东北财经大学网络教育本科毕业论文

东北财经大学网络教育本科毕业论文 作 者 缪燕萍 学籍批次 0303 学习中心 金华学习中心 层 次 高升本 专 业 会计学 指导教师 迟旭升 教授 - 1 - 内 容 摘 要 中国当前市场经济的典型特点便是风险经济。尤其是在由卖方市场转到买方市场后，应 收账款问成为企业经营活动中的棘手问题，本文分析了应收账款管理中存在的问题，提出 了应收账款管理的对策。 应收账款 坏账损失 信用政策 坏账准备 - 1 - 目 录 一、应收帐款管理的必要性……………………………………………………………2 二、应收账款管理中存在的问题………………………………………………………2 （一）企业缺乏风险意识………………………………………………………………2 （二）系统内相互拖欠…………………………………………………………………3 （三）管理无章，放任自流……………………………………………………………3 （四）内部激励机制不健全……………………………………………………………3 （五）对账不及时………………………………………………………………………3 （六）未对应收账款按风险程度进行分类管理………………………………………3 （七）对应收账款管理责任部门不清…………………………………………………3 三、加强应收账款管理的对策…………………………………………………………3 （一）全面核算应收账款的成本………………………………………………………3 （二）着力应收账款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策………………4 （三）强化应收账款的日常管理………………………………………………………5 参考文献 ………………………………………………………………………………7 - 2 - 应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，合理的应收 账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场的占有率有很大的促进作用。但 是赊销也是企业的一把“双刃剑”一方面运用赊销使企业销售额大幅度提高， 营业利润增加；另一方面，由此产生的应收账款中的呆账增多，如果长期得不 到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，最终因财务困难陷入尴尬境地。从财务 管理的角度，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以 创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。 应收账款主要是指企业在销售商（产）品、提供劳务等业务时应向客户收 取的期限在一个营业周期内的货款及代垫款项。虽然大多数企业希望现销而不愿 赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增 加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代 经济的基本特征。应收账款的形成增加了企业风险。特别是现在，用户拖欠企业 账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款的 管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。应收 账款的管理是现代营销管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业 资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进 经济效益的提高。 目前，我国企业应收账款总量逐年递增。据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收账款增加了1倍。各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款 回收管理力度的强弱，不同程度地存在着应收账款。有的企业全年应收账款余额 较高，有的企业月平均应收账款余额占月平均销售收入比例较大，企业应收账款 的管理现状与其制度要求及其自身发展现实不相适应。据统计造成目前各企业应 收账款主要原因有以下几个方面: （一）企业缺乏风险意识 为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开 营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估 的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售来吸引客户，扩大 - 3 - 其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金 不能及时收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户应收账款。 （二）系统内相互拖欠 有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善， 自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在系统内常常是先货后款， 相互拖欠，也形成了部分应收账款。 （三）管理无章，放任自流 有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部 门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收 账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。 （四）内部激励机制不健全 在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务 挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员 为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分 应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收 账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 （五）对账不及时 由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录 等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项 进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对 账，有的即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据。 （六）未对应收账款按风险程度进行分类管理 客户的资信程度如何？目前对方经营形势处于什么状态？被占用的资金风 险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿 还能力？不得而知。 （七）对应收账款管理责任部门不清 在各企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或 收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。 各企业全年平均应收账款余额占全年月平均销售收入较高的比例，必然会对 各企业的经营和财务状况产生不良的影响。如何管理和清理应收账款呢？我认为 可以从以下几方面着手进行： （一）全面核算应收账款的成本 企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还 会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收账款下列3项成 本： 1、机会成本 应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明 显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务 所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出 - 4 - 应收账款的机会成本。 2、管理成本 企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费 用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉 讼费以及其他费用。 3、坏账成本 因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损 失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。 以上前2项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这3 项就是企业提供给客户商业信用的付出。 （二）着力应收账款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策 应收账款投资成本与收益并存。企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但 也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收账 款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资效益，企业从实际出发，制定以 信用标准、信用条件和收账政策为主要内客的信用政策十分必要。 1、确定适当的信用标准 信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企 业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用 这二者之间作出一个双赢选择，调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系， 应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知 己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动， 争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也 可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准 争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的 信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场 用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信 用优惠。 西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral） 和经济状况（Conditions），简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付 款记录测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿 付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况 与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报 告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄 厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具 有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客 户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。 企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的 指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判 断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。 2、实施具体的信用条件 信用标准是决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优 惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户信用订单时，要向其明白提 - 5 - 出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。 企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。 但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还 会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量 大于边际成本的上升数。 企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏账 损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折 扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有 余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业 自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据。 3、不断完善收账政策 客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应该怎么办？ 自古以来，欠账还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞 的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或 拒付账款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因 为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样 最有成效地将账款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是 多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。 特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气 候影响，资金短缺、拖欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企业直接向 法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制 执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回账款一般是企业不得已而为之 的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案， 通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。 当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准 及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行 再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其 赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或 拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用 记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通， 协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。 企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款 机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限， 拟定可取的收账。 （三）强化应收账款的日常管理 企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提 前采取对策，防止恶化。 1、实施应收账款的追踪分析 应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊 销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点 要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入 调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账 金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。 - 6 - 2、认真对待应收账款的账龄 一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏 账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应 收账款的回收进度和出现的变化。 在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入 工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到 期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。 3、满足应收账款收现保证率 企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。 企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随 时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收账款的 有效收现才能得以保证最低现金需求。 可以这样说，应收账款未来的坏账损失对企业当前经营并非最为紧要，更 关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要 满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需 要。 4、建立应收账款坏账准备制度 不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的 发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预 先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规 定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取 用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失， 以促进企业健康发展。 5、明确应收账款具体由谁来管理。 应收账款究竟由谁来管理？有的人认为理所当然应该由销售部门或销售人 员管理。但如果真是这样，又如何来监控销售人员呢？让一个销售人员自己对 业务进行评价，这样的结果有多大的可靠性？销售人员的异动，造成了其原来 管理的客户应收账款回收的困难，又如何解决呢？因此仅仅由销售部门自己来 管理并不妥当。另一种观点认为应该由财会人员来管理。会计人员虽然对企业 销售账务处理比较清楚，但对具体客户的情况也不是十分了解，所以简单地归 由财务部门来管理也并不合适。应收账款的管理，是企业全程信用管理的核心 所在。如果一个企业对自己的客户没有了解，又怎么能作出赊销的决定？什么 样的客户才能够赊销，应选取多大的额度才合适？什么样的客户宁可降价也不 能进行赊销？各种情况应该有一个认真仔细的分析。灵活运用赊销手段，合理 确定现金折扣与折让及比例，是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大 自己的一项基本策略。因此，各企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研 究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点 的信用。 6、完善对销售人员的业绩考核制度。从多方面考核销售人员的业绩，包 括销售收入和销售货款的回收率情况。 - 7 - 参考方献： 1、乔世震《赊销与收账》；财务案例；中国财政经济出版社。 2、虞觉新《最新工业企业财务管理》，上海社会科学学院出版社。 3、汤谷良、王代成著，《企业财务管理学》，经济科学出版社，2005年5月出版。 4、黄永宁，“应收帐款日常管理分析法”《会计理论与实践》，2006年第1期。 5、竺素娥主编:《新编财务管理学》；立信会计出版社。 6、王强，“如何建立应收帐款内部控制制度”，《财会通讯》，2002年第2期 7、谷祺、刘淑莲著，《财务管理》，东北财经大学出版，2003年第1版