材料核算的凭证手续（二）材料核算的凭证手续（二）材料核算的凭证手续适用于 零星消耗性材料和不经常领用的材料（三）盘存制度（三）盘存制度1、定期盘存制: 期初+购进-期末=本期耗用 实地盘存制也称定期盘存，只记录原材料的购进，不记录原材料的发出，在月末盘点后，确定耗用的数量 缺点：漏洞大，不利于加强存货的控制管理 优点：简化日常核算工作 适用于自然消耗量大，数量不稳定的鲜活商品（三）盘存制度（三）盘存制度2、永续盘存制 期初+购进-本期减少=期末 永续盘存，又称账面盘存制。根据会计凭证对各项财产物资的增减逐笔登记反应，并随时结存数额 缺点：账簿根据会计凭证登记，可能会发生账实不符 优点：有利于加强财产物资管理（四）材料发出的计价方法（四）材料发出的计价方法1、按实际成本计价 收入材料：按照实际成本计价 发出材料：先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法 适用于：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业 实际成本法下：实际成本法下：1)取得材料： 借：在途物资（实际成本）××× 应交税金-应交增值税（进项税额）××× 贷：银行存款等××× 2)材料入库： 借：原材料（实际成本）××× 贷：在途物资××× 领用： 3)借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料 实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。 2、计划成本计价 2、计划成本计价收发都按照计划成本登记 材料成本差异率= 发出材料的成本差异=发出材料成本×差异率 实际成本=计划成本+差异 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业 计划成本法下：计划成本法下： 1) 取得材料： 借：材料采购（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2)材料入库： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购(实际成本) 材料成本差异（或者在借方）计划成本法下：计划成本法下：3）领用材料： 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（按计划） 贷：原材料（按计划） 4）计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额,编写调整分录 如果节约，做红字分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（差异） ××× 贷：原材料（差异） ××× 如果超支，做正常分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等（差异） ××× 贷：原材料（差异） ××× 计划成本法总结计划成本法总结公式公式一：本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 公式二：期初材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 公式三：发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 原材料实际成本 =“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。null【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年） A.88 　　 B.96 　　 C.100　　 D.112 【答案】A 【解析】当月领用材料的实际成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88（万元）。null【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年） A.798 　 B.800　　 C.802　 D.1604 【答案】C 【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（万元）。二、直接材料费用的分配二、直接材料费用的分配1、分配原则：直接用于产品的直接计入，间接费用间接分配 2、分配：标准与费用有密切关系 资料易得 产品重量比例、定额耗用量比例、定额费用比例、产品体积比例、系数比例等 3、分配通用分录null 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的几种分配方法。null 重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量（1）重量分配法（1）重量分配法（补充例题）（1）重量分配法（补充例题）某期某月生产A产品重量200千克，B产品重量300千克，共同耗用原材料费用5000元。 原材料分配率=5000/(200+300)=10 A产品应分配的原材料费用=200*10=2000 B产品应分配的原材料费用=300*10=3000 编制分录如下： 借：基本生产成本——A产品 2000 ——B产品 3000 贷：原材料 5000 （2）定额耗用量比例分配法（2）定额耗用量比例分配法1. 计算各种产品原材料定额消耗量2. 计算原材料消耗量分配率3. 计算各产品应分配的原材料 实际消耗量4. 计算各产品应分配的原材料 实际费用null定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。1. 计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量（2）定额耗用量比例分配法null2. 计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率（2）定额耗用量比例分配法null4. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量（2）定额耗用量比例分配法P44 例题 表 3-2null共同耗用材料费用的分配 2009年10月31日要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。5001.11.1550154038501078019001400null【本节作业1】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品， 共同耗用原材料2000千克，单价5元，共10000元。 A产品产量40件，单位消耗定额25千克； B产品产量50件，单位消耗定额30千克； 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用 的原材料费用。null 当各种产品共同耗用多种材料的情况下，如果注意 按照定额消耗量比例分配原材料费用比较麻烦。 为了简化工作，可以按照材料的定额费用为标准 进行分配。1. 计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额（3）定额费用比例分配法null2. 计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率（3）定额费用比例分配法（3）定额费用比例分配法 （补充例题）（3）定额费用比例分配法 （补充例题）某企业生产A、B 两种产品，某月共同耗用甲、乙材料共33 240元。 A产品产量100件，原材料消耗定额：甲材料5千克，乙材料8千克； B产品产量50件，原材料消耗定额：甲材料7千克，乙材料9千克； 甲材料计划单价6元；乙材料计划单价7元； 要求：按定额费用比例分配法分配原材料费用。null 【练习】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。（3）定额费用比例分配法（4）标准产量比例分配法 或称系数分配法（补充)（4）标准产量比例分配法 或称系数分配法（补充)分配标准：产品的标准产量 标准产量是通过系数换算的产量，因此又称系数分配法。 产品系数 是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为1，其他产品产量系数则按一定标准则算成相应的产量系数。 （4）标准产量比例分配法 或称系数分配法（补充例题）（4）标准产量比例分配法 或称系数分配法（补充例题）某企业某月 生产A产品200件，产品重量320千克； 生产B产品300件，产品重量400千克； 生产C产品400件，产品重量240千克； 三种产品共同好用原材料3220元。 要求：用系数分配法分配原材料费用。 （假设以B产品作为标准产品，其产量系数为1，其他产品产量系数按重量折算。） 3、原材料分配的通用分录 p45 例题3、原材料分配的通用分录 p45 例题借：基本生产成本——A产品 ——B产品 ——C产品 辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 制造费用——一车间 ——二车间 ——机修车间 ——供电车间 管理费用等 贷：原材料null本节 学完， 你都掌握了吗？思考：生产费用按照费用的经济内容分类有哪些？ （生产费用要素） 思考：生产费用按照费用的经济内容分类有哪些？ （生产费用要素） 1、外购材料、外购燃料 2、外购动力； 3、工资 4、提取的职工福利费； 5、折旧费； 6、利息支出、 7、税金、 8、其他费用。null 燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。 账户设置： “原材料——燃料” 或者 “燃料”燃料费用如何归集和分配？动力费用如何归集和分配？动力费用如何归集和分配？企业耗用的动力包括外购动力和自制动力。 （1）外购动力：向外单位购买的电力、煤气等； （2）自制动力：自产的电力等 如何归集？ ——按动力费用发生的地点和用途归集。 主要用途： （1）生产工艺过程所耗用，直接用于产品的生产； （2）组织管理生产所耗用，如车间照明、行政管理部门照明用电。 账户设置： 并入“原材料”或者单独设置“燃料及动力”动力费用如何归集和分配？动力费用如何归集和分配？某企业生产车间生产A、B产品共同耗用外购动力10 000元， A产品机器工时3 000小时， B产品机器工时2 000小时。 要求：编写相应会计分录。（动力费用按照机器工时分配） 动力费用分配率=10 000 /（ 3 000 +2 000 ）=2 A产品应负担的动力费= 3 000 *2=6 000(元) B产品应负担的动力费= 2 000 *2=4 000 (元) 动力费用如何归集和分配？动力费用如何归集和分配？编写分录如下： 借：基本生产车间——A产品 6 000 ——B产品 4 000 贷：应付账款 10 000 第二节 职工薪酬的核算第二节 职工薪酬的核算一、职工薪酬概述 1、职工 （1）订立劳动合同的人员，包括全职、兼职和临时工 （2）未签订合同，但正式任命的 （3）未任命未合同，但为其提供与职工类似服务的人员一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述职工分类： （1）生产工人——各个车间或分厂直接参加生产的工人、学徒工等 （2）工程技术人员和管理人员 （3）服务人员——为生产服务的勤杂人员、警卫相仿人员等 （4）其他人员 一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述2、职工薪酬含义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。 “应付职工薪酬”一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述2.职工薪酬的范围 利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。null3.职工薪酬的确认和计量3.职工薪酬的确认和计量1、生产产品的职工薪酬——存货成本 2、在建工程、无形资产负担的——在建工程或无形资产 3、其他的——当期损益 二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录nullnull三、工资的计算 三、工资的计算 1、计时工资 （1）日薪制——工资标准按日计算（临时工） （2）月薪制——工资标准按月计算 2、计件工资 根据产品产量和计件单价计算1、计时工资1、计时工资计时工资的计算方法： （1）按月标准工资扣除缺勤日数应扣工资计算；（扣分制） （2）根据实际出勤日数计算（加分制）1、计时工资1、计时工资 采用月薪制，不论个月日历天数多少，每月的标准工资都是一样的。为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付的月工资，还要计算每日的平均工资，即日工资率。 日工资率=月标准工资/天数 此处的天数有两种： （1）每个月固定按30天计算； 特点：休假日和节假日都计算工资；因此，缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资； 例如：某职工周五生病，当天请病假，病假期限本周五至下周五共8天 （2）每个月固定按平均工作日20.92天计算 20.92=（365-104-10）/12 特点：法定的工作日才算工资,休假日、节假日不算工资。1、计时工资1、计时工资每个月按30天计算时： ——假日算工资，假日缺勤扣工资 每个月按20.92天计算时： ——假日不算工资，假日缺勤不扣工资1、计时工资1、计时工资1、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制） 2、按30日计算工资率，按出勤日加工资 （加分制) 3、按20.92日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制） 4、按20.92日计算工资率，按出勤日加工资 （加分制) null假定某工业企业某个人月工资标准840元。10月份31天，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 每个月按30天计算时：假日算工资，假日缺勤扣工资 1、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制） 日工资率=840÷30=28（元/天） 应付工资=30×28-2×28-3×28×10%=775.6 =（30-2-3）×28 + 3×28×90% =25×28 + 3×28×90% 2、按30日计算工资率，按出勤日加工资 （加分制) 应付工资=（17 + 9）×28 + 3×28×90% =803.60 两者的计算结果相差28元。原因何在？ 该月份为31天，比计算日工资率用的固定30天多一天，故按出勤日计算的工资刚好比按缺勤日算多一天的工资28元。 如果日历天数为30天，两种方法计算结果 相同； 如果日历天数为28天或29天，则计算结果相反。null每个月按20.92天计算时： ——假日不算工资，假日缺勤不扣工资 3、按20.92日计算日工资率，按缺勤日数扣工资（扣分制） 日工资率=840÷20.92=40.15（元/天） 应付工资=20.92×40.15-2×40.15-3×40.15×10%=747.65 4、按20.92日计算工资率，按出勤日加工资（加分制) 应付工资=17×40.15+3×40.15×90%=790.962、计件工资2、计件工资个人计件工资 集体计件工资个人计件工资个人计件工资计件工资=产量*计件单价 这里的产量是指： （1）合格品的数量 （2）不合格产品的数量（由于材料质量不合格造成的，非工人本人过失）简称料费 工人过失造成的不合格产品 简称 工费 教材例题p54某工人本月加工A、B两种产品，有关资料如下表： 某工人本月加工A、B两种产品，有关资料如下表： A计件单价=3*20/60=1 (元/件) B计件单价=3*15/60=0.75（元/件） 应付计件工资=（200+4）*1+ （300+2）*0.75=430.50（元）null某职工的月标准工资为627.60元，7月份31天，星期休假8天，该职工请事假3天（其中有星期休假一天），病假2天，病假工资按标准工资的80%计算。 要求：试用四种方法计算该职工7月份工资。集体计件工资集体计件工资P55例题四、工资费用分配的核算四、工资费用分配的核算null职工薪酬费用的分配 工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。null【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计 件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙 产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】 工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲产品分配工资费用 =5600×2=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =3200×2=6400( 元 )null【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13000 —乙产品 8000 贷：应付职工薪酬—工资 21000发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000null 某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？ 本节学完，练习动力费用如何分配null 参考答案甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元） 借：生产成本——基本生产成本—甲产品 20800 --乙产品 11700 贷：应付账款 32500 第三节 辅助生产费用的核算 第三节 辅助生产费用的核算 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。主要内容主要内容1、辅助生产费用的含义 2、辅助生产费用的归集 3、辅助生产费用的分配* 熨烫车间 熨烫车间缝纫车间*锁钉车间定型车间洗水车间洗水车间*null*供水车间供水车间行政车间供热车间基本生产车间修理车间基本生产部门和服务部门基本生产部门和服务部门1、根据职能的不同，基本生产部门、辅助生产部门。 基本生产部门：创造产品或服务中顾客可以观察到价值的部门。 *基本生产部门和服务部门基本生产部门和服务部门辅助部门：为保证基本生产部门正常生产经营活动而向基本生产部门提供产品或服务 *辅助生产的概念 辅助生产的概念 辅助生产是指企业内部为基本生产部门和管理部门服务而提供的劳务供应或产品生产 特点1：辅助生产包括单品种辅助生产和多品种辅助生产。 特点2：辅助部门的产品首先必须满足企业内部需要为前提，对外销售不是设立服务部门的主要目的，主要目的是为企业内部服务的。*null 在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助 生产成本”账户进行核算。本章我们就使用这个 账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看 就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配一 辅助生产费用归集的核算一 辅助生产费用归集的核算“生产成本—辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本—辅助生产成本—机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。生产成本—辅助生产成本 账户核算生产成本—辅助生产成本 账户核算借方反映服务部门所发生的一切耗费，包括 1)各服务部门发生的直接费用， 2)也包括服务部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用， 3)以及在服务部门相互提供劳务、作业的情况下，各受益部门交互分配而转入的费用；*生产成本—辅助生产成本 账户核算贷方反映服务部门的分配，登记 1)各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数， 2)以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数。 期末如有余额在借方，表示服务部门的在产品成本。*生产成本—辅助生产成本 账户核算null如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000二 辅助生产费用分配的核算二 辅助生产费用分配的核算 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。 仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：5000元 3000元 2000元辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法 一次交互分配法 计划分配法 代数分配法 *辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法要诀： 直接意指对外分，辅助相互不领情 总量减去辅用量，基础马上分外明*辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法 辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间 4130 —供电车间 9480 辅助生产费用的分配—直接分配法辅助生产费用的分配—直接分配法【方法】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业，适合相互分配费用较小的企业null【初级2008真题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。 该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下： （1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里； 修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。 （2）运输车间耗用修理车间劳务40工时， 修理车间耗用运输车间劳务500公里。 （3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。 要求： （1）计算甲公司的辅助生产成本 （2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。 （“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示） null1、计算应分配的分配成本的基础 运输车间=5000公里-500公里=4500公里 修理车间=640小时-40小时=600小时 2、分配率 运输车间分配率=22500÷4500=5元/公里 修理车间分配率= 240000÷600=400元/小时 3、基本生产车间应负担成本=2550×5元/公里+320×400元/小时=140750 行政部门应负担成本=1950×5元/公里+280×400元/小时=121750 null（2）借：制造费用　140750 　　　　 管理费用　121750 贷：生产成本——辅助生产成本——运输22500 　　　　　　　　　　　　 ——修理240000null当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 966 —机修车间 218.75 贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 966 —供电车间 218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对 外分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 6252.75借：制造费用 6250 管理费用 1497.25（倒挤） 贷：生产成本--辅助生产成本—供电车间 7747.25辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法 辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法 参考答案(1)对内分配 借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 1260 —供电车间 1000 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 1260 —供水车间 1000 (2)对外分配 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 4390 —供电车间 9220 辅助生产费用的分配—交互分配法辅助生产费用的分配—交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供 的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象 之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之 直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确，适用辅助生产车间不多的企业辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度， 机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数 等于贷方转出金额的关系，设立方程：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产 品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本--辅助生产成本--供电车间 1000 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本--辅助生产成本—机修车间 250 贷：生产成本--辅助生产成本—供电车间 8000辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法 辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本， 列联立方程式如下： 4130 ＋ 6000y ＝82600x 解得 y ＝ 0.24 9480 ＋ 20000x ＝46000y x ＝ 0.07辅助生产费用的分配—代数分配法辅助生产费用的分配—代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上 的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并 对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按 产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生 产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用 在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以 追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作 ，也可以 记入“管理费用”账户。辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借： 生—辅—供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：生—辅—机修车间 7975辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度生—辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借： 生—辅—机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：生—辅—供电车间 8000辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 生—辅—机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用 -725 贷：生—辅—机修车间 -725机修车间借方：7000+250=7250元 机修车间贷方：7975元 差额：-725元辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 生—辅—机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用 100 贷：生—辅—供电车间 100供电车间借方：7000+1100=8100元 供电车间贷方：8000元 差额：100元辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法 辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 供水车间计划单价为0.08元/立方米；供电车间计划单价为0.3元/度辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法参考答案供水车间的实际成本=4130+1800=5930（元） 供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元） 供水车间的成本差异 =5930－6608= -678（元） 供电车间的成本差异 =11080－13800= -2720（元）辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法 参考答案(1)按计划成本分配： 借： 生—辅—供电车间 1800 —供水车间 1600 生—基—甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生—辅—供电车间 6608 —供水车间 13800 （2）结转辅助生产成本差异： 借：管理费用 -3398 贷：生—辅—供电车间 -678 —供水车间 -2720辅助生产费用的分配—计划成本分配法辅助生产费用的分配—计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间 的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结 束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划 成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系，只需分配一次它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理null 【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归 集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配 方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点， 以理解不同方法的适用范围 （1）直接分配法（2）交互分配法 （3）代数分配法 （4）计划成本分配法 第四节 制造费用的核算 第四节 制造费用的核算 在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算， 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。一 制造费用归集的核算一 制造费用归集的核算制造费用——是指工业企业为生产产品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。理解时注意以下三点： 制造费用一定发生在生产车间 ； 制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ； 制造费用的最终归宿仍然是生产成本。 null制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该 账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明 细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。 常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等 （一）折旧核算 （二）修理费用的核算 （三）动力费的核算 （四）其他费用的核算二 制造费用分配的核算二 制造费用分配的核算制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费