委托加工应税消费品会计处理

委托加工应税消费品会计处理 委托加工应税消费品会计处理 时代经贸2008年7其第6拳忌第1lo8期 委托加工应税消费品会计处理 杨卫华(苏州市田家炳实验中学江苏苏州215007) 【摘要】消费税采用单环节课税的方法,即只在生产,进口或委托加工环节按应税 消费品的全额计征一次消费 税.对委托加工环节的应税消费品采用由受托方代收代缴消费税的办法,一些会计 人员,税务人员对相关规定掌 握不当,影响到消费税的会计处理与税款计征.本文将围绕税法与会计制度对委托 加工应税消费品的问题进行 . 【关键词】消费税委托加工会计处理 1委托;tj~-r业务的会计处理 为使税款计算及会计处理反映得更加清晰,现举例说明. 例:甲卷烟厂委托乙卷烟厂加工烟丝,甲厂提供烟叶60000 元,乙厂收取加工费38000元,并开具增值税专用发票,注明的增 值税税额为646o元.甲,乙均为增值税一般纳税人,烟丝的消费 税税率为3O%. 1.1委托方的会计处理 发出材料时, 借:委托加工物资-一 贷:原材料 支付加工费时, 6OooO 6Oo0o 借:委托加工物资38000 应交税金一应交增值税(进项税额)6460 贷:银行存款44460 如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售,在销售时 不再缴纳消费税,委托方应将受托方代收代缴的消费税随同支付 的加工费一起计人委托加工物资成本. 消费税税额=(60000+38000)?(1—30%)×30%=42000元 支付受托方代收代缴的消费税时, 借:委托加工物资42000 贷:银行存款42000 委托加工产品收回人库时, 能性.档案管理员也要承担保密工作,所有资料在没得到相关权 限人员批准的情况下都不得擅自外借,按规定期限向有关人员催 交备份数据及存挡数据. 2.5利用现代科学技术增加网络会计控制的安全性一是 保证计算机硬件的质量,使会计部门使用的计算机尽量避免出现 由于计算机的故障而使会计资料损坏的机率,如要对会计系统的 计算机定期进行检查,维护,及时更新设备等;二是要加强系统软 件的安全控制,要按开发商提供的操作流程使用,严格控制系统软 件的安装与修改,与开发商协定好定期对应用软件进行安全性检 查.当系统遇到破坏时,要求系统软件要具备强制备份,快速恢复 等功能;三是对数据库资源的安全控制,根据不同类别的用户或应 用项目分别设定不同的数据子集,以防止非法访问者轻易的获取 全部会计资料. 3网络环境下内部会计控制完善的途径 3.1加快内部会计制度的建设和完善.以适应网络环境下内 部会计控制的需要随着电子商务的发展,社会经济环境的变化, 企业内部会计控制面临新的环境,从而,拓宽内部会计控制的内 涵,加快内部会计制度的建设和完善势在必行. 3.2充分利用现代网络技术.加强会计信息失真的管制企 业应随时关注网络技术的发展动态,定期评估会计信息系统的安 全性和内部控制能力,并通过充分利用现代网络技术,使系统安全 风险降到最低,以加强会计信息失真的管制.主要注意数据库安 全控制,系统安全控制和入侵防范控制三个方面. 3.3实现职责分离.强化网络会计信息系统的内部牵制职 责分离是内部会计控制的一个重要方式.在手工会计系统中,企 业通过把不相容的工作分派给不同的人员担当以达到相互牵制. 但在电算化会计信息系统中,许多不相容的工作(如制单与审核) 都已合并到一起由计算机统一执行,这潜伏这内部会计控制隐患. 一 个比较有效的办法是在电算化会计信息系统内分设操作与监管 两个岗位,对每一笔业务同时进行多方备份,实现职责分离.当会 计人员在电算化会计信息系统中进行账务处理时,其操作和数据 也被同步记录在监管人员的机器上,并由监管人员进行及时备份, 以及定期审查.如果主管部门或审计人员对某些数据产生怀疑 时,可利用监管人员备份的原始记录与之核对,进行分析调查,辨 明真伪,以强化网络会计信息系统的内部牵制,预防作弊行为. 参考文献 [1]陈铃.关于我国内部控制建设的思考[_,].会计研究,2001,8. [2]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[_,].会计研究,2000,1. [3]朱荣恩.美国财务内部控制评价的发展及对我国的启示[_,].会 计研究,2002,3. ? 165? Economic接TradeUt,da~VoL6Sum.No.108瑚:2008 借:产成品140000 贷:委托加工物资140000 如果委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品,已 纳消费税税款准予扣除.因此,委托方应将受托方代收代缴的消 费税,记入"应交税金一应交消费税"的借方,即意味着冲减应纳税 额,待连续生产出最终应税消费品进行销售时,允许从全部应纳消 费税中抵扣掉委托加工环节已纳的消费税税额. 支付受托方代收代缴的消费税时, 借:应交税金一应交消费税42000 贷:银行存款42000 委托加工产品收回人库时, 借:原材料98000 贷:委托加工物资98000 假设上述加工收回的烟丝再加工成卷烟对外销售.若当月生 产销售4个箱,每标准条调拨价格为7O元,期初库存委托加 工应税烟丝已纳消费税3500元,期末库存委托加工应税烟丝已纳 消费税23580元.每标准箱卷烟的定额税率为元150,每标准条调 拨价格在5O元以上的卷烟比例税率为45%,1标准箱=250标准 条. 对外销售,销售收入=250×70×4=70000元 取得收入时, 借:银行存款81900 贷:主营业务收人81900 应交税金一应交增值税(销项税额)11900 计提消费税, 应纳消费税税额=150×4+70000×45%=32100元 借:主营业务税金及附加32100 贷:应交税金一应交消费税32100 现行制度对准予抵扣的消费税税额按实耗扣税法计算,即: 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的 委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品 的已纳税款一期末库存的委托加工应税消费品已纳税款. 甲厂当月准予抵扣的消费税税额=3500+42000—23580= 21920元 甲厂当月实际上缴消费税=32100—21920=10180元 实际缴纳消费税时, 借:应交税金一应交消费税10180 1.2受托方的会计处理 收取加工费时, 借:银行存款科44460 贷:其他业务收人38000 应交税金一应交增值税(销项税额)6460 向委托方收取消费税时, 借:银行存款42000 贷:应交税金一应代交消费税42000 上缴代扣消费税时, 借:应交税金一应代交消费税42000 贷:银行存款42000 2委托加工业务的税务检查要点 2.1委托加工方式的确认 按照规定:委托加工应税消费品应由受托方代收代缴消费税, 委托方是纳税人,受托方是扣缴义务人.对于由受托方提供原材 料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再 接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料 生产的应税消费品,不论纳税人在财务上是否作销售处理,都不得 作为委托加工应税消费品,而应该按照销售自制应税消费品缴纳 消费税.这就是说,如果委托方不提供原料和主要材料,而是由受 托方以某种形式提供,应视为所谓的"受托方"自制应税消费品进 行销售.明确某项业务是否属于委托加工业务具有重要的现实意 义,因为在目前的税制中谁委托外单位加工应税消费品谁就是消 费税的纳税人,受托方仅是扣缴义务人,并不负担消费税,受托方 提供了加工劳务,仅负担增值税,而如果该业务不能被认定为委托 加工,那就是所谓的"受托方"在自制应税消费品进行销售,它将成 为消费税的纳税人,而不再是扣缴义务人,也就是说它将承担消费 税税负,同时它还应缴纳增值税,只不过不是以提供加工劳务的名 义,而是以生产应税消费品的名义纳税.在委托加工业务中,受托 方接受的原材料应在"受托加工来料登记簿",而不是在"原材料" 账户进行收,发,存业务核算,检查时,可以对受托方"原材料"明细 账和"其他业务收人一加工收人"明细账进行审查,如果存在销售 材料的现象,而且销售对象和委托加工的对象是一致的,就可以判 定为"假委托". 2.2计税依据的检查 委托加工应税消费品的计税依据有两种情况一是按照受托方 同类消费品的销售价格计算,二是如果没有同类消费品的销售价 格,按照组成计税价格计算.组成计税价格的公式为:组成计税价 格=(材料成本+加工费)?(1一消费税税率).对第一种情况的 检查主要应审查该项消费品的销售价格是否合理,有无以最低价 或成本价计税的情况.对第二种情况的检查重点在于对"材料成 本"和"加工费"的检查."材料成本"可以根据加工和委托方 提供的发出材料的账务资料确定,如果没有或不可采信的话,可依 据受托方对同类产品材料消耗定额或材料的采购成本予以确定. "加工费"的价格组成,除加工,修理,修配的工时费收人之外,还包 括受托方垫付的辅助材料,修理修配零备件以及归受托方所有的 下脚料和余料收人.检查时首先应审核受托方是否将垫付辅助材 料和零备件列人"其他业务收入"账户,有无直接冲减材料类账户, 少计加工费的做法其次应审核归受托方所有的余料和 参考文献 [1]张宁.谈谈消费税组成计税价格存在的问题[.,].科技经济市场,2007 (o4):259-260. [2]孙志亮.应税消费品委托加工的方式选择[,].税收征纳,2008(O~): 52. ? 166?