事业单位固定资产应计提折旧

事业单位固定资产应计提折旧 业务研讨 单位的固定资产计提折旧,合理进行固定资产的 核算,如实反映固定资产的价值现状,对事业单 位财务实力的真实体现具有重要意义. 一 ,计提折旧的必要性 根据现行《事业单位会计》,核算固 定资产应设置"固定资产"与"固定基金"两个科 目,"固定资产"科目核算固定资产原值,"固定基 金"科目核算固定资产在净资产中所占用的基 金.两个科目的发生额和累计余额是相等的.制 度还规定事业单位固定资产不计提折旧. 事业单位无论增加还是减少固定资产,都要 同增或同减"固定资产"和"固定基金".固定资产 增加时,这里仅以外购固定资产为例,事业单位 购置固定资产时,按资金来源分别借记:"专用基 金——修购基金","事业支出","专项支出"等科 目,贷记:"银行存款"科目;同时,借记:"固定资 产"科目,贷记:"固定基金"科目.固定资产减少 按收到的价款,借 时,以有偿转让固定资产为例, 记:"银行存款"科目,贷记:"专用基金——修购 基金"科目;同时按固定资产原价.借记:"固定基 金"科目贷记:"固定资产"科目.由此看出,事业 单位的"固定资产"与"固定基金"科目反映的内 容都是固定资产的原始价值,且在其使用期间直 这项固定资产的价值在使用期内直至报废或转移之 前始终不变.体现不出固定资产的新旧程度和生产 能力,掩盖了固定资产在使用中发生的有形无形的 损耗,使固定资产价值偏离实际.不符合会计核算中 的谨慎性原则. 2.提供的会计信息不真实.因为事业单位的资 产负债是根据"固定资产"和"固定基金"两个科目 的余额填列的.反映的会计信息不真实,自然会影响. 会计信息使用者作出恰当的决策. 为了解决这个问带来的后果,建议在有条件 的事业单位对固定资产计提折旧,并有必要增设"累 计折旧"科目,对固定资产进行计提折旧核算. 增设"累计折旧"科目,对事业单位固定资产进 行计提折旧核算,主要从两方面考虑:一是反映固定 资产在使用期内发生的减值情况;二是调整每期的 固定资产净值,使固定资产净值符合实际,为会计信 息使用者提供准确的信息. 二,一般情况的处理 关于事业单位固定资产计提折旧的会计核算及 账务处理.由于事业单位的非营利性,其固定资产计. 提折旧的主要目的在于调整各年度固定资产净值, 使其更加符合实际,因此,必须对固定资产计提折 旧 北京财会2002.12 可了—瓯丁—一 提取折旧,就是在固定资产使用寿命内,按照 确定的方法,对应提折旧额进行分摊.其中,应提 折旧额是指应计提折旧的固定资产原价扣除其预 计净残值后的余额.在固定资产使用寿命内,分 摊这个折旧额就要在资产类"固定资产"科目之外 设立一个"累计折旧"科目. "累计折旧"科目用来核算固定资产的减值部 分,作为"固定资产"的抵减账户,设在资产类项 下.提取折旧时,直接冲减"固定基金".即:借记 "固定基金"科目,贷记:"累计折旧"科目. 事业单位固定资产计提折旧的会计核算及账 务处理宜简单,明晰,适用.为反映事业单位固定 资产计提折旧的全过程,试举实例表述: 例:某事业单位用事业经费拨款购人设备一 台,价值为100000元,以银行存款支付,该设备使 用期限为5年(假设无残值和清理费). 1.购人固定资产时的会计分录. 借:事业支出100000 贷:银行存款100000 同时借:固定资产100000 贷:固定基金100000 2.按该固定资产使用年限平均每年提取折 旧,第一年到第五年分别做如下会计分录. 借:固定基金20000 贷:累计折旧20000 3.该固定资产使用期满报 废时的会计分录. 借:累计折旧100000 贷:固定资产100000 4.假设上例中的固定资产 超龄两年使用,因已提足折旧, 到报废时按上例"3"做会计分录 冲减固定资产. 5.假设上例中的固定资产 在第4年时提前报废,不再补提 折旧,第4年报废时做如下会计 分录冲销固定资产和固定基 金. 借:累计折旧60000 固定基金40o0o 贷:固定资产100000 从以上会计核算及账务处 理,可以看出:固定资产账户在 固定资产尚未报废或转让之前 ..一 0l业务硎ll譬 仍保持固定资产的原值.计提折旧在资产类增设"累 计折旧"科目,该科目为贷方余额,使之成为固定资 产账户的抵减调整项目顺理成章,并在资产负债表 中固定资产项下以减项列示,使固定资产与累计折 旧相抵后的净值更能接近实际状况.净资产类中的 固定基金项目根据提取折旧冲抵后的固定基金账户 期末余额填列,与固定资产的净资产相吻合.并保证 了资产部类与负债部类的恒等. 三,特殊情况的处理I应注意的几个问题) 1.对于事业单位融资租人固定资产,由于其特 殊的付款方式和核算的要求,应视其为以分期付款 方式取得的自有资产.按租赁合同的规定,在租赁资 产尚可使用年限内计提折旧. 2.当事业单位的固定资产发生减值损失和发生 资本化的后续支出时(因此时固定资产已发生了价 值的变化),应根据其新的价值,重新预计使用寿命, 重新计算固定资产折旧额,并做相应的账务处理. 3.对事业单位"未使用,不需用的"固定资产也 应计提折旧.理由是,有利于促使事业单位充分利用 固定资产,及时处置不需用固定资产. 总之,上述事业单位固定资产计提折旧的方法, 比较符合实际,简便易行.既遵循了会计核算真实 性,谨慎性原则,又符合国际惯例,势在必行. (作者单位:中央文献研究室) 北京财会2002.12 i__ll__…矗鲞銎一…蠡 55