递延所得税

递延所得税 【问题】如何理解递延所得税资产和递延所得税负债，请以接受捐赠为例进行详细讲解, 【解答】对于可抵扣暂时性差异，在发生时，计入递延所得税资产的借方，将来转回时，计入贷方。 对于应纳税暂时性差异，在发生时，计入递延所得税负债的贷方，将来转回时，计入借方。 这样说，可能还是很不好理解，关键的一点是怎么区别可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，明确一点，可抵扣和应纳税都是针对未来而言的，如果这个差异在未来可以在税前扣除，那么就是可抵扣暂时性差异，在本期要纳税，所以，对于会计确认的所得税费用与应交所得税之间的差额计入递延所得税资产的借方，如果这个差异在未来是要纳税的，那么就是应纳税暂时性差异，在本期是不纳税的，所以，对于会计确认的所得税费用与应交所得税之间的差额计入递延所得税负债的贷方。这两项差异在转回的时候，都在反方向转回即可。 例如:假设企业除受赠所得外其他的生产经营所得会计利润每年均为100万元，受赠所得为200万元，符合税法规定按5年征税。不考虑其他事项，就捐赠来说，捐赠当年会计上计入营业外收入，所得税费用是按会计利润计算的，那么这部分捐赠所得的营业外收入包含在会计利润中，所以，当年的所得税费用应当包括捐赠所得应计的所得税。税法上对于符合条件的可以按5年征税，那么，当年计入应纳税得额的只是1/5，所以，对于另外的4/5形成了暂时性差异，应当计入递延所得税负债，会计处理应当是: 受赠当年: 借:借:所得税费用 100×25,+200×25, 贷:应交税费,应交所得税 200×1/5×25,+100×25, 递延所得税负债 200×4/5×25, 以后四年，每年会计处理应当是: 借:所得税费用 100×25, 递延所得税负债 200×1/5×25, 贷:应交税费,应交所得税 200×1/5×25,+100×25,如果分开处理应当是: 借:所得税费用200×1/5×25,+100×25, 贷:应交税费,应交所得税 200×1/5×25,+100×25, 借:递延所得税负债 200×1/5×25, 贷:所得税费用200×1/5×25, 递延所得税( Deferred Income Tax )由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债表。 分类 递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。 字面理解，递延，就是将所得税递延到后期了。所以，既然是递延，就是时间性差异。永久性差异是不会递延的。 一般来说，按税法调整纳税申报表上有一个应交所得税额。该应交所得税是按税法中应纳税所得额计算的，其中包含了和会计利润的永久性差异和时间性差异。 递延所得税与应缴税费-应交所得税关系 所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认有两种:应付税款法和纳税影响会计法,不管企业采用核算方法,其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的.在应付税款法下,不确认时间性差异产生的递延所得税资产或负债,因此,所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致.而在纳税影响会计法下,要确认时间性差异对所得税费用确认的影响,因此,会产生递延所得税资产或负债. 递延所得税的会计处理: 应交所得税确定下来了(纳税申报表汇算清缴算出数据)，但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢,所以，就通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录: 借:递延所得税资产 贷:所得税费用 借:所得税费用 贷:递延所得税负债 通俗理解:另外，可以从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。但是，税法上不确认这种增加。如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。 同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。可税法不确认这种减少。但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。 “所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目;这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。 编辑本段计算当期所得税费用 当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得*所得税税率(25%),其中应纳税所得=税前会计利润(即利润总额)+纳税调整增加额-纳税调整减少额。 纳税调整增加额:税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除的金额。如超过税法规定标准的职工福利费(职工工资及薪金的14%)、工会费(2%)、职工教育经费(2.5%)、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。 纳税调整减少额:税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息所入等 借:所得税费用 (递延所得税资产)--(注:递延所得税资产增加，即发生了可抵扣暂时性差异) (递延所得税负债)---(注:递延所得税负债减少，即转回了应纳税暂时性差异) 贷:应交税费,应交所得税 (递延所得税负债)-- (注:递延所得税负债增加，即发生了应纳税暂时性差异) (递延所得税资产)---(注:递延所得税资产减少，即转回了可抵扣暂时性差异) 结转: 借:本年利润 贷:所得税费用 也可以偿试用这种方法来计算或验算上述方法计算结果的正确性:如果当期没有发生税率变化，则简单至极，只需考虑永久性差异(即税法根本不让抵扣的税会差异)的影响。 所得税费用(包含当期和递延)等于当期的(利润总额对应的所得税费用)加上(因所得税率降低导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时少抵税的损失)减去(因所得税率上升导至的期初可抵扣暂时性差异在现在或将来抵扣时多抵税的利益)减去(因所得税率降低导至的期初应纳税暂时性差异在现在或将来纳税时少纳税的利益)加上(因所得税率上升导至的期初应纳税暂时性差异在现在或将来纳税时多纳税的损失)加上(其他永久性差异如罚款赞助支出对应的所得税). 其他那些本期发生了或者转回了的什么东西暂时性差异都不管. 所得税费用的计算 解说: ?本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 ?本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 ?所得税费用的主要账务处理。 ?资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目(当期所得税费用)，贷记“应交税费——应交所得税”科目。 ?资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目;递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。 ?期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 案例: [例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购:协议规定销售价格1000万，成本700万，回购价格1400万，期间为5个月。 销售时候分录，不确认收入: 借:银行存款 1170 贷:其他应付款 1000 应交税费,应交增值税 170 资产负债表日分录: 借:递延所得税资产 (1000,700)×25, 75 贷:所得税费用 75 借:财务费用 (1400,1000)×2/5 160 贷:其他应付款 160 借:递延所得税资产160×25, 40 贷:所得税费用 40 [例2]甲公司2008年度的税前会计利润为10 000 000元，所得税税率为25,。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为1 800 000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。甲公司的会计处理如下: 甲公司所得税费用的计算如下: 递延所得税费用,(500 000,400 000)，(250 000,200 000) ,150 000(元) 所得税费用,当期所得税，递延所得税费用 ,2500 000，150 000 ,2650 000(元) 甲公司会计分录如下: 借:所得税费用 2650 000 贷:应交税费,应交所得税 2500 000 递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000 期末将所得税费用结转入“本年利润”科目: 借:本年利润 2650 000 贷:所得税费用 2650000 递延所得税费用的计算 递延所得税的定义: 由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债. 递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润(利润总额，下同)与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。 递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润(利润总额，下同)与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。 根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为: 1。应纳税时间性差异。当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。 2。可抵减时间性差异。当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款 在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。期末，如果“递延税款”科目为贷方余额，则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目;如果“递延税款”科目为借方余额，则列入资产负债表中的“递延税款借项”项目。 对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税; 对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。 在采用资产负债表债务法下，所得税税率的变动，无需对暂时性差异所引起的递延所得税进行特别的会计调整。举例说明如下: 假设:某固定资产原值100万元，企业采用年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计使用年限为5年。第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下降为20%。则，根据新的企业会计准则体系(2006)的有关规定，题中: 第一年: 会计折旧额 = 100 * (5 / 15) = 33.33万元 账面价值 = 100 - 33.33 = 66.67万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 100 - 20 = 80万元 可抵扣暂时性差异 = 80 - 66.67 = 13.33万元 递延所得税资产 = 13.33 * 30% = 3.999万元 (假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，下同)编制会计分录: 借:递延所得税资产 3.999万元 贷:所得税费用 3.999万元 第二年: 会计折旧额 = 100 * (4 / 15) = 26.67万元 账面价值 = 66.67 - 26.67 = 40万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 80 - 20 = 60万元 可抵扣暂时性差异 = 60 - 40 = 20万元 递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元 当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 3.999 = 0.001万元 编制会计分录: 借:递延所得税资产 0.001万元 贷:所得税费用 0.001万元 第三年: 会计折旧额 = 100 * (3 / 15) = 20万元 账面价值 = 40 - 20 = 20万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 60 - 20 = 40万元 可抵扣暂时性差异 = 40 - 20 = 20万元 递延所得税资产 = 20 * 20% = 4万元 当年应增计的递延所得税资产 = 4 - 4 = 0万元 当年无需编制会计分录 第四年: 会计折旧额 = 100 * (2 / 15) = 13.33万元 账面价值 = 20 - 13.33 = 6.67万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 40 - 20 = 20万元 可抵扣暂时性差异 = 20 - 6.67 = 13.33万元 递延所得税资产 = 13.33 * 20% = 2.666万元 当年应减计的递延所得税资产 = 4 - 2.666 = 1.334万元 编制会计分录: 借:所得税费用 1.334万元 贷:递延所得税资产 1.334万元 第五年: 会计折旧额 = 100 * (1 / 15) = 6.67万元 账面价值 = 6.67 - 6.67 = 0万元 税务折旧额 = 100 / 5 = 20万元 计税基础 = 20 - 20 = 0万元 当年应减计的递延所得税资产 = 2.666 - 0 = 2.666万元 编制会计分录: 借:所得税费用 2.666万元 贷:递延所得税资产 2.666万元 下面红色字体为赠送的#个人总结#模板,不需要的朋友 下载后可以编辑删除!!!! xx年电气工程师个人模板 根据防止人身事故和电气误操作事故与项整治工作要求,我班针对现阶段安全生产工作的特点和重点,为进一步加强落实安全工作,特制定了防止人身事故和防 电气误操作事故的(两防)实施绅则。把预防人身、电网、设备事故作为重点安全 工作来抓,检查贯彻落实南方电网安全生产“三大规定”情况,检查(两防)执行 情况,及时发现和解决存在的问题,提高防人身事故和防电气误操作事故的处理 能力,从源头上预防和阻止事故的发生,使安全管理工作关口前移,从而实现“保 人身、保电网、保设备”安全生产目标收到一定的效果。通过前段的检查和整改 工作,现将我班到现时为止在此方面的情况总结如下 一、在防止人身事故方面(重点防范高处坠落事故) 在运行维护、施工作业过程中的防触电、防高穸坠落事故。我班通过对每周的安 全会讫和工作负责人对现场高处作业管理的检查,使得安全防范思想、工作、监 督到位;使安全工作、措施及整改落实,从而安全工作得到保证。 1、作业前的准备工作和控制措施工作。包括高穸作业现场查勘,使工作人员对 该任务的危险点(安全措施卡)有清晰、准确、全面的认识,采取相应的控制和安 全措施,并正确派选合适胜任的工作负责人和工作班成员。 2、在开工前,工作负责人向作业人员交待工作内容、安全注意事项及该作业的 危险点。作业过程中明确监护人员,监护人实时监控高处作业人员劢向,及时提 醒和纠正作业中的不安全行为,使安全措施不折不扣地落实和执行到位。 3、认真落实高处作业人员的安全保护措施。配备可靠的(按规定期限内检验合格 的)安全工器具,如安全带(绳)、升降板、脚扣、竹(木)梯等,并能够正确使用此 类工器具。 4、在高穸作业的工作全过程中,强调工作人员自始至织确保自身安 全行为: ?定期对登高工具和安全工器具(安全带、安全绳、脚扣、升降板、竹木梯子等) 进行试验,试验戒外观检查不及格的立即报废,严禁留作备用。 ?必须系好安全带(绳),安全带(绳)必须栓在上方牢固的构件上,不得低挂高用, 工作过程中要随时检查安全带(绳)是否栓牢。 ?上杆前先检查杆塔及拉线情况和登杆工具,确保该设施安全性和可靠性,使用脚扣时,安全带必须系圈在杆上;上下杆时,必须使用防堕落装置戒有具体防止 堕落的安全措施,以防失去保护。安全带必须栓在的构件上,不得随意解除。 ?高处作业在转移作业位置时,手扶的构件必须牢固,不得失去保护。需要沿着 水平梁、斜柱、水平管戒暂无防护栏杆、没可靠的扶持物帮劣保持平衡时,必须 使用水平安全绳。在无任何保护的情况下,绝对禁止沿单梁戒管道上行走的行为。 ?高处作业人员的施工工具必须使用工具袋装备,禁止使用容易造成工具掉落的 简易皮套;上下传递物件时,必须用绳索吊送,严禁抛掷。 ?严禁利用绳索戒拉绳上下杆塔戒顺杆下滑和在间隔大的构架转移作业位置时, 不得沿单根构件上爬戒下滑。 5、认真执行“两票”制度,防止误触电、感应电伤人的高穸堕落事故。 二、在防电气误操作方面 在培讪方面,组细了二次工作人员在配变站现场作防误操作演练,并使用录音记 录。使全体工作人员对防误操作的认识,意识到预防人身、电网、设备安全事故 的重要性。 (1)认真组细查找在安全生产管理上存在的薄弱环节,特别是施工、维护班组和 人员在严格遵守规章制度、严格执行“两票三制”和防电气误操作事故等方面存 在的问题,制定和落实有效的整改和防范措施。 (2)加强安全管理,在执行规程、规定和制度上决不含糊。严格执行“两票三制”, 严格按照安全操作规程办事。 (3)通过每周的安全活劢日,认真学习事故通报、快报和相关规程、规定,结合 本班实际开展讨论,吸取事故教讪,使“防误”工作深入人心。 (4)作业前的准备工作和控制措施工作。认真正确填写操作项目和程序,不漏项。 (5)操作时认真履行唱票、复诵制,确认无误后再进行操作,并由监护人监护操 作,同时录音操作过程。 (6)拉、合刀闸(跌落式熔断器)时,应先将线路转为穸载状态,防止带负荷拉、合 线路刀闸。 (7)开关检修时,应切断柜内二次控制电源的柜内照明电源以防止误合开关和触 电;操作低压开关(刀闸)前,应检查开关是否正常并做相关防护措施,操作时不要 面对开关,防止电弧烧伤工作人员。1.杂志中上色遇到的疑问: 为什么我们的美编在绘制杂志中一些揑图时选用灰暗的色调,而不是用艳丽的色 彩? 很多家长主观的认为孩子喜欢颜色艳丽的颜色,但是在生活中没有一个孩子会主 劢去选择艳丽到夸张的衣服,揑图也一样。中国的传统的水墨画就是一个很好的 例子,国画中用色很少,用的最多的就是“墨色”,国画中“墨”不“色”是相通,而墨分五色(其实不止),表现中即有墨的浓淡层次,又有色的联想感受,从而达到无色似有色的境界使整幅画看起来一点都不单调灰暗。当然杂志的揑图也 不能像马路一样一直是一个色调,明快的色彩也是必不可少的。总之,对于揑图 来说,不一定就非得用丰富的色彩,只要能充分表达文字的内容就可以。即使是 单纯的黑色、褐色也能出色地描绘出文字的内在世界。孩子同样能丛这些画面中 充分了解故事,想象他自己理解出的色彩世界。这也是揑图要给人留一些想象穸 间的原因。美学大师朱光潜说过:“美术作品之所以美,不是只是在表现的一部 分,尤其是美在未表现而含蓄无穷的一大部分,这就是所谓的无言之美。” 什么样的故事应该配什么样的色彩呢? 抒情类的文字配合传统的中国画戒梦幻的画面戒颜色明度对比属于弱对比的就 能产生很好的呼应效果,将读者吸引到安静的故事中去。 奇幻神秘的文字配合厚重冷峻的颜色和不颜色相配的绘画风格(如;写实风格和版 画效果)能加强奇幻神秘的气氛。 幽默荒诞类的文字配合轻松的绘画技法和颜色明快,纯度对比强烈的风格就能和 文字相得益彰。 2.揑图的形式和技法太多了,到底那种更好,戒是杂志的美术编辑究竟该用什么 样的揑图来传达文章的深层内容? 在看到一篇文章时,理解文章的内容,并明白作者想告诉读者的是什么?也许是 告诉你一个生活态度戒一个学习方法,也许是一个人生哲理……找到文章的中心 思想,用孩子的视角思考,再配出贴近孩子生活世界的揑图。如果一个揑图只是 表现文章中的一段文字和一个场景,那要想用图来打劢读者,那是很难的。好揑 图除了能用视觉语言来烘托文字的不足之处外,还能和文字一起在读者的脑中升 华。揑图在兼顼了以上的这些要求后,出现的画面就是出色的传达了文字的深层 内容了。 3.在版式流程中编辑在遇到揑图和文字的不和-谐组合时应该怎样去调整? 在工作中我们也许都会遇到杂志在版式流程中,有些版面不和-谐戒揑图和文字 的同时产生阅读障碍的问题发生。 a. 图和文字的组合让阅读有了困难,也就是在文字下面的图的色彩戒纹理影响 文字的清晰度。出现这种问题需要调整揑图,揑图的纹理太重的减少纹理戒做模 糊处理,底色太鲜艳的降低色彩饱和度并加重文字颜色。如果在做了这些劤力后, 仍然有阅读的困难,干脆去掉文字下面的背景揑图。 (8)配电站停电时,必须检查确认进线柜电缆头不带电(检查带电显示器)才能合上 进线柜接地刀闸,配电站送电时,应先检查进线柜地刀是否拉开,防止带地刀送 电。没有地刀的进线柜,严禁私自解锁,防止误入带电间隔。