应缴增值税核算方法需要改进

应缴增值税核算方法需要改进 新税制实施以来，国家陆续出台了一些应缴增值税核算的规定，同时核算方式也由手工变成了计算机。然而，在一些地区的应缴增值税核算工作效果并不明显。对此，笔者结合实际，对应缴增值税核算中存在的问题，作粗浅的讨论。 一、应缴增值税核算中存在的问题 目前应缴增值税核算中存在的问题是，征收机关与企业会计的应缴增值税账目不一致，有的是税务多企业少，有的是企业多税务少，有的甚至是一方反映的是欠税，一方反映的是多缴。为什么会产生这一问题呢, 首先，应缴增值税核算方法不统一。实行新税制以来，税务和企业的应缴增值税核算，基本是按照两种不同的方法进行的。一种是分期核算法。主要依据《增值税暂行条例》关于“当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣”的规定，不能以上期欠税抵扣，一般是以一个月为一个纳税期核算。实行这一方法的主要是征收机关的税收会计。另一种是累计核算法。该方法主要 依据财政部的有关规定，在应缴增值税科目的借方设进项税额、已缴税额、减免税额、出口抵减内销产品应纳税额、转出未缴增值税栏目;贷方设销项税额、出口退税、进项税额转出、转出未缴增值税栏目;余额为借方和贷方的差额，结转下期核算。按照企业财务核算的常规，在具体执行中被理解为可以在一个纳税年度(或是数月数年)累计核算。因此出现了“前欠后抵”和多缴税额、留底税额混为一体，显然与《增值税暂行条例》的规定不符。实行这一方法的主要是企业会计，但也被大多数税务人员认可，在税务检查中经常使用这种方法。 其次，会计核算时间不同步。不少企业的会计核算时间存在着跨月跨年问题，而税务机关则是按足月足年核算。 第三，检查调账不到位。税务人员检查应缴增值税，往往只注重收入，忽视了管理，账目调整不到位。另外有的是企业调税务未调，有的是税务调企业未调，有的因调账方法不规范，甚至出现重调的现象。另外，还有一些特殊因素被忽视。例如，有的企业在非主管税务机关缴纳的增值税，主管税务机关未能进行核算，造成了税企账目的差异。 二、如何改进应缴增值税核算方法 1(统一应缴增值税核算方法 笔者认为，分期核算法的弊端有两个:一是不便操作，不仅增加了会计人员的工作量，而且在核算中很容易出现差错;二是有失公平，分期核算法不准企业“前欠后抵”，似乎是只准国家欠企业，不准企业欠国家。造成在一个时期内国家和企业之间相互“欠账”，是现行增值税的核算制度所致，即在一个时期内，由于企业或是大量购入，或是没有购入，其实现的增值税有时过多，有时过少，是正常情况。因此，建议实行累计核算法，其主要优点是客观现实，便于操作，相对公平。 实行累计核算法的条件是，取消《增值税暂行条例》中“因当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣”的规定，以及财政部财会字[1995]22号通知中，关于增设“转出未缴增值税和转出多缴增值税”栏目的规定。 改进应缴增值税核算方法是由税收的法治原则所决定的，它要求任何一项政策法律必须具有普遍性、科学性、公平性和可操作性的特点，应当根据社会的发展不断改进，不断完善。 2(统一会计核算时间 主要是改变企业根据自身需要，在财务核算时采取的跨月跨年核 算方法，统一会计期间为足月足年。 3(规范增值税检查的账务处理 笔者认为，不能按现行规定设立“增值税检查调账”专门账户，如果设立专门账户，在应纳税额为负数时就不便予以核减。因此，建议在应缴增值税的借方和贷方增设“检查退税”和“检查补税”两个专栏，具体核算企业多缴和补缴增值税即可。这样既执行了政策，又便于操作，同时在企业财务和税收会计核算时避免了一个企业出现两个应缴增值税的账户、两笔税款问题。 4(增强税务人员对应缴增值税核算的意识 一是要求税务人员必须认识到，随意调整应缴增值税账目实际是一种擅自减税、少征税款行为，要坚决杜绝此类问题发生;二是要随时掌握企业会计应缴增值税核算情况，对一些影响应缴增值税核算的非正常因素，要及时妥善处理;三是建立税企对账制度，规定在一定时期进行一次对账，使企业会计或税收会计中出现的差错，能够在较短时间内得到纠正。王明贵