价外费用

null一、收取手续费、包装物租金 一、收取手续费、包装物租金 　手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。 收取手续费、包装物租金： 借：有关科目 　贷：其他业务收入 　　应交税费——应交增值税（销项税额）null　[例1]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。 　　解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)， 应纳增值税=854.7×17％=145.3(元) 　　null账务处理： 　　借：银行存款　12700 　　　贷：主营业务收入　10000 　　　　　其他业务收入　854.7 应交税费——应交增值税(销项税额)1845.3 　　借：主营业务成本　8000 　　　贷：库存商品　8000 二、收取奖励费、优质费、返还利润二、收取奖励费、优质费、返还利润在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。 　借：有关科目 　　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）null[例2]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取优质费1000元。款项已收到。 　　解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)， 应纳增值税=854.7×17％=145.3(元) 　　 null账务处理： 　　借：银行存款　12700 　　　贷：主营业务收入　10854.7 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 1845.3 借：主营业务成本　 　　　　贷：库存商品　8000 　　三、收取违约金、滞纳金、 赔偿金、补贴　　三、收取违约金、滞纳金、 赔偿金、补贴根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。 　借：有关科目 　　贷：营业外收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）null　[例3]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1130元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取滞纳金1000元。 解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)， 应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)null　2009年8月1日 　　借：应收账款　11700 　　　　贷：主营业务收入　113000 　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 借：主营业务成本　8000 　　　　贷：库存商品　8000 　　2009年10月10日 　　借：银行存款　12700 　　　　贷：应收账款　11700 　　　　　　营业外收入　854.7 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　145.3 　四、收取基金、集资款　四、收取基金、集资款企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。 借：有关科目 　贷：其他应付款——××基金、集资费 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） null[例4]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元。成本为80元，同时收取基金1000元。款项已收到。 　　解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)， 应纳增值税＝854.7×17％=145.3(元) null　账务处理： 　　借：银行存款　12700 　　　贷：主营业务收入　10000 　　　　　其他应付款　854.7 　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1845.3 　　借：主营业务成本　8000 　　　贷：库存商品　8000 　五、收取购货方延期付款利息 　五、收取购货方延期付款利息 收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。 借：有关科目 　贷：财务费用 应交税费——应交增值税（销项税额） null　[例5]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取延期付款利息1000元。 　　解析：在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)＝854.7(元)， 应纳增值税=854.7×17％=145.3(元)　　null账务处理：　　2009年8月1日 　　借：应收账款　11700 　　　　贷：主营业务收入　10000 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1700 借：主营业务成本　8000 　　　　贷：库存商品　8000 　　2009年10月10日 　　借：银行存款　12700 　　　贷：应收账款　11700 　　　　　财务费用　854.7 　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 　六、收取包装费、运输装卸费、储备费　六、收取包装费、运输装卸费、储备费企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。 　借：有关科目 　　贷：销售费用 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）null[例6]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装费、运输装卸费1000元。款项已收到。 　　解析：在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用，包装费、运输装卸费应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17％)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17％=145.3(元) 　　 账务处理： 　　借：银行存款　12700 　　　　贷：主营业务收入　10000 　　　　　　销售费用　854.7 　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1845.3 　　借：主营业务成本　8000 　　　　贷：库存商品　8000 　七、收取代垫款项　七、收取代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。 （不包括符合下列条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的）。 　　借：有关科目 　　　贷：应收账款或其他应收款 　　　应交税金——应交增值税（销项税额） null[例7]甲公司于3月1日收到客户预付部分货款112000元，4月1日甲公司发出货物，该批货物成本20000元，开具增值税专用发票上注明价款30000元，向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)1000元，并将该发票转交给客户。假毅甲公司为一般纳税人，增值税税率为17％。 　　解析：在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围，但同时符合以下条件的代垫运输费用除外：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的；(2)，纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围，不需要缴纳增值税。null　账务处理： 　　3月1日 借：银行存款　10000 　　　　贷：预收账款　10000 　　4月1日 　　借：预收账款　10000 　　　　应收账款　25100 　　　　其他应收款——代垫运费　1000 贷：主营业务收入　 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　5100 　　　　银行存款　 　　借：主营业务成本　20000 　　　　贷：库存商品　20000 　八、收取代收款项 　八、收取代收款项 代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。 　借：有关科目 　　贷：其他应付款 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）null　[例8]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)1000元。款项已收到。 　　解析：在销售产品同时收取的代收款项为价外费用。但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外，因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围，不征增值税。 null　账务处理： 　　借：银行存款　12700 　　　贷：主营业务收入　10000 　　　　　其他应付款　1000 　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　借：主营业务成本　8000 　　贷：库存商品　8000