设计高校自筹资金购建固定资产账务处理

设计高校自筹资金购建固定资产账务处理 105设计高校自筹资金购建固定资产账务处理 徐汉峰 ( 湖北职业技术学院, 湖北 孝感 432000) 摘要:现行的高等学校会计制度不能满足目前高校集资、引资、欠资等自筹资金购建固定资产的核算目的和要求，本文就集资、引资、欠资购建固定资产会计事项设计账务处理。 关键词:高校 ;集资;引资;欠资;购建;固定资产;账务处理。 一、自筹资金的出现对现行会计制度的挑战 目前高校购建固定资产的资金来源大致有七类:国家财政拨款;企事单位、社会团体 [1]捐赠;向金融企业借款;从事业收入和“经营收入”中按排一定比例的资金;向本校教职员工集资;向社会招商引资;与建筑商欠资等。“在新财政政策下，国家将大幅度减少对事 [2]业单位的固定资产投入，事业单位购置固定资产的资金将主要来源于自筹资金。”某些企业化管理高校在既求生存又求发展，资金供给严重不足的情况下“选择适宜的筹资渠道与方 [3]式。”购建固定资产是明智之举。但集资、引资、欠资等自筹资金的出现是当今社会“进 [4]入知识经济社会，全球资本市场的迅速发展和金融手段的不断创新”的结果，是对现行高等学校会计制度的一种挑战。 (一)集资引资欠资的概述 1、所谓集资是指高校向本校教职员工筹集资金用于购建固定资产，分期归还本息的一种筹资方式。某企业化管理高校，自1998年建校以来，基本上每年都要投资几百万元甚至上千万元资金，用于购建学生宿舍、教学楼、图书馆、体育场地等固定资产项目。在资金供给困难的情况下，向本校教职员工集资兴建学生宿舍，其原则是“自愿出资、上限三万、下不保底，还本付息、分期结清、财产公有”。 2、所谓引资是指高校向社会公开招商引资(简称“引资”)用于购建固定资产，分期偿还本息的一种筹资方式。期一般为五至十年，在固定资产交付使用后，出资商每年向学生收取一定额度的房租，一般情况下，每间宿舍住6—12个学生，每个学生年租金1000元或800元不等，在合同期之内出资商收回投资成本，该固定资产的产权才真正归高校所有。 3、所谓欠资是指高校的固定资产由建筑商施工完成，在建设期内支付一定比例的资金，其余资金由建筑商代垫，在固定资产交付使用时，高校差欠建筑商一定额度的资金。 三种筹资方式是“高度发展的商品经济社会资金所有权与使用权相分离的结果，是资 [5]金所有者即资金供给方将资金的使用权有偿让渡给资金需求方的过程”。在这个过程中，三种筹资方式在会计核算上的特点是:集资购建固定资产的核算特点与企业会计使用银行借款购建固定资产的核算特点相同。在引资购建固定资产上，如果是单纯引进货币资金，其核算特点与集资核算特点相同，如果是引进固定资产实物，其核算特点与融资租入固定资产的核算特点相同。欠资购建固定资产的核算特点与企业会计“出包方式”购建固定资产的核算特点相同。 (二)集资引资欠资的确认 集资、引资、欠资都存在入账时点和入账价值问，入账时点的提前或推迟与入账价值的大小都涉及到四个方面:一是涉及到高校固定资产原始价值的大小或投资规模信息的及时性与客观性;二是涉及到固定资产折旧额计提的多少;三是涉及到高校固定资产的使用状 [6]况和净收益状态的真实性;四是涉及到高等学校会计制度的具体实施难以贯彻落实。为了解决这些问题，是否可以借用《企业会计制度》第三十三条规定:“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算，造价或者工程实际成本等，按估价的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资 [7]产折旧的规定，计提固定资产的折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。”为解决集资、引资、欠资购建固定资产的确认提供理论依据。 二、设计集资引资欠资购建固定资产账务处理 现行高校固定资产的核算存在以下问题:“有关支出科目的会计内涵与概念相背离;无法正确核算自制固定资产与出包兴建固定资产;不能正确反映固定资产价值;基建会计核 [8]算游离在会计核算体系之外。”“在固定资产进入、使用和退出的各个环节没有置于有效 [9]的财务监督之下，有的是先交付使用，办理入账手续滞后，有的已报废，未及时销账。”这些现象的存在取决于高校决策者与财务工作者个性特征、期望数、决策模型、心理类型、边界模糊等因素。为了考核自筹资金购建固定资产的安全性、利用率与经济效益。依据1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订的《会计法》第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿， 编制财务报告。”和第十条中规定:“下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算;款项和有价证券的收付;财物的收发，增减和使用;债权债务的发生和结算;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的核算;财务成果的计算和处理;需要办理会计手续 [10]进行会计核算的其他事项。”至此高校集资引资欠资购建固定资产经济业务必须根据实际发生的经济事项进行会计核算。 (一)设计集资购建固定资产的账务处理 1、设置账户 (1)设置“长期集资借款”科目 在集资购建固定资产的情况下，应设置“长期集资借款”科目，本科目反映集资资金的取得、归还及集资利息的计提与支付情况。贷方反映集资本金的取得及应付集资利息的计提;借方反映已归还的集资本金及已支付的集资利息;余额一般在贷方，反映尚未归还的集资本金及尚未支付的集资利息。本科目应设置“集资本金”和“集资利息”两个二级明细科目进行明细核算。 (2)设置“在建工程”科目 本科目借方反映以“自营工程”或“出包工程”购建固定资产的成本;贷方结转已完工工程的成本;余额在借方，反映工程尚未完工。当工程完工交付使用后，余额结转为零。本科目应设置“自营工程”和“出包工程”两个二级明细科目进行明细核算。 (3)设置“在建工程—集资利息支出”科目 本科目借方反映计提的集资利息进入费用范畴;贷方反映集资利息已经结转到集资购建固定资产的成本;余额在借方，反映尚未结转到集资购建固定资产的成本。当集资兴建的固定资产利息结转完毕后，余额为零。 2、基本分录: (1)集资时，借记:“现金”、“银行存款”科目， 贷记:“长期集资借款—集资本金 ”科目。 (2)以自营方式兴建固定资产购入材料时，借记:“材料”科目， 贷记:“现金”、“银行存款”等科目;领料施工及发生人工成本费用时，借记:“在建工程—自营工程”科目，贷记:“材料”、“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。 (3)以出包方式兴建固定资产支付工程款时，借记:“在建工程—出包工程”科目， 贷记:“现金”、“银行存款”等科目。 (4)工程完工验收固定资产结转成本时，借记:“固定资产—××固定资产”科目，贷记:“在建工程—自营工程”、“在建工程—出包工程”科目。 (5)计提集资利息计入固定资产成本时，借记:“在建工程—集资利息支出 ”科目， 贷记:“长期集资借款—集资利息”科目。 (6)结转利息进入固定资产成本时，借记:“固定资产—××固定资产”科目，贷记:“在建工程—集资利息支出 ”科目。 (7)分期支付集资本息时，借记:“长期集资借款—集资本金”、“长期集资借款—[11]集资利息”科目，贷记:“现金”、“银行存款”;同时，借记:“事业支出—购建固定资产费用”科目或借记:“待摊支出”科目， 贷记:“固定基金”科目。 (8) 分期摊销待摊支出时，借记:“事业支出—购建固定资产费”科目，贷记:“待摊支出”科目。 (二)设计引资购建固定资产账务处理 1、设置账户 (1)设置“长期应付款”科目，本科目反映引进资金的取得，归还及引资利息的计提与支付情况。贷方反映引进资金本金的取得及应付利息的计提;借方反映已归还的引资本金及已支付的引资利息;余额一般在贷方，反映尚未归还的引资本金及尚未支付的引资利息。本科目应设置“引资本金”和“引资利息”两个二级明细科目进行明细核算。 (2)设置“在建工程”科目。(同集资、略) (3)设置“在建工程—引资利息支出”科目。(同集资、略) 2、基本分录: (1)在招商引资获取货币资金时，借记:“现金”、“银行存款”科目， 贷记:“长期应付款 —引资本金”科目 (2)以自营方式兴建固定资产购入材料时，借记:“材料”科目， 贷记:“现金”、“银行存款”等科目;领料施工及发生人工成本费用时，借记:“在建工程—自营工程”科目，贷记:“材料”、“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。 (3)以出包方式兴建固定资产支付工程款时，借记:“在建工程—出包工程”科目， 贷记:“现金”、“银行存款”等科目。 (4)工程完工验收固定资产结转成本时，借记:“固定资产—××固定资产”科目，贷记:“在建工程—自营工程”、“在建工程—出包工程”科目。 (5)计提引资利息计入固定资产成本时，借记:“在建工程—引资利息支出 ”科目， 贷记:“长期应付款—引资利息”科目。 (6)结转利息进入固定资产成本时，借记:“固定资产—××固定资产”科目，贷记:“在建工程—引资利息支出 ”科目。 (7)分期支付引资本息时，借记:“长期应付款—引资本金”、“长期应付款—引资利息”科目，贷记:“现金”、“银行存款”;同时，借记:“事业支出—购建固定资产费用”科目或借记:“待摊支出”科目， 贷记:“固定基金”科目。 (8) 分期摊销待摊支出时，借记:“事业支出—购建固定资产费”科目，贷记:“待摊支出”科目。 (三)设计欠资购建固定资产账务处理 1、账户设置 在“应付账款”科目下设置“应付工程款”明细科目核算。 2、基本分录 (1)工程完工交付使用时，借记:“固定资产 ”科目，贷记:“现金”、“银行存款”、“应付账款—应付工程款”科目。同时，按实际支出的货币资金额度，借记:“事业支出”科目，贷记:“固定基金”科目。 (2)每年支付尾欠工程款时，借记:“应付账款—应付工程款”科目，贷记:“现金”、“银行存款 ”科目;同时，借记:“事业支出—兴建固定资产费用或购置设备费用”， 贷记:“固定基金”科目。应付账款结清后余额为零。 (四)固定资产折旧的账务处理 在计提固定资产 折旧方面，考虑到高校的“固定资产在购建时已全额列支，所以计提折旧时不能再重复列支。 [12] 其会计分录:借记:“固定基金”科目，贷记:“累计折旧”科目。” 本账务处理设计企图正确反映高校自筹资金购建固定资产的情况与固定资产折旧的正确计提，正确反映高校当年的事业支出和固定基金的形成。 参考文献 [1]杨维生，于笑妍.关于高校修购基金的探讨[J].河北财会，2003，(7):48. [2]郑永佩.事业单位会计制度中几个会计处理问题的探讨[J].上海会计，2003，(4):25. [3]何爱群，韩良恺.高等院校应加强资金管理[J].财会通讯，2003，(6):51. [4]杜兴强，许业荣.新经济环境下的会计与财务问题研讨会综述[J].财务与会计，2003，(2):77. [5]王雄元，严艳.应付账项:一种筹资方式[J].电子财会，2003，(1):47. [6]陈勇敏，朱林.高校银行贷款借款费用的会计处理方法[J].财会研究，2003，(8):31. [7]财政部.企业会计制度[J].上海会计，2001，(8):65. [8]何巧白，改进现行事业单位固定资产核算方法的意见[J]财会通讯，2003，(1):52. [9]赵春荣，对加强高校固定资产管理的思考[J].经济师，2003，(4):111. [10]中华人民共和国会计法讲话编写组。中华人民共和国会计法讲话[M].北京:经济科学出版社，1999，4. [11]裴育，刘叔申.预算会计[M].北京:中国物价出版社，1998，161. [12]李玉霞.关于实行集中支付后加强预算单位固定资产管理的几点思考[J].财务与会计，2003，(4):49. 说明:1，本篇文章已在《湖北职业技术学院学报》2004年第3期.上发表。 文 - 汉语汉字 编辑词条 文，wen，从玄从爻。天地万物的信息产生出来的现象、纹路、轨迹，描绘出了阴阳二气在事物中的运行轨迹和原理。 故文即为符。上古之时，符文一体。 古者伏羲氏之王天下也，始画八卦，造书契，以代结绳(爻)之政，由是文籍生焉。--《尚书序》 依类象形，故谓之文。其后形声相益，即谓之字。--《说文》序》 仓颉造书，形立谓之文，声具谓之字。--《古今通论》 (1) 象形。甲骨文此字象纹理纵横交错形。"文"是汉字的一个部首。本义:花纹;纹理。 (2) 同本义 [figure;veins] 文，英语念为:text、article等，从字面意思上就可以理解为文章、文字，与古今中外的各个文学著作中出现的各种文字字形密不可分。古有甲骨文、金文、小篆等，今有宋体、楷体等，都在这一方面突出了"文"的重要性。古今中外，人们对于"文"都有自己不同的认知，从大的 方面来讲，它可以用于表示一个民族的文化历史，从小的方面来说它可用于用于表示单独的一个"文"字，可用于表示一段话，也可用于人物的姓氏。 折叠编辑本段基本字义 1(事物错综所造成的纹理或形象:灿若,锦。 2.刺画花纹:,身。 3(记录语言的符号:,字。,盲。以,害辞。 4(用文字记下来以及与之有关的:,凭。,艺。,体。,典。,苑。,献(指有历史价值和参考价值的图书资料)。,采(a(文辞、文艺方面的才华;b(错杂艳丽的色彩)。 5(人类劳动成果的:,化。,物。 6(自然界的某些现象:天,。水,。 7(旧时指礼节仪式:虚,。繁,缛节(过多的礼节仪式)。 8(文华辞采，与“质”、“情”相对:,质彬彬。 9(温和:,火。,静。,雅。 10(指非军事的:,职。,治武功(指礼乐教化和军事功绩)。 11(指以古汉语为基础的书面语:552,言。,白间杂。 12(专指社会科学:,科。 13(掩饰:,过饰非。 14(量词，指旧时小铜钱:一,不名。 15(姓。 16( 皇帝谥号，经纬天地曰文;道德博闻曰文;慈惠爱民曰文;愍民惠礼曰文;赐民爵位曰文;勤学好问曰文;博闻多见曰文;忠信接礼曰文;能定典礼曰文;经邦定誉曰文;敏而好学曰文;施而中礼曰文;修德来远曰文;刚柔相济曰文;修治班制曰文;德美才秀曰文;万邦为宪、帝德运广曰文;坚强不暴曰文;徽柔懿恭曰文;圣谟丕显曰文;化成天下曰文;纯穆不已曰文;克嗣徽音曰文;敬直慈惠曰文;与贤同升曰文;绍修圣绪曰文;声教四讫曰文。如汉文帝。 折叠编辑本段字源字形 字源演变与字形比较 折叠编辑本段详细字义 〈名〉 1(右图是 “文”字的甲骨文图片，资料来源:徐无闻主编:《甲金篆隶大字典》，四川辞书出版社。1991年7月第一版。 “文”字的甲骨文字绘画的像一个正面的“大人”，寓意“大象有形”、“象形”;特别放大了胸部，并在胸部画了“心”，含义是“外界客体在心里面的整体影像、整体写真、整体素描、整体速写”。 许慎《说文解字》把“文”解释为“错画也”，意思是“对事物形象进行整体素描，笔画交错，相联相络，不可解构”，这与他说的独体为文、合体为字的话的意思是一致的。“说文解字”这个书名就表示了“文”只能“说”，而“字”则可“解”的意思。“文”是客观事物外在形象的速写，是人类进一步了解事物内在性质的基础，所以它是“字”的父母，“字”是“文”的孩子。“文”生“字”举例(以“哲”为例):先对人手摩画，其文为“手”;又对斧子摩画，其文为“斤”。以手、斤为父母，结合、生子，其子就是“折”(手和斤各代表父母的基因)。这个“折”就是许慎所谓的“字”。“字”从宀从子，“宀”表示“独立的房子”，子在其中，有“自立门户”的意思。故“字”还能与“文”或其他“字”结合，生出新“字”来。在本例，作为字的“折”与作为文的“口”结合，就生出了新的字“哲”。 2( 同本义 [figure;veins] 文，错画也。象交文。今字作纹。——东汉?许慎《说文》 五章以奉五色。——春秋?左丘明《左传?昭公二十五年》。注:“青与赤谓之文，赤与白谓之章，白与黑谓之黼，黑与青谓之黻。” 美于黼黼文章。——《荀子?非相》 茵席雕文。——《韩非子?十过》 织文鸟章，白旆央央。——《诗?小雅?六月》 斑文小鱼。——明? 刘基《诚意伯刘文成公文集》 3(又如:文驾(彩车);文斑(杂色的斑纹);文旆(有文彩的旗帜);文绣(绣有彩色花纹的丝织品;刺花图案);文织(有彩色花纹的丝织品);文鳞(鱼鳞形花纹)。 4(字，文字(“文”，在先秦时期就有文字的意思，“字”，到了秦朝才有此意。分别讲，“文”指独体字;“字”指合体字。笼统地说，都泛指文字。) [character] 饰以篆文。——南朝宋?范晔《后汉书?张衡传》 分文析字。——东汉?班固《汉书?刘歆传》 夫文，止戈为武。——《左传?宣公十二年》 距洞数百步，有碑仆道，其文漫灭。——王安石《游褒禅山记》 文曰“天启壬戌秋日”。——明? 魏学洢《核舟记》 文曰“初平山尺”。 5(又如:甲骨文;金文;汉文;英文;文迹(文字所记载的事迹);文书爻(有关文字、文凭之类的卦象);文异(文字相异);文轨(文字和车轨);文狱(文字狱);文钱(钱。因钱有文字，故称);文状(字据，军令状);文引(通行证;路凭);文定(定婚)。 6(文章(遣造的词句叫做“文”，结构段落叫做 “章”。) [literary composition] 故说诗者不以文害辞。——《孟子?万章上》 好古文。——唐? 韩愈《师说》 属予作文以记之。——宋? 范仲淹《岳阳楼记》 能述以文。——宋? 欧阳修《醉翁亭记》 摘其诗文。——清? 纪昀《阅微草堂笔记》 7(又如:文价(文章的声誉);文魔(书呆子);文会(旧时读书人为了准备应试，在一起写文章、互相观摩的集会);文移(旧时官府文书的代称);文雄(擅长写文章的大作家);文意(文章的旨趣);文义(文章的义理);文情(文章的词句和情思);本文(所指的这篇文章);作文(写文章;学习练习所写的文章);文魁(文章魁首);文价(文章的声价);文什(文章与诗篇)。 8(美德;文德 [virtue] 圣云继之神，神乃用文治。——杜牧《感怀诗一首》 9(又如:文丈(对才高德韶的老者的敬称);文母(文德之母);文武(文德与武功);文命(文德教命);文惠(文德恩惠);文德(写文章的道德);文薄(谓文德浅薄);文昭(文德昭著)。 10.文才;才华。亦谓有文才，有才华 [literary talent] 而文采不表于后世也。——汉? 司马迁《报任安书》 11(又如:文业(才学);文英(文才出众的人);文采风流(横溢的才华与潇洒的风度);文郎(有才华的青少年);文彦(有文才德行的人);文通残锦(比喻剩下不多的才华)。 12(文献，经典;韵文 [document;classics;verse] 儒以文乱法。——《韩非子?五蠹》 言必遵修旧文而不穿凿。——《说文解字?叙》 13(辞词句。亦指文字记载 [writings;record]。如:文几(旧时书信中开头常用的套语。意为将书信呈献于几前);文倒(文句颠倒);文过其实(文辞浮夸，不切实际);文义(文辞);文辞(言词动听的辞令);文绣(辞藻华丽)。 14(自然界的某些现象 [natural phenomenon] 经纬天地曰文。——《左传?昭公二十八年》 15(又如:天文;地文;水文;文象(日月星辰变化的迹象);文曜(指日月星辰;文星);文昌(星座名)。 16(文治;文事;文职。与“武”相对。 [achievements in culture and education;civilian post] 文能取胜。——《史记?平原君虞卿列传》 文不能取胜。 文武并用。——唐? 魏征《谏太宗十思疏》 精神折冲于千里，文武为宪于万邦。――明《袁可立晋秩兵部右侍郎诰》 17(又如:文臣，文吏(文职官吏);文席(教书先生的几席);文品(文官的品阶);文帅(文职官员出任或兼领统帅);文烈(文治显赫);文员(文职吏员);文阶(文职官阶);文道(文治之道);文业(文事);文僚(文职官吏)。 18(法令条文 [articles of decree] 而刀笔吏专深文巧诋，陷人于罪。——《史记?汲黯列传》 19(又如:文劾(根据律令弹劾);文法吏(通晓法令、执法严峻的官吏);文丈(规矩;制度);文移(官府文书);文牓(布告;文告);文宪(礼法;法制)。 20(文言。古代散文文体之一;别于白话的古汉语书面语 [literary language]。如:半文半白;文语;文白(文言文和白话文)。 21(文教;礼节仪式 [rites] 则修文德。——《论语?季氏》 22(又如:文丈(崇尚礼文仪节);文俗(拘守礼法而安于习俗);文致(指礼乐);文貌(礼文仪节);文绪(文教礼乐之事);文仪(礼节仪式) 23(指表现形式;外表 [form;appearance]。如:文服(表面服从);文榜(告示、布告之类);文诰(诰令) 24(指鼓乐，泛指曲调 [music;tune]。如:文曲(指乐曲);文始(舞乐名) 25(谥号，谥法:勤学好问叫文 [study deligently] 何以谓之文。——《论语》 是以谓之文。 26(姓 〈动〉 1(在肌肤上刺画花纹或图案 [tatto (the skin)] 被发文身。——《礼记?王制》。注:“谓其肌，以丹青涅之。” 文绣有恒。——《礼记?月令》 2(又如:文笔匠(在人身上刺花的艺人);文身断发(古代荆楚、南越一带的习俗。身刺花纹，截短头发，以为可避水中蛟龙的伤害。后常以指落后地区的民俗);文木(刻镂以文采之木) 3(修饰;文饰 [cover up] 身将隐，焉用文之?——《左传?僖公二十三年》 饰邪说，文奸言，以枭乱天下。——《荀子?非十二子》 4(又如:文过饰非;文致(粉饰;掩饰);文冢(埋葬文稿之处) 5(装饰 [decorate] 舍其文轩。——《墨子?公输》 此犹文奸。 文车二驷。——明? 归有光《项脊轩志》 文马四百匹。——《史记?宋世家》 若将比予文木邪。——《庄子?人间世》 6(又如:文巧(文饰巧辩);文竿(以翠羽为饰之竿);文舫(装饰华丽的游艇);文饰(彩饰);文榭(饰以彩画的台榭);文舟，文艘(装饰华丽的船);文剑(装饰华丽的剑);文舆(饰以彩绘的车) 7(撰写文章 [write]。如:文匠(写文章的大家);文祸(因写文章而招来的灾祸);文雄，文杰(指文豪) 〈形〉 (有文采，华丽。与“质”或“野”相对 [magnificent;gorgeous] 1 其旨远，其辞文。——《易?系辞下》 晋公子广而俭，文而有礼。——《左传?僖公二十三年》 2(又如:文巧(华丽奇巧);文朴(文华与质朴);文服(华美的衣服);文砌(华美的石阶);文背(不文雅，粗俗);文轩(华美的车子);文质(文华与质朴) 3.柔和，不猛烈 [mild;gentle]。如:文烈(指火候温猛) 4(美，善 [fine;good]。如:文徽(华美);文鸳(即鸳鸯。以其羽毛华美，故称);文衣(华美的服装) 5(通“紊”。紊乱的 [disordered] 惇宗将礼，称秩元祀，咸秩无文。——《书?洛诰》 天子祭天下名山大川，怀柔百神，咸秩无文。——《汉书?郊祀志上》 王者报功，以次秩之，无有文也。——庆劭《风俗通义?山泽》 〈量〉 1(用于旧时的铜钱。如:一文钱 2(用于计算纺织物 五扶为一首，五首成一文。——《后汉书》