增值税明细解释

增值税明细解释 一般纳税人“应交税费——应交增值税”明细账设置 (一)在“借方”反映的明细账 1、进项税额 三级科目“进项税额”核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2、已交税金 三级科目“已交税金”核算企业当月上缴本月增值税额。 3、减免税款 三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 4、出口抵减内销产品应纳税额 三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。 5、转出未交增值税 三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 (二)在“贷方”反映的明细账 1、销项税额 三级科目“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 2、出口退税 三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。 3、进项税额转出 三级科目“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。 4、转出多交增值税 三级科目“转出多交增值税”用来核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据当前预缴税款与余额比较，按照较小金额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。 举例说明: 某一般纳税人企业，当期进项税额为30万元，销项税额为80万元，已经预缴的税额为30万元，则月末企业如何进行相应的会计处理, 该企业当期应纳增值税额为80-30=50(万元)，已经预缴了30万元，应当再补缴税款50-30=20(万元)。所以，应当转出未交增值税20万元。即: 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 20 贷:应交税费——未交增值税 20 小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目设置 对于增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。所不同的是，小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。 小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额;期末借方余额，反映多缴的增值税额;期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。 1、购过货物出口，购进该批出口货物时取得的进项税额可以抵扣内销货物的销项税额。 免税——出口货物(规定范围内的)在出口环节免交增值税。 抵税——由于出口货物不缴纳销项～对应的进项应该 退税——抵税之后，仍然没有抵完的部分，也就是说，最终当期应纳税余额是负数的时候，表明要退税。 2，应交税费——应交增值税(出口退税)，应该理解为因为出口产品不需要缴税，原购入时已经缴纳进项税，所以按照规定税率计算的金额进行退税。如果计算的应纳税额是负数，表明原进项税超过销项税，这部分进项税可以退回，计入其他应收款。 对于本题2400*15%=360，其中46可以直接退回，剩余314属于直接抵减企业内销应缴的销项税。 在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)【“转出未交增值税”，记录一般纳税企业月终转出未交的增值税。】 贷:应交税费——未交增值税 月末结转当月多交增值税 借:应交税费——未交增值税 贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)【转出多交增值税，核算的应当是纳税人真正多缴的增值税，即是在纳税人有预缴税款的情况下，对于当期预缴税款大于应纳税额时应当转出的多缴税款。】 这样就把当月缴纳当月增值税与当月缴纳以前月份的增值税区分开来。 融资租赁例题 2011年1月5日，A公司与B租赁公司签订了一项融资租赁合同，合同主要条款如下: 1、租赁标的物:某产品生产线。 2、起租日:2012年1月1日。 3、租赁期:2012年1月1日至2014年12月31日，共3年。 4、租金支付方式:每年年初支付租金540000元。 5、租赁合同规定利率6%。 6、承租人选择到期退回，担保余值200000元。 7、该日出租人该资产账面价值1 670 000元。有为担保余值34000元。 8、不存在或有租金问题。 另，承租人对该项固定资产采用年数总和法计提折旧。 承租人处理 1、2012年1月1日: (1)计算最低租赁付款额=540 000,3+200 000=1 820 000(元) (2)计算最低租赁付款额现值=540 000+540 000,PA(2,6%)+200 000,PV(3,6%) =540 000+540 000,1.833+200 000,0.84 =1 697 820(元) (3)判断租赁类型:满足75%和90%(1 697 820/1 670 000大于90%)条件，属于融资租 赁。 (4)确定资产入账价值:最低租赁付款额现值1 697 820元，高于租赁期开始日的公允价值 1 670 000元，应以1 670 000作为入账价值。作会计分录如下: 借:固定资产——融资租入固定资产 1 670 000 未确认融资费用 150 000 贷:长期应付款——应付融资租赁款 1 820 000 (5)租金的支付和融资费用分摊 (1)各期支付租金时: 借:长期应付款——应付融资租赁款 540 000 贷:银行存款 540 000 (2)确定融资费用分摊率。 由于租赁资产入账价值为原账面价值，故应重新计算融资费用分摊率。即: 540 000+540 000,PA(2,r)+200 000,PV(3,r)=1 670 000 •用插值法计算得出:r=7.53%。 未确认融资费用分摊 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 • ? ?=起初?,7.53% ?=?-上期? 期末?=期初?- ? 2012.1.1 1 670 000 2012 1.1 540 000 1 130 000 2012 12.31 1 130 000,7.53%=85 089 1 130 000 2013.1.1 540 000 454 911 675 089 2013.12.31 675 089,7.53%=50 834 675 089 2114.1.1 540 000 489166 185 923 2014.12.31 150000—85089—50834=14 077 —14077 200 000 合计 1 620 000 150 000 1 470 000 200 000 确认融资费用的分录: 借:财务费用 85 089 贷:未确认融资费用 85 089 以后各期确认分录相同。 3、每期支付租金时: 借:长期应付款—应付融资租赁款 540 000 贷:银行存款 540 000 4、支付履约成本: 借:制造费用 50 000 贷:银行存款 50 000 计提折旧: 折旧计算表 日期 原价 担保余值 折旧率 当年折旧额 净值 2012.1.1 1 670 000 200 000 1 470 000 2012、12.31 3/6 735 000 935 000 2013.12.31 2/6 490 000 445 000 2014、12.31 1/6 245 000 200 000 合计 1 670 000 200 000 1 1 470 000 借:制造费用—折旧费 735 000 贷:累计折旧 735 000 以后各期计提折旧分录相同。 租赁期届满日: 借:长期应付款—应付融资租赁款 200 000 累计折旧 1 470 000 贷:固定资产—融资租入固定资产 1 670 000 出租人的处理 (1)计算最低租赁收款额 =540 000,3+200 000=1 820 000(元) (2)计算最低租赁收款额现值 计算最低收款额现值需要计算该生产线的内含报酬率。它应是最低租赁收款额现值+未担保 余值的现值=租赁资产账面原价。即540 000+540 000,PA(2,r)+200 000,PV(3,r)+34000,PV(3,r)=1 670 000(租赁资产租赁资产账面原价) 用插值法计算得出r=9.03% 最低租赁收款额现值=540 000+540 000,PA(2,9.03%)+200 000,PV(3,9.03%) =540 000+540 000,1.7584+200 000,0.7715=1 634 383.60(元) (3)判断租赁类型:满足75%和90%(1 634 383.60/1 670 000大于90%)条件，属于融资 租赁。 (4)账务处理: ?租赁期开始日: 借:长期应收款—应收融资租赁款 1 820 000 未担保余值 200 000 贷:融资租赁资产 1 670 000 未实现融资收益 234 000 ?收到租金: 借:银行存款 540 000 贷:长期应收款—应收融资租赁款 540 000 ?按实际利率法分摊确认融资收益: 未确认融资费用分摊 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ? ? ?=起初?,7.53% ?=?-上期? 期末?=期初? 2012.1.1 1 670 000 2012 1.1 540 000 1 130 000 2012 12.31 1 670 000,9.03%=102039 1 130 000 2013.1.1 540 000 437 961 692 038 2013.12.31 692 038,9.03%=624910 692 039 2114.1.1 540 000 489166 21 453 2014.12.31 234 000—102039—=624910=19470 -19470 234 000 •合计 1 620 000 234 000 1 436 000 234 000 2012年12月31日: 借:未实现融资收益 102 030 贷:主营业务收入—融资收入 102 030 以后各年分录相同。 ?收回租赁资产时: 借:融资租赁资产 234 000 贷:长期应收款—应收融资租赁款 200 000 未担保余值 34 000 5、租赁期届满时，该生产线的估计余值234 000元。其中由A公司担保的余值为200 000 元，未担保余值为34 000元。 6、该生产线的维护费用由A公司自行承担，每年50 000元。 7、该生产线在2012年1月1日的账面价值亦即公允价值，为1 670 000元。 8、租赁合同规定的利率为6%。 9、该生产线估计使用年限为4年，承租人采用年数总和法计提折旧。 10、2014年12月31日，A公司将该生产线退回给租赁公司。 要求:分别为承租人和出租人做出相关会计处理。 售后租回交易例题 甲公司出于融资目的，将自用的一套自动化生产设备出售给某租赁公司。原价1000万元，累计折旧400万元，已计提减值准备50万元。出售取得收入800万元存入银行。同时与租赁公司签定了一份融资租赁合同。租期3年，每年末支付租金300万元，到期由甲公司支付50万元后，资产所有权转移给甲公司。假设3年租金按考虑风险后折现率折出的现值为820万元，租赁期开始日租赁资产的公允价值为800万元。甲公司对租入的资产预计可使用4年。假设出售该项资产的内含利率为8%。 要求:编制出售、租回、支付租金、分摊确认融资费用、折旧、分摊确认未实现售后租回损益、到期购买的会计分录。 借:固定资产清理 550 累计折旧 400 固定资产减值准备 50 贷:固定资产 1 000 借:银行存款 800 贷:固定资产清理 550 未实现融资收益——未实现售后租回 损益 250 借:固定资产——融资租入固定资产 800 未确认融资费用 150 贷:长期应付款——应付融资租赁款 950 每年支付租金时: 借:长期应付款——应付融资租赁款 300 贷:银行存款 300 分摊未确认融资费用: 第一年:(950-150)×8%=64 借:财务费用 64 贷:未确认融资费用 64 计提折旧: 应计折旧额=800-50=750 每年应提折旧=750?4=187.5 借:制造费用-折旧费 187.5 贷:累计折旧 187.5 每年应分摊递延收益=250?3=83.33 借:未实现融资收益——未实现售后租回损益 83.33 贷:制造费用-折旧费 83.33 第二年分摊未确认融资费用=(900-300+64)×8%=45.12 第三年分摊未确认融资费用=150-64-45.12=40.88 到期购买: 借:长期应付款——应付融资租赁款 50 贷:银行存款 50 借:固定资产——经营用固定资产 800 贷:固定资产——融资租入固定资产800