生产销售应税消费品的账务处理

生产销售应税消费品的账务处理 《消费税暂行条例》中所称"纳税人生产的～于销售时纳税"的应税消费品～是指有偿转让消费品的所有权～即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。 例:如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎～一方换取轮胎做低耗品处理 ～一方换取复印机做固定资产处理～这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元～轮胎帐面价值为48500元～分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元～增值税适用税率均为17%.轮胎消费税税率10%～如何作帐务处理, A公司: 借:低值易耗品——轮胎 45000 应交税金——应交增值税,进项, 10200 贷:库存商品——复印机 45000 应交税金——应交增值税,销项, 10200 B公司: 借:固定资产——复印机 64700 贷:库存商品——轮胎 48500 应交税金——应交增值税,销项, 10200 应交税金——应交消费税 6000 企业以生产的应税消费品用于投资～按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上～投资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本～借:“长期投资”科目～贷记“应交税金——应交消费税”科目。 例:某企业以自产轮胎对外投资～成本7000元～消 费税适用税率10%不含税售价为10～000元。账务处理如下: 借:长期股权投资 9700 贷:库存商品 7000 应交税金——应交增值税,销项税额, 1700 ——应交消费税 1000 ,二,自产自用应税消费品的账务处理,在税法上均 为视同销售, 对于将自产产品用于销售以外的其他方面～按规定缴 纳的消费税～不再通过"产品销售税金及附加"科目核算～也 应按用途记入相应的科目。会计分录为借记"固定资产"、" 在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目～贷记"产成品"、"自制半成品"、"应交税金-应交消费税"科目。 ,三,包装物缴纳消费税的账务处理 1.随同产品销售且不单独计价的包装物～其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。 2.随同产品销售但单独计价的包装物～其收入计入其他业务收入。 一般消费品其押金逾期转收入时～计征消费税。 啤酒～的酒类产品其押金在收取时～计征消费税和增值税。 自1995年6月1起～对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金～无论押金是否返还与会计上如何核算～均需并入酒类产品销售额中～依酒类产品的适用税率征收消费税。 例:销售白酒不含税价10～000元～另收取包装物押 金1000元～消费税适用税率25%～～账务处理如下: 借:银行存款 12～700 贷:主营业务收入 10～000 应交税金——应交增值税,销项税额,1845.30 其他应付款 854.70 ,1000/1.17, 借:主营业务税金及附加 其他应付款 213.68 ,854.7*25%, 贷:应交税金——应交消费税 3.出租、出借的包装物收取的押金～借记"银行存款"科目～贷记"其他应付款"科目,待包装物逾期收不回来而将押金没收时～借记"其他应付款"～贷记"其他业务收入"科目, 这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入"其他业务支出". 4.包装物已作价随同产品销售～但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金～借记"银行存款"科目～贷记"其他应付款"科目,包装物逾期未收回～押金没收～没收的押金应缴纳的消费税应先,quot,其他应付款"科目中冲抵～冲抵后"其他应付款"科目的余额转入"营业外收入"科目。 ,四,委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理 1.委托加工产品收回后直接用于销售的见 ,例6-20,新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套～新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤～单位成本为12元～江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤～收取加工费10元～代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[,10×12+10+10,?,1-10%,]×10%=7780,元,。应纳增值税=,10+10,×500×17%=1700,元,。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售～则相关账务处理为: ,1,发出原材料时 借:委托加工材料 60000 贷:原材料——橡胶 60000 ,2,支付加工费、增值税 借:委托加工材料 10000 应交税金——应交增值税,进项税额, 1700 贷:银行存款 11700 ,3,支付代收代缴的消费税 借:委托加工材料 7780 贷:银行存款 7780 ,4,收回入库后 借:原材料——轮胎 77780 贷:委托加工材料 77780 ,5,对外销售时 除了作收入实现的账务处理外～同时结转成本 借:其他业务支出 77780 贷:原材料——轮胎 77780 2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品～若 按前例的数据则??的账务 1处理相同～其他账务处理如下: ? 交纳委托加工内胎的消费税 借:应交税金——应交消费税 7780 贷:银行存款 7780 ? 继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出 借:银行存款 234～000 贷:主营业务收入 200～000 应交税金——应交增值税,销项, 34～000 ? 计提最终产品销售的消费税 借:主营业务税金及附加 20～000 贷:应交税金——应交消费税 20～000 ? 交纳实际应纳的消费税 借:应交税金——应交消费税 12～220 贷:银行存款 12～220 ,五,进口应税消费品缴纳消费税的账务处理 缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差～为简 化核算手续～进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过"应 交税金-应交消费税"科目核算～在将消费税计入进口应税消 费品成本时～直接贷记"银行存款"科目。 例:进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元～ 消费税适用税率为10%～账务处理如下: 借:原材料 220～000 ,200000+200000*10%, 应交税金——应交增值税,进项税额, 34～000 ,200000*17%, 贷:银行存款 254～000