资产减值不可转回邹议

资产减值不可转回邹议 资产减值不可转回邹议 财会探祈 利进行的又一个重要因素.企业要调整理顺内部审计机构的隶属关 系,合理设置独立的内部审计机构,要使内部审计能够实现其职 能,发挥其作用,保证内部审计机构与人员独立性,确保使审计监 督可以有效的展开.另外,有条件的企业可以尝试采用内部审计外 包业务.内部审计外包(又称内部审计外部化)指企业管理层将本 企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业 人员实施.将内部审计外包,有利于提高内部审计的独立性并获 得高水准的审计服务,也有利于企业将有限的资源投入到核心业务 上. 4.推进内部审计信息化建设.在计算机网络技术飞速发展的今 天,信息化正在改变着审计工作.审计对象的信息化程度越来越 高,审计事项越来越复杂,尤其在银行业,审计工作如果没有信息 技术的支撑,很难深入,全面地开展工作.要加快内部审计信息化 建设的步伐,全面提高信息化条件下开展内部审计工作的能力,为 提高内部审计工作水平搭建良好的信息技术平台.借助此平台,企 业可以将审计底稿,审计证据,审计档案全部电子化,审计工作将 从定期的现场审计转向实时的"在线网络审计";通过网络实时并 连续地抽取证据,根据需要编写出各种测试审查程序,用于解释和 预测多种审计现象,由计算机辅助审计转为信息系统审计与决策. 5.建立内部审计奖惩机制,增强内部审计人员的工作积极性. 首先要制订科学的考核办法,实施审计项目负责制,具体规定项目 负责人,主审以及一般审计人员的相关责任,对违反审计工作制 度,审计职业道德,有重大工作过错以及牟取不正当利益的审 计人员进行责任追究.通过建立内部审计奖惩机制,对内部审计人 员的工作进行监督,考核和评价,奖优惩劣,能够增强审计人员的 成就感,有利于激发审计人员的工作热情,有利于内部审计部门负 责人制定本glh7人员需求,人员培训和发展,也是人员任命和 提升的基础. 6内部审计工作的重点应从事后审计转向事前及事中审计,将 查处违规违纪审计转向内控审计和绩效审计.目前企业内部审 计大多是以已发生的事项为被审计对象,重点审查其会计的真 实性和合法性,目的是防止,检查财务收支的错弊,这样使内部审 计工作仅仅局限于事后审计.随着企业管理水平的提高,内审的作 用将不仅限于事后监督,更多的是事前预防与事中控制,它将对企 业的内部控制进行全过程,全方位的监督和评价,及时发现各个环 节存在的问题,把企业的风险降到最低的程度. 总之,随着市场经济的发展和企业管理的需要,内部审计人员 的作用日益重要,只有正确的认识审计问题的重要性,并对存在的 问题及时地进行改进,才能最大程度的发挥审计工作在企业运营的 中的重要作用,进一步提高企业经济效益. 参考文献: 【1】叶雄英:企业内部审计存在的问题及改进建议U1.商业会 计,2010(9) 【2】杜雪燕:试论审计风险及其防范措施UJ安徽电子信息职业 技术学院,2009(1) 『3】郭超:现代企业制度下的国有企业内部审计问题探讨U1企 业技术开发,2010(3) 【4】王利强:企业内部审计外包的质量控制研究U]新会计, 2010(3) 资产减值不可转回邹议 ?袁淑玲庄树贞徐连孝山东信息职业技术学院 [摘要]本文采用规范研究方法,借鉴国内,外关于资产减 值的有关规定,对我国上市公司执行资产减值政策的状况进行了研 究,并对进一步完善我国资产减值会计规范及规范我国上市公司资 产减值政策的执行提出了意见和建议 [关键词]资产资产减值会计准则 一 ,基本概念 资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制 的可预期的未来经济利益(SFACNo.6).它概括了资产的本质, 在于它蕴藏着未来的经济利益,也强调了资产是未来收益的递延成 本.我国对资产要素的定义为:资产,是指企业过去的交易或事项 形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资 源.因此,当企业各项资产预期带来经济利益的金额小于原资产 账面成本的差额时,不再在资产负债表上列示为资产,而是作为资 产减值损失,资产减值准备的计提满足了谨慎性,相关性,可靠性 原则,能真实客观地反映出资产的相关真实信息,揭示出潜在的风 险,进而为会计信息使用者正确决策提供相关信息.我国《企业会 计准则第8号,资产减值》同时规定:"资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回",对于这一规定,引起会计界的激烈争 议,笔者对国内,外诸多有关资产减值的研究成果加以比较分析, 提出了自己的建议. 二,国内,外关于资产减值能否转回的态度 反对资产减值转回者认为:减值损失的转回与历史成本会计 系统相背离,当账面价值减少后,可收回金额成了资产的新的成本 基础.因此,转回资产损失与重估增值并没有区别,所以,转回的 减值损失要么被禁止,要么直接确认为一项重估权益.更为重要的 是,减值损失的转回可能为管理层平滑利润等操纵利润行为大开方 便之门.FASB是这种意见的典型代表者. 支持资产减值转回者认为:资产减值的恢复类似于会计估计的 变更,因此应该充分,公允地披露,以向信息使用者提供最相关的 信息.IASB是这种意见的典型代表者. IAS36第114段规定:"企业在前次确认资产(除了商誉)损 失之后,只有在计算资产的可收回价值中所使用的估计发生改变 时,才能冲回以前年度已确认的资产减值损失.此时,资产的账面 价值必须增加至其可收回价值. IAS36第117段规定:"由于资产减值的冲回而增加的资产账 面价值,不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价 值(减去摊销或折IE1)".我国lEl的会计准则与国际会计准则保持了 一 致,即同样确认已减值资产的转回,在减值损失转回的最高限额 及转回金额上以资产以前年度没有确认减值损失时的账面金额(实际为按历史成本计提折IEl后的账面净值)与账面价值的差额作为减 值损失转回的最高限额. 考虑到自2001年我国全面推行"八项减值准备"以来,上市 《商场现代化》2010年11月I上旬刊)总第628期 财会探祈 公司滥用职业判断计提减值准备以进行盈余管理的现象越来越严 重,新颁布的《企业会计准则第8-g-一资产减值》第17条明确规 定:"资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回". 三,资产减值损失不能转回的利弊分析 1.利: (1】笔者实证研究了我国深,沪上市公司利用1日会计制度资 产减值损失可以转回的规定,人为操纵利润的现象,研究结论如 下:?扭亏公司会通过不提,少提减值准备,转回以前年度计提的 减值准备,达到扭亏为盈的目的;C29巨额亏损的公司会大量的计提 减值准备,以为下一年度的盈利做准备;L3b避亏公司会尽量不提或 者少提减值准备,甚至转回以前年度计提的减值准备,以保持其盈 利的状态;盈利较大的公司则会利用减值准备的计提来平滑收益, 以保证其下一年度有足够的盈利空间.我国新会计准则关于资产减 值不能转回的规定,有效杜绝了上市公司这种人为操纵利润的可能 性. (2)简化了会计处理.避免了资产减值转回过程中,确认, 计量方面人为判断带来的主观性. 2.弊: 从理论上讲资产减值不能转回违背了相关性原则和可靠性原 则,因为: (1】不能如实反映企业的资产状况.计提资产减值准备的目 的是为了满足会计信息的相关性要求,使调整后的资产价值更符合 客观实际,如果减值恢复时不能转回已计提的减值准备,虽然在一 定程度上满足了稳健性的要求,但却无法反映资产的真实价值. (2)资产处置时同样能够产生巨额收益.按照相关制度规 定,资产处置变现时,其相关的减值准备必须予以转回,抵减当期 成本,增加利润总额.因此,新准则的做法虽然能够在一定程度上 防范企业操纵利润的随意性,但无法控制企业在资产处置当期获取 高额利润. (3)禁止减值损失的转回可能会导致新的滥用,bL~ll,在当 期确认一笔重大损失,从而导致以后年度确认较低的折旧或摊销 额,从而人为地提高以后年度的利润. 四,关于资产减值能否转回的探讨 如前文所述,关于资产减值损失的转回上,FASB和IASB采取 了不同的做法,我国新准则采纳了FASB的观点,即不允许转回. 这主要是因为近些年来我国上市公司滥用资产减值转回操纵报表的 现象十分严重而不得以而为之.笔者认为,从理论上说,既然当有 减值迹象表明资产已发生减值时确认减值损失,那么当有迹象表明 以前年度已确认的减值损失不再存在或已经减少时,主体重估该项 资产的可收回金额,并相应确认资产减值损失的转回是合理的.我 们不应该因噎废食,即因为担心资产转回被滥用而使资产偏离了其 "未来经济利益"的内涵.正确的做法应是在允许资产减值损失转 回的同时对其做出严格的规范,比如借鉴IASB的做法,规定企业 在前一次确认资产减值损失以后,只有在计算资产的可收回价值中 所使用的估计发生改变时,才能;中回以前年度已确认的资产减值损 失,并对引起资产潜在服务能力提高的估计改变做出明确规定.此 外,针对我国目前的实际情况,也可以考虑资产减值损失的冲回暂 《商场现代化》201og11月(上旬刊)总第628期 时不计入损益而进入资本公积,从而堵住了上市公司滥用资产减值 调控利润的渠道. 五,防范上市公司利用资产减值损失操纵利润的措施 1.进一步完善资产减值相关的会计准则和制度 在我国目前资产减值会计规范的基础上,借鉴国际惯例,进一 步完善我国的相关会计准则和制度,对其不够完善和不尽合理的地 方要加以改进,同时要提高准则的可操作性,尽量降低企业的会计 成本.最后,还应该谨慎地赋予企业会计政策的选择权.完善的资 产减值内部控制制度应该能够有效地减少资产减值计提的主观随意 性,保证资产减值计提的客观和公允.针对我国目前资产减值内部 控制制度存在的问题,首先是要实现资产减值过程中包括测算,审 计,审批在内的不相容职务的分离;其次是要规范授权机制,以减 值准备的提取金额占资产总额的比例为基本依据,结合各项资产的 重要程度以及是否涉及关联交易等规定各层级的审批权限;最后是 建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度. 2.完善证券市场监管的政策和法规 可以考虑对公司首发,配股,增发新股,及对亏损的处理采用 新的,从动机上消除部分上市公司操纵计提的可能.应该改变 目前以净利润,净资产收益率为核心的单一的上市公司业绩考察指 标体系,采用包括经常性经营收益,经营性现金流量指标,产品创 新与成长业绩指标,企业内部管理业绩指标在内的短期与长期指标 相结合的考察指标体系,以更加客观地评价企业目前的财务状况, 经营成果和未来的发展前景,减少企业管理当局进行不当计提的外 在诱因. 3加大信息披露力度 对计提减值准备,资产减值损失转回信息,从确认条件,计量 估值方法,政策选择等有关方面充分披露. 4.加强第三方审计力度 注册会计师的外部审计监督对保证会计信息的质量具有十分重 要的地位,我国注册会计师对上市公司不规范计提减值准备的行为 已有所关注,但是监督的力度仍然有待加强.首先是注册会计师制 度不够完善,会计师轮换,聘用制度不健全,不能为注册会计师审 计独立性提供制度上的保证.ltL:~1.,我国目前还缺乏关于资产减值 的专门的审计准则,不能给注册会计师审计提供技术上的支持. 参考文献: f】周忠惠罗世全:上市公司资产减值会计研究U1.会计研究, 2000,(9) [214-~#-:基于公司治理的会计政策选择[J1.会计研究,2003,(7) 杨有红赵佳佳:试论资产减值内控制度的完善【『】.会计研 究,20()5,(2) f41袁琳赵建军:中国上市公司会计估计应用研究——来自沪 #2o02年的证据U】.北京工商大学(社会科学版)第19卷.第3 期,2006,(5) 【51黄世忠:资产减值准则差异比较及政策建议….会计研究, 2005,(1) [6l财政部会计准则委员会.企业准则研究文库——资产减值会 计[MI.大连:大连出版社,2005