企业固定资产进项抵扣应注意的问题

企业固定资产进项抵扣应注意的问题 引用酉星的企业固定资产进项抵扣应注意的问题引用都市采芹人的企业固定资产进项抵扣应注意的问题 增值税转型政策实施以后，对固定资产投资额巨大的企业来说无疑是一个重大的利好，但要充分利用好这个政策，还有许多细节问题需要明确，以避免不必要的纳税风险，本文结合企业的业务特点，从三个方面论述固定资产进项抵扣应注意的问题，供大家参考。 一、企业购买中央空调和电梯的进项税额能否抵扣 2009年1月1日以后，增值税在全国范围内实现了转型，即企业购买或修建除不动产以外的固定资产，其取得的进项税额可以扣除。但在实践中，有些情况就不太好判定，例如，企业修建厂房购进的中央空调、电梯的进项税能否抵扣进项税额? 上述问题的焦点实质上是在对中央空调的性质的界定上，如果将其界定为设备，则其进项税额就可以抵扣，如果将其界定为不动产的一部分则其进项税额就不能抵扣。这个问题曾在实务中争议过很长时间，但随着财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税[2009]113号文件的发布，这一问题终于有了明确的答案。 文件规定:"以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。" 根据上述规定，由于中央空调和电梯属于与房屋不可分割的一部分，不能够独立发挥作用，因此税法将其被界定为房产原值的一部分，既然属于房屋的一部分而不属于设备，其进项税额当然不能抵扣。 二、大坝、电缆沟、烟囱、水塔等维修的进项税可否抵扣 这个问题实务中也争论过很长时间，有人认为诸如水电厂维修大坝，电网企业修电缆沟，火电厂维修烟囱等取得的进项税额是可以抵扣的。原因在于与房屋有关的进项税不得抵扣，是因为销售房屋属于营业税应税项目，不属于增值税应税项目。但上述固定资产，虽然在形式上都符合不动产的特点，但他们不同于房屋等不动产，可以把他们看成是一种特殊的设备，因为有了他们，电厂才能发电，电网才能输电，才会有收入，才会产生销项税额，所以说，可以认为他们是用于了增值税应税项目，所以进项税额可以抵扣。而另一种观点则认为，依然他们都属于不动产，所以进项税当然不能抵扣。 对于这一问题的争议，也随着财税[2009]113号文件的发布有了明确的答案。国家税务总局采用了第二种观点，以为上述固定资产属于构筑物，符合不动产的特点，所以进项税额不得抵扣。 其实，个人认为，第一种观点也比较有道理，但是企业在纳税处理时却不能想当然，必须严格按税法规定执行。这样才不会有纳税风险。 三、企业购买车辆的进项税可否抵扣 第三个应注意的问题就是企业购买哪些车辆进项税才可以抵扣呢? 《增值税暂行条例实施》第二十五条规定:"纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。" 哪些属于应征消费税的汽车呢?根据财税[2006]33号文件，范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含)的，各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。 那么，是不是只要购买的车辆不属于缴消费税的车辆，其进项税就可以抵扣呢?其实不然，具体还要看固定资产的用途。根据增值税暂行条例及实施细则规定:下列用途固定资产进项税额不允许抵扣扣:(1)将固定资产专用于非应税项目;(2)将固定资产专用于免税项目;(3)将固定资产专用于集体福利或者个人消费;" 但不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。《增值税暂行条例实施细则》 综上所述，企业只有购买非应征消费税且非专门用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的车辆才可以抵扣进项税额。