广东科贸职业学院

广东科贸职业学院 Guangdong Vocational College of Science and Trade 毕业设计 目: 腾晖企业财务制度分析与设计 专业、班级: 07会计电算化,班 姓名: XXX 指导老师: XXX 日期: 2010年5月13日 1 腾晖企业财务制度分析与设计 【提要】本文从腾晖公司基本情况作为客观材料，通过对贵公司有关财务内部控制度的分析，进一步得出贵公司需要改进的地方，进而作出适合贵公司实际情况的财务制度补充，使公司在财务管理进一步得到提高，完善人治理结构模式,促 进公司制度和企业治理结构的完善。 随着我国经济体制改革的逐步深化，市场化程度的不断提高，国内企业正努力融入世界的经济舞台，然而长期以来，我国中小型企业管理中存在着很多问题，其中，内部控制制度不健全、落实不到位等问题是严重制约他们生存和发展的重要因素。因此解决小型企业在内部控制方面存在的问题，提高它们的竞争力，也就具有很强的研究价值和现实意义。本文以腾晖信息开发有限公司为例(以下简称“腾晖公司”)，对其企业内部组织关系、业务运行现状等经营管理情况特别是内部控制制度建设现状进行了详细的描述，指出了企业在内部控制方面存在的隐患。而后，通过对内部控制的概念、目标、作用、内容、方式、制度设计及内部控制的局限性等方面的理论阐述，并结合对小型企业管理特点的分析，并对腾晖公司在管理工作中存在的不足进行评价的基础上，进一步指出了腾晖公司建立内部控制制度应该注意的问题。 一、 企业背景及其内部控制的现状 腾晖公司:有限责任公司，主要经营计算机软件及其网络系统、通信产品的技术开发、服务与出售;注册资金为500多万元，平均总资产达1300万元，2008 年税后利润达569万元，占资产总额的43.7%，短短几年间，该企业从小规模纳税人变更为一般纳税人，可谓前途无量。 加上通过对腾晖内部控制制度情况的调查，发现该企业具有以下制度:会计核算制度、财务、现金管理制度、支票管理制度、费用开支及审批制度、发票管理制度及固度资产管理制度。 然而在企业的内部运行过程中，却发现以下问题: (一)人员对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性 人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免。如该企业的行政罚款情况比较频繁，而且员工罚款金额较大，给企业造成无谓的损失。又如，财务总监张某，他本身就带着财务章和法人私章，这样，对于一个财务人员来说，是很严重的隐患。 2 (二)所有权与经营权高度统一的管理模式使得企业管理缺乏内部约束性 该企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导权利分工如同虚设，有的自己花钱，自己签字，自己报销，如在观察费用报销单中，有好几笔大额的差旅费都是股东A自己报销自己签名。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，就只做起了内部控制的表面文章。该企业内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。 (三)从内部控制目标上看，在经营活动方面的控制缺乏有效性 通过对2008年该企业的汇算清缴报告及其相关凭证的分析，可以发现以下不合理的情况: 1. 该企业务招待费有6万多，需纳税调增额为2万多，抽查其凭证时发现有一大部分的费用报销出现没上级审批;以大额车票或者来历不明的票据报销招待费;甚至出现以白条报销费用等情况; 2. 固定资产方面，该企业本年购置不动产，经营急需的资金流出量大。加上其企业本年其提折旧70多万，需要纳税调增额为7万多。观察其凭证，可以发现固定资产折旧表不明晰，数据与实际差异甚远，没做固定资产卡面统一处理，还有预提购买固定资产费用时未有上级批准的请款单等勾稽关系不明确的情况。 3. 还发现全企业50多位员工，然而观察每个月的工资表，却发现有几个月的工资表在未有人签名的情况下作为原始凭证，有时只有一个到两个部门员工确认的工资表作为原始凭证，这样的情况下，难免会引起工资虚发的嫌疑。 4. 还有发现企业在2008年度共发生罚款8000多元，其中大多数是行政性罚款。 5. 加上发现从制度的内容看，其企业的制度如同虚设，大多都是门外功夫。因为企业内部部门与部门、部门与上级间的权力划分与内部控制状况并不明确，人治性的管理企业的操作远大于法人治理企业的情况，其财务控制的漏洞十分突出。 随着企业的不断发展，迫使企业改善企业现行的内部控制制度，形成一种与时俱进，走符合腾晖实际企情的路，形成一种以合理的制度为纲的企业治理目标: 二、 建立起行之有效的内部控制制度 从上面可以看出，该企业是一个很有实力的企业，然而各种各样的漏洞使得企业蒙受重大的损失，其根源是什么呢，报告者认为:造成企业此种危机的是因为该企业的内部控制制度不够突出、完善，企业职权分工不明晰，人员不受企业制度的约束，最终使得企业走向难以控制的局面。针对以上问题，可以从以下方 3 面出发，作出以下的会计制度的建议，强化企业内部控制制度的实施能力: 首先，建立合理、综合性的管理制度 针对腾晖的实际情况，报告人认为应增加设立以下制度:内部控制稽核制度主要包括:内部牵制制度;财产清查制度;财务收支审批制度。 通过设立内部牵制制度，能实现机构分离、职务分离、钱财分离、账务分离等制度;对出纳等岗位的职责和限制性规定;有关领导和部门对限制性岗位定期进行检查的办法等。如，通过实施有效的内部牵制制度，能肃清腾晖企业财务人员职能分工不清的局面，不会，解决了资产隐性危险;能遏制企业经理口头随意性地批准费用状况，能进一步完善企业内部成本费用标准化，使得用之有道。 通过设立财务收支审批制度。财务收支审批制度是确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，对制定的审批制度要认真贯彻落实，严格按照制度办事，企业内的费用支出要实行“一支笔”审批，编制凭证先审核后记帐，开支票实行印鉴分离复核制，堵塞各种漏洞，使企业的财务工作纳入规范化、标准化管理的轨道。进一步严格地与财务管理制度、现金管理制度、支票管理制度结合在一齐，充分体现企业内控制度的完整性与有用性。 通过设立财产清查制度，能及时发现各种物资及财产的损溢情况，特别对于公司人为的使流动资产流失行为进行有效的制止，并且能及时地与其他各项制度进行交换信息，使得内部控制制度发挥出更加积极的作用～ 第二、应结合实际，注意构建内控制度的成本(费用)收益问题 任何控制都要会发生一定的费用，也同时会带来一定的收益。假如能使当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。企业按规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样，就像腾晖的费用列支当中，应该让相关人员把握好瓶颈，形成一种有意识的正常的报销模式。并且可以利用本企业为信息产业的特色，构建一个信息化的报销系统，及时更新每一个员工的报销限额，到时费用会计只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。 第三、着重解决企业内不相容职务相分离的问题 不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如前所述，该企业无法做到专职专人负责，所以应该加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如:明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管;明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职 4 责权限，使之相互分离、相互制约;在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。 第四、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。 第五、利用外部监督、中介组织的监督，完善企业内部控制体系 企业可以参考每年财政、税务、审计等部门的政策文件，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，使企业与时俱进地严格执行内部控制制度。例如，参照2008年度所得税汇算清缴报告中可以看到广告费、业务招待费、折旧费、罚款等扣除限额的细节问题，及时更新企业本年度的员工报销限额，更好更合理地加大企业时点的控制。同时也可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部控制中的不足，借此机会获得改进内部控制的机会，使企业财务制度不断完善。 第六、从内部控制的目标出发，加强对经营活动的控制力度 加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。使员工以经营活动的主人翁角度去遵守社会法律法规以及条约，从意识上加强对罚款的重视程度，从而在以后的工作中更加小心地对待工作。就腾晖自身来考虑，如果得到员工重视的话，最可以有效地避免一年几千元的罚款。 第七、利用信息化，强化内部控制 利用信息化，强化了内部管理的要求，不仅使企业管理层注意控制所分析的各种风险，并将系统与企业的内部业务流程、内部管理系统等结合起来。而且还能实现关键数据的标准化、统一化，以及制度在有任何补充的情况下，及时的传播到每一个分支部门中。正由于腾晖的信息产业这样的实情，报告人认为，利用电算化或ERP系统对企业内部财务制度的进一步完善起到积极的作用。 针对腾晖公司的实际企业状况与对贵公司财务制度的分析，报告者为贵公司设计出以下内部控制制度: 内部控制稽核制度 5 为进一步加强本公司本公司日渐状大的企业模式及更好地本公司对外适应贸易全球化的要求，促使内部各项制度更加有序地规范公司，根据会计法和企业会计准则，特加拟制定以下适合本公司内部控制稽核制度，具体如下: 第一章、建立合理、综合性的管理制度 第一、内部牵制制度 1. 识别不兼容职务，即对通常不能由一个人兼任的职务必须有全面的了解，这些职务包括出纳与记账、业务经办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核; 2. 合理界定不同职务的职责与权限，只有这样，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离不兼容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能准确地分清责任; 3. 分离不兼容职务，在进行定岗和分工时，注意将不兼容职务分离开来，使其相互牵制、相互制约; 4. 必要的保障措施，如物理措施(保险柜、专用钥匙等)或(网络口令等)，定期的岗位轮换等。 5. 实现机构分离、职务分离、钱财分离、账务分离等制度;对出纳等岗位的职责和限制性规定;有关领导和部门对限制性岗位定期进行检查的办法并利用本公司网络的发达性进行通报批评等。如:通过实施有效的内部牵制制度，能肃清本公司财务人员职能分工不清的局面，不会，解决了资产隐性危险;能遏制企业经理口头随意性地批准费用状况，能进一步完善企业内部成本费用标准化，使得用之有道。 第二、 设立财务收支审批制度。 (一))财务收支审批权限及责任 1) 各职能部门财务负责人:负责本部门各项收支业务及所分管经费指标支出的审批。对所审批业务的真实性)合理性)合法性)效益性)经济性负责。 2) 公司股东会:负责1万元以上(含1万元)的支出项目及超预算开支项目的审批。财务总监负责5000元以上、1万元以下对公司各部门负责人上报支出的真实性)完整性负责。 3) 各部门负责人:负责本部门各项收支业务的审批。为改善学院内部管理)提高资金使用效益服务，可适当给予本部门员工小额零星支出的审批权。 审批人员要认真履行审批权限和责任，出现问题按《中华人民共和国会计法——法律责任》的有关规定处理。 二))财务收支审批程序 ( 要求审批的原始凭证,应当符合以下条件: 6 1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。原始凭证不能涂改)挖补，如果发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 2)自制的原始凭证，必须有经办部门的负责人或者由部门负责人指定的人员签批。 3)原始凭证必须有经办人员的签名。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物管理人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并签名;不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收，由实物保管人员或者使用人员在凭证上签名。 4)支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，有经办人员签名。 5)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称)日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。 6)会议差旅费必须附有经本部门负责人和主管院领导批示的会议通知;公出长途电话费，必须有受话人签名或者盖章;公出购买电话卡原则上不予报销，因特殊情况必须购买电话卡的，必须事先经主管院领导批准，并在出差前书面通知计财处，否则不予报销。 7)各部门重大经济事项)经济)承包协议和预(决)算等必须在院领导的组织下，有计财处、审计处和有关部门共同参与可行性研究和决策，讲究投资效益，实行财务监督，否则不予审批。 (三))本制度自发布之日起施行。 (四))本制度由计财处负责解释。 三、设立财产清查制度 定期由管理层带领会计及稽核相关人员对公司财产进行有效盘点，及时发现各种物资及财产的损溢情况，维护好公司财产安全。 一、流动资产维护 1、及时对流动资产(特别是货币资金)的流动性和资产的收益性相结合。 2、及时对流动资产(特别是货币资金)的资产管理和资金管理相结合。 3、及时对流动资产(特别是货币资金)的资金使用和物资运动相结合。 二、固定资产维护 要求紧密配合固定资产管理制度相配合，对固定资产定期检查: 7 1、由上级领导带领财务部全体成员，每周一对公司大件大额财产进行检查一遍。 2、凡是损坏火丢失的物品，要写出报告，写明损坏或丢失的原因，处理结果，报经管人员入档备案。 3、每年进行一次清查核对，写出清查报告。折旧、损耗、丢失，报会计记帐。 第二章、建立激励机制制度 1. 强化检查与考核制度保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，由本企业上级领导定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。 2. 对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。 第三章、建立监督体系制度 1) 企业可以参考每年财政、税务、审计等部门的政策文件，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，使企业与时俱进地严格执行内部控制制度。 2) 参照以前年度所得税汇算清缴报告中可以看到广告费、业务招待费、折旧费、罚款等扣除限额的细节问题，及时更新企业本年度的员工报销限额，更好合理地加大企业时点的控制。 3) 通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部控制中的不足，借此机会获得改进内部控制的机会，使企业财务制度不断完善。 第四章、建立目标制度 1) 加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求，保证每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。 2) 人意识上加强员工以经营活动的主人翁角度去遵守社会法律法规以及条约，如加强对罚款的重视程度，从而在以后的工作中更加小心地对待工作，及时极力地减少罚款支出的发生。 第五章、建立信息化，强化制度 1) 利用信息化，强化了内部管理的要求，使企业管理层注意控制所分析的各种风险，并将系统与企业的内部业务流程、内部管理系统等结合起来。 2) 实现关键数据的标准化、统一化，以及制度在有任何补充的情况下，及时的传播到每一个分支部门中。 8 3) 及时对股东会记录及相关人事信息、奖罚信息发送到公司的各个部门 第六章附则 1. 本办法由公司财务管理中心负责解释。 2. 本办法自董事会通过之日起开始施行。 经过以上的制度的建议，以及企业管理层全面配合，相信多少会使腾晖企业有以下改进: (一) 保证企业各部门在进行相关业务活动时按照适当的授权进行。能有效遏止报销费用的随意性和严重性，还有利于在金融风暴下企业实现开源节流，有效控制企业资金流失; (二) 保证所有交易事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使财务会计报告的编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求;通过对各个部门的整体规划，形成企业部门间的有效合作，使每月的账务及企业运转流程发挥到最优状态; (三) 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权，形成良好的勾稽关系; (四) 保证账面资产和实存资产定期核对相符; (五) 保证财务会计监督的及时性和准确性。 综上所述，企业财务内控制度是各种不同方面的制度相互联系、相互制约的，它涵盖企业经营管理的多个方面，就腾晖企业来讲，制订财务内控制度时，如果能考虑到企业自身的情况，还能紧密结合企业的组织结构特点及经营管理方式，充分考虑资产产权关系和节点。只有这样，才能真正建立起一套符合企业发展和管理需要的控制机制;才能建立起现代企业管理体系及融入世界经济，把企业做大做强的结局的需要。 【参考文献】 1( 蒋学荣 《建立财务内控制度体系 健全现代企业制度》东方烟草报社 9 2( 王军辉 《企业财务管理方法与实务》 3( 龚洪文 《企业内部财务制度的主要内涵财会月刊 2005.3 4( 宗秀松 《谈中小企业内部控制制度》 5( 李霈 《对我国企业财务制度设计 影响因素的初步探讨》 6( 佚名 《完善会计电算化条件下的内部控制制度》 中华会计网 7( 方宁 《对企业财务制度改革方向的理性分析》 华东经济管理 2005 附件: 1) 企业营业执照 国税登记证副本 地税登记证副本 2) 企业内部控制制度调查表 3) 企业内部财务制度:会计核算制度、财务管理制度、现金管理制度、支票 管理制度、费用开支标准及审批制度、发票管理制度及固定资产管理制 度。 10