复式记账法

复式记账法 第三章 复式记账法 专业及班级 授课顺序 授课时间 第三章 复式记账法 课 复式记账法为会计信息系统生成提供了技术支持，同时借贷 复式记账法还为试算平衡提供了可能，运用借贷记账规则和会计教 学 等式原理最终使会计报表浑然一体。通过本章学习，应深刻理解目 的 复式记账法的基本原理，熟练掌握借贷复式记账法的记账规则， 会计分录的概念，试算平衡的和基本账户的使用方法。 教 学 借贷复式记账法的基本内容借贷复式记账法的记账规则 重 点 教 学 借贷复式记账法的账户结构和会计分录 难 点 多媒体 教 具 授课类型 理论课、实训课 教 学 讲授、演示和实作结合 方 法 计划课时 6课时 签名 教 学 评 价 年 月 日 第一节 记账方法的意义和种类(1课时) 一、记账方法的意义 记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。记账方法沿革与经济和社会发展环境密切相关，并随着社会经济制度和经济关系的变革 而不断变革和完善。早期的会计工作以履行受托责任为特征，并孕育了单式记账方法。单式记账方法的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制，从一定程度上讲，内部控制是所有古代簿记制度的主要特征。公元13—15世纪，适应商业活动的复杂化，书写艺术和算术发展以及共同货币单位广泛使用等，左右账户对照的复式记账方式产生，从而使会计体现了全面、辩证的观点。并逐渐演变为现在普遍使用的借贷复式记账法。 二、记账方法种类 (一)单式记账法 单式记账法是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行计量与记录的方法。单式簿记的方法体系由核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、结算方法以及会计等具体方法组成，是一种比较简单、不完整的记账方法。采用这种方法，一般只反映现金和银行存款的收付业务，以及债权、债务方面发生的经济业务事项，而不反映现金收付及债权、债务的对象。例如，用银行存款购买材料物资的业务，只在账户中记录银行存款的付出业务，而对材料物资的增加，却不在账户中记录。又如以现金支付办公用品费，只记录现金支出而不记录费用发生。因此，单式记账法一般只需设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有记录对应账户，未能形成一套完整的账户体系，账户之间也不能形成相互对应的关系，不能反映经济业务的来龙去脉。这种记账方法目前实务上基本不采用。 (二)复式记账法 复式记账法是将发生的每一项经济业务所引起的资金运动，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的记账方法。例如，用银行存款购买材料物资的业务，不仅要在“银行存款”账户中记录银行存款的付出，而且还要在“物资采购”或“原材料”账户中记录材料收入增加，并且两个账户中记录的金额相等。在这里，“银行存款”账户和“物资采购”账户之间就形成了一种对应关系。再如，企业赊购一批商品，一方面要在“应付账款”账户中记录欠款的增加，另一方面要在“库存商品”账户中记录该项存货的增加，“库存商品”账户与“应付账款”账户之间也形成了一种对应关系。 第二节 复式记账原理(1课时) 一、会计方程式与复式记账 会计方程式“资产=负债+所有者权益”，又叫会计等式，是企业财务状况的表达式，实际上也是会计对象即资金运动的化。它集中体现了资产、负债和所有者权益之间的关系。资产就其主体而言，是企业所拥有或控制的资源，是会计主体本身获得未来经济利益的权利;从价值形式上看，则一定有相应的提供渠道，由此产生了资金提供者对企业资产提出要求的权利，即权益，也是会计主体自身对债权人和所有者义务的量化体现。由于权益表明了资产的来源，使资产与权益相互依存，归于一统，因此在任何时候，作为独立经济主体的资产必然恒等于相应的权益，形成会计方程式 。 企业无论发生何种类型的经济交易或事项，只要这些交易或事项符合会计要素的定义且能计量，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本等式，如企业接受投资者出资100万元，使得资产和所有者权益同时增加100万元，会计等式还是保持平衡。 所有的事项对会计等式都会产生双重影响，但这些都是等式内部各项目的变化影响，会计等式依然保持平衡关系，即遵循了资金运动的规律。也就是说，一项经济业务发生之后， 其影响要分别反映在两个不同的项目中，这就是复式记账。 复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并以此为基本理论依据。 二、复式记账法的特点 复式记账法与单式记账法相比较，具有如下特点: 1(会计记录的二重性。包括账户的二重性，即借方和贷方表示资金的运动状态;账簿的二重性，设总账和明细分类账，总括或详细反映经济业务;经济业务记录或登记的二重性，对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。需要强调说明的是，复式记账法所记录的对象是企业发生的任何一项经济业务，不能有所遗漏。每项业务所涉及的至少是两个账户，而这些账户之间存在着一种对应关系。也正因为如此，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 2(全部账簿记录的平衡性。对于每一项经济业务，不仅在相互联系的账户中进行登记，还要以相等的金额进行记录。这样，可以很容易检查账户记录是否正确。检查账户记录是否正确的方法是通过试算平衡，编制试算平衡表来进行的。 从复式记账的发展历史看，曾经有“增减记账法”、“收付记账法”和“借贷记账法”三种，借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。增减记账法是在20世纪60年代我国商业系统在改革记账方法时设计的一种记账方法;收付记账法是在我国传统收付记账法的基础上发展起来的一种复式记账方法。由于借贷记账法经过多年的实践已被全世界的会计工作者普遍接受，是一种比较成熟、完善的记账方法。另外，从会计实务角度看，统一记账方法对企业间横向经济联系和加强国际交往等都会带来极大的方便，并且对会计核算工作的规范和更好地发挥会计的作用具有重要意义。因此，我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业一律采用借贷记账法。 第三节 借贷记账法(3课时) 一、借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。 “借”、“贷”两个字的外文，本起源于拉丁文。据史料记载，借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海沿岸一带城市，当时这些地方的商业贸易已有较高程度的发展，借贷资本比较盛行。银行资本家为了记录吸收的存款和放出的贷款，把收进来的存款，记在贷主的名下，表示自身的债务即“欠人”的增加;把放出去的贷款，记在借主的名下，表示自身的债权即“人欠”的增加。“借”和“贷”也就是表示债权(应收款)和债务(应付款)的增减变动。 随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。在早期的佛罗伦萨的银行和商业簿记中，记账者把反映物品的账户视同人名账户对待，把各种商品、财产及费用账户都人格化，并用人名账户中的记录债权债务关系解释商品购销活动和其他财产物资的增减变化，从而把人之借贷扩展到物之借贷。这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的所有收付活动，都利用“借”、“贷”两字的涵义来记录其增减变动情况。这样， 随时代的演进和社会经济的发展，“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的涵义，而转化为纯粹的记账符号。 需要说明的是，虽然“借”、“贷”已经没有原来的涵义，但是在现代借贷记账法中，“借”、“贷”作为会计符号包含三个意思和三种用途。一是指账户中借方和贷方两个对立的部位，即借方是账户左方的代名词，贷方是账户右方的代名词，其作用在于指明在账户中应计入的两个不同方向;二是指构成会计分录中的两个或两个以上的对应账户的相互关系，可以用来了解一笔经济业务所引起的资金增减变化的来龙去脉;三是指已登记在账户中的两个对立部位的数字所包含的不同经济内容，可以用来说明账户的经济性质。 二、借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，账户左方称为“借方”(Debit side，可简写为Dr)，右方称为贷方(Credit side，可简写为Cr)。 账户格式见表3-1所示。 表3-1 会计科目 借方 贷方 记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额。反之，亦然。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额;贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷两方合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方余额;若在贷方，则称为贷方余额。但究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。下面将以不同类型的账户的结构特点与登记规则进行说明。 1(资产、负债与所有者权益类账户 资产、负债与所有者权益类账户是反映企业财务状况的账户，期末一般有余额，但从账户设置的基础——会计等式可以看出资产、负债与所有者权益类账户有着不同的性质。一般情况下，资产类账户的本期增加额记在借方，本期减少额记在贷方，余额一般在借方。而负债与所有者权益类账户的本期增加额记在贷方，本期减少额记在借方，余额一般在贷方。 资产类账户期末余额的计算公式为: 期初本期借方资产类账户本期贷方 ,，,借方余额发生额期末借方余额发生额 负债与所有者权益类账户期末余额的计算公式为: 期初本期借方负债及所有者权益类账户本期贷方 ,，,贷方余额发生额期末贷方余额发生额 上述各类账户的内容和登记方法如表3-2、表3-3所示。 表3-2 资产类账户 借方 贷方 期初借方余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 表3-2 负债与所有者权益类账户 借方 贷方 期初贷方余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末贷方余额 2(收入、费用和利润类账户 收入、费用和利润类账户是用来反映企业一定时期内经营成果的账户，期末—般经过结转后没有余额，也就是说这类账户一般只有本期的发生额。但根据会计等式“收入-费用=利润”，利润的增加实际上是资本的增值，收入作为利润的增量因素可以表示为所有者权益的增加，费用则相反。与此同时，费用的增加可表示为资产的转化，资产一经耗用即转化为费用，在抵消收入之前可以将其看作是资产的一种转化形态。因此，收入、利润类账户可以比照负债与所有者权益类账户的登记方法，费用类账户可以比照资产类账户的登记方法。 收入、利润类账户的增加额记在贷方，减少额或期末转销额记在借方，期末一般无余额。但也有例外，若有余额则表示本期所有者权益的变动额，若余额在贷方，表示所有者权益的增加;若余额在借方，则表示所有者权益的减少。 费用类账户的增加额记在借方，减少或期末转销额记在贷方。期末一般无余额。若有余额，则表示期末尚未结转的费用，一般在借方。 上述各类账户的内容和登记方法，如表3-4、表3-5所示。 表3-4 收入、利润类账户 借方 贷方 本期减少额(或转销额) 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 表3-5 费用类账户 借方 贷方 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 综上所述，可将借贷方记账法下各类账户的结构归纳如下表3-6所示。 表3-6 借贷记账法下各类账户的结构 账户类型 借 方 贷 方 余额方向 资产类 增加 减少 借方 负债类 减少 增加 贷方 所有者权益类 减少 增加 贷方 收入类 减少(或转销) 增加 一般无余额 费用类 增加 减少(或转销) 一般无余额 利润类 减少(或转销) 增加 一般无余额 从表3-6可以看出: (1)从登记的方向来看，可以把账户分为两大类:一是资产、费用类，增加记借方，减少记贷方;二是负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少记借方。 (2)从余额的方向来看，一般情况下，只有资产、负债与所有者权益类账户期末有余额。这些账户又被称为永久性账户和实账户，其余额具有继续结转的特征，均体现在资产负债表上，也称作资产负债表账户。资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的余额在贷方。从每一个账户来说，无论期初、期末余额，只能在账户的一方，这样就可以根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。即账户若是借方余额，则表示资产类账户;账户若是贷方余额，则表示负债或所有者权益类账户。 (3)在借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以用来反映负债的账户。例如应收账款是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债。这类账户需要在期末根据账户余额的方向确定其反映的经济业务性质。如果该类账户的期初余额和期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负债与所有者权益的性质未变;如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末的负债或所有者权益;如果期初余额在贷方，期末余额在借方，说明该账户登记项目已从期初的负债或所有者权益变为期末的资产。 三、借贷记账法的记账规则 根据复式记账原理，任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。现举例说明如下: 例3-1】企业用银行存款40000元购买原材料。 【 这项业务的发生，使资产类账户“原材料”和“银行存款”两个项目发生变动，原材料增加40000元，银行存款减少40000元。按照借贷记账法下的账户结构，资产增加记借方，资产减少记贷方，同是资产类两个账户一增一减，而且两者金额相等。可用图3-1表示如下: 银行存款 原材料 40000 40000 图3-1 【例3-2】企业将到期未予兑付的应付票据1200000元，转为应付账款。 这项经济业务的发生，使同属于负债的应付票据和应付账款发生变动，应付账款增加 1200000元，应付票据减少1200000元。按照借贷记账法下的账户结构，负债增加记贷方，负债减少记借方，同是负债类两个账户一增一减，而且两者金额相等。可用图3-2表示如下: 应付账款 应付票据 1200000 1200000 图3-2 【例3-3】企业接受某单位投入的全新设备一台，无须安装即可投入使用，投资双方共同确认的价值为5000000元。 这项经济业务的发生，使企业所有者权益类账户“实收资本”增加5000000元。同时，使资产类账户“固定资产”增加5000000元。按照借贷记账法下的账户结构，资产增加记借 方，所有者权益增加记贷方，两类账户同时增加，而且两者金额相等。可用图3-3表示如下: 实收资本 固定资产 5000000 5000000 图3-3 【例3-4】用银行存款1000000元归还长期借款。 这项经济业务的发生，使负债类账户“长期借款”减少100 000元。同时，使资产类账户“银行存款”减少1000000元。按照借贷记账法下的账户结构，负债减少记借方，资产减少记贷方，两类账户同时减少，而且两者金额相等。可用图3-4来表示如下: 银行存款 长期借款 1000000 1000000 图3-4 【例3-5】销售商品一批，价值600000元，货款暂未收。 这项经济业务的发生，使企业资产类账户“应收账款”增加600000元。同时，使收入类账户“主营业务收入”增加600000元。按照借贷记账法下的账户结构，资产增加记借方，收入增加记贷方，两类账户同时增加，且两者金额相等。可用图3-5来表示如下: 主营业务收入 应收账款 600000 600000 图3-5 【例3-6】企业管理部门用现金1200元购买办公用品。 这项经济业务的发生，使费用类账户“管理费用”增加1200元。同时，使资产类账户“现金”减少1200元。按照借贷记账法下的账户结构，费用增加记借方，资产减少记贷方，两类账户一增一减，且两者金额相等。可用图3-6来表示如下: 现金 管理费用 1200 1200 图3-6 【例3-7】用银行存款30000元，从某单位购买价值20000元的原材料并已验收入库，剩余10000元用于偿还前欠该单位的货款。 这项经济业务的发生，使资产类账户“原材料”增加20000元和资产类账户“银行存款”减少30000元，使负债类账户“应付账款”减少10000元。两类账户有增有减，且借方金额合计等于贷方金额。可用图3-7来表示如下: 银行存款 原材料 30000 20000 应付账款 10000 图3-7 【例3-8】生产车间领用材料5000元，用于车 间一般耗用，另用银行存款2000元支付本月生产车间水电费。 这项经济业务的发生，使资产类账户“原材料”减少5000元和资产类账户“银行存款”减少2000元，使反映生产耗费的账户“制造费用”增加7000元。两类账户有增有减，且借方金额等于贷方金额合计。可用图表3-8来表示如下: 银行存款 制造费用 2000 7000 原材料 图3-8 5000 从以上几个例子可以看出，在借贷记账法下，对任何经济业务，都会涉及到两个或两个以上的账户，不论涉及的账户是增加还是减少，只要一个账户记在借方，那么另一个账户一定就记在贷方，而且两者所记的金额相等。从而可以得出借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等。” 四、借贷记账法下的会计分录 从上面的分析中可以看出，在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。 在例3-1中，用银行存款40000元购买材料。这项经济业务的发生，计入“原材料”账户的借方40000元，计入“银行存款”账户的贷方40000元。“原材料”账户和“银行存款”账户之间就存在一种对应关系，这两个账户就是对应账户。 为了保证账户对应关系的正确性，在处理经济业务时，必须认真分析经济业务对会计要素的影响情况，确定正确的账户及其借贷方向和金额。 在实际工作中，要表示账户之间的对应关系，是借助于编制会计分录来进行的。会计分录就是表明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。一般是根据经济业务的原始凭证在记账凭证或分录日记账中编制的。 会计分录必须具备三个要素:账户名称、借贷方向和金额，缺一不可。如例3-1中的经济业务可以如下形式来表示: 借:原材料 40000 贷:银行存款 40000 对于初学者来说，编制会计分录应逐步分析，并按以下步骤进行: 第一，一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润; 第二，分析经济业务是引起这些要素增加还是减少; 第三，明确应计入账户的方向，借方还是贷方; 第四，根据业务性质及特征，确定合适的账户，并计入该账户的借方或贷方; 第五，检查会计分录中应借、应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。 以用银行存款1000000元归还长期借款为例。按上述步骤，经分析这项业务涉及的是资 产和负债要素;资产减少，负债减少;资产减少记贷方，负债减少记借方;反映该业务引起的资金增减变动的账户是“银行存款”和“长期借款”，据此，编制如下会计分录: 借:长期借款 1000000 贷:银行存款 1000000 会计分录有两种:简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述例3-1至例3-6中的业务所涉及的账户只有两个，根据它们所做的会计分录都是简单会计分录。复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。上述例3-7和例3-8的业务所涉及的账户都在两个以上，根据它们所做的会计分录都是复合会计分录。有的复合会计分录是由若干个简单会计分录合并而成的，目的是简化记账手续;而有的复合会计分录可以集中反映某项经济业务的全面情况。需要注意的是，为了保持账户之间对应关系的清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。 五、借贷记账法的试算平衡 为了保证或检查一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性和完整性，需要在一定时期终了时，对账户记录进行试算平衡。所谓试算平衡，是指根据资产与负债及所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。 采用借贷记账法，由于对每项经济业务都是按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则计入各有关账户，所以不仅每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间的全部经济业务都计入相关账户后，所有账户的借方发生额合计数必然等于贷方发生额合计数。这个平衡用公式表示为: 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 这种利用记账规则来检验一定时期内账户发生额是否正确的方法称作发生额试算平衡法。 到某一会计期末，将所有账户的期末余额计算出来以后，由于所有账户的期初借方与贷方余额合计数是相等的，则所有账户的期末借方余额合计数也必然等于贷方余额合计数。这个平衡用公式表示为: 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 这种利用会计等式的原理来检验一定会计期期末账户余额是否正确的方法称作余额试算平衡法。 试算平衡通常是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表的格式及计算方法见借贷记账法的具体运用。 必须指出，试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，可以表明账户记录基本正确，但不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如漏记或重记某项经济业务;或者应借应贷科目用错;或者借贷方向颠倒;或者借方和贷方都多记或少记相同的金额等。如果经试算的双方金额不等，则可以肯定账户记录或计算有误，需要进一步查实。 六、借贷记账法的具体运用 举例说明借贷记账法的具体运用。 【例3-9】琼华实业有限责任公司2005年3月初有关账户余额如表3-7所示。 表3-7 琼华实业公司2005年3月初账户余额 单位:元 期初余额 账户名称 借 方 贷 方 银行存款 400000 原材料 100000 固定资产 1200000 短期借款 280000 应付账款 180000 实收资本 1000000 资本公积 240000 合 计 1700000 1700000 该公司3月份发生下列经济业务: (1)收到某单位投入的资本金600000元存入银行。 (2)用银行存款80000元偿还前欠某企业账款。 (3)用银行存款300000元购入一台全新机器设备。 (4)将资本公积金120000元按法定程序转增资本。 (5)签发一张为期两个月的，面额为40000元的商业汇票，用以抵付应付账款。 (6)购进原材料45000元，其中30000元货款已用银行存款付讫，其余15000元货款尚未支付(不考虑增值税)。 (7)以银行存款75000元，偿还银行短期借款60000元和前欠某单位货款15000元。 要求:1(根据上述业务编制会计分录; 2(将上述会计分录计入有关账户; 3(根据账户记录编制发生额试算平衡表、余额试算平衡表和发生额及余额试算平衡表。 1(根据上述经济业务编制会计分录如下: (1)借:银行存款 600000 贷:实收资本 600000 (2)借:应付账款 80000 贷:银行存款 80000 (3)借:固定资产 300000 贷:银行存款 300000 (4)借:资本公积 120000 贷:实收资本 120000 (5)借:应付账款 40000 贷:应付票据 40000 (6)借:原材料 45000 贷:银行存款 30000 应付账款 15000 (7)借:短期借款 60000 应付账款 15000 贷:银行存款 75000 2(将会计分录的记录计入有关账户: 银行存款 原材料 期初余额 400000 期初余额 100000 (1) 600000 (2) 80000 (6) 45000 (3) 300000 (6) 30000 (7) 75000 本期发生额 600000 本期发生额 485000 本期发生额 45000 本期发生额 期末余额 515000 期末余额 145000 0 固定资产 短期借款 期初余额 1200000 期初余额 280000 (3) 300000 (7) 60000 本期发生额 300000 本期发生额 0 本期发生额 60000 本期发生额 0 期末余额 1500000 期末余额 220000 应付账款 应付票据 期初余额 180000 期初余额 0 (2) 80000 (6) 15000 (5) 40000 (5) 40000 (7) 15000 本期发生额 135000 本期发生额 15000 本期发生额 0 本期发生额 40000 期末余额 60000 期末余额 40000 实收资本 资本公积 期初余额 1000000 期初余额 240000 (1) 600000 (4) 120000 (4) 120000 本期发生额 0 本期发生额 720000 本期发生额 120000 本期发生额 0 期末余额 1720000 期末余额 120000 3(根据账户记录编制发生额试算平衡表(如表3-8)、余额试算平衡表(如表3-9)和发生额及余额试算平衡表(如表3-10)。 表3-8 总分类账户发生额试算平衡表 2003年3月31日 本期发生额 账户名称 借 方 贷 方 银行存款 600000 485000 原材料 45000 固定资产 300000 短期借款 60000 应付账款 135000 15000 应付票据 40000 实收资本 720000 资本公积 120000 合 计 1260000 1260000 表3-9 总分类账户余额试算平衡表 2005年3月31日 期末余额 账户名称 借 方 贷 方 银行存款 515000 原材料 145000 固定资产 1500000 短期借款 220000 应付账款 60000 应付票据 40000 实收资本 1720000 资本公积 120000 合 计 2160000 2160000 表3-10 总分类账户发生额及余额试算平衡表 2005年3月31日 期初余额 本期发生额 期末余额 账户名称 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 银行存款 400000 600000 485000 515000 原材料 100000 45000 145000 固定资产 1200000 300000 1500000 短期借款 280000 60000 220000 应付账款 180000 135000 15000 60000 应付票据 1000000 40000 40000 实收资本 240000 720000 1720000 资本公积 120 000 120000 合 计 1700000 1700000 1260000 l260000 2160000 2160000