企业所得税

null项目六 企业所得税项目六 企业所得税null基础知识项 目 流 程null1.能熟练掌握企业所得税的基本内容； 2.能准确计算企业所得税税额； 3.能妥善办理企业所得税的申报和缴纳工作。 学习目标null 企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。P171 企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。 任务一 企业所得税的基本内容nullnull一、纳税义务人 P173 （一）居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。null（二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。null二、企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 null三、企业所得税的税率 (还有10%非居民企业15%高新技术企业）null任务二 企业所税的计算null请注意 应纳税所得额与利润总额的关系。 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为： 先从公式①来阐述应纳税所得额的确定： 出题目按一的思路，做题用二的思路 一、应纳税所得额的确定p171 null 1.收入确定的基本规定(9个方面)(一)收入总额的确定 （指大收入）P172、P174、175减计收入 (1)销售货物收入 （2)提供劳务收入 (3)财产转让收入 (4)股息、红利等权益性投资收益 (5)利息收入 (6)租金收入 (7)特许权使用费收入 (8)接受捐赠收入 (9)其他收入一、应纳税所得额的确定 null 2.收入确定的特别规定(列举了10项) (一)收入总额的确定 一、应纳税所得额的确定 null(一)收入总额的确定 一、应纳税所得额的确定 2.收入确定的特别规定(列举了10项) null 1.基本扣除项目(4项内容)(二)准予扣除项目的确定 一、应纳税所得额的确定 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定P177-179 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (1)利息费用向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互 拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷 款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 鲁中医药公司2008年1月1日从B企业拆借资金2300000元，年利率为10%，2008年全年A企业向B企业共支付利息230000元，而同期银行贷款利率计算的利息是200000元，有30000元不能税前扣除。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (2)借款费用不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置、 建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能 达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关购置、 建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为 资本性支出计入有关成本，有关资产交付适用后发生的 借款利息，可在发生当期扣除。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (3)公益性捐赠支出：汶川地震、奥运会、世博会的捐赠可全额扣 所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。自2008年1月1日起，在年度利润总额12%以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定鲁中医药公司2008年全年利润总额为3117600元，在该年度公益性捐赠支出1000000元，鲁中医药公司就此项公益性捐赠支出扣除限额为3117600×12%＝374112元，有625888元不能税前扣除。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (4)业务招待费 业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最 高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，全年业务招待费发生额为520000元（能提供有效凭证），520000×60%＝312000元，61833650×5‰=309168.25元，则该企业 业务招待费扣除限额为：6183365×5‰=309168.25元。 业务招待费超标520000－6183365×5‰＝210831.75元。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目)工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 (5)工资、薪金支出 税前据实扣除一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(6) 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出 工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分，准扣福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣教育经费不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (7)广告费与业务宣传费 不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，其广告费支出为7400000元，业务宣传费为2000000元，则鲁中医药公司当年度广告支出和业务宣传费扣除限额为61833650×15%＝9275047.5元，有124952.50元结转到以后年度扣除。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (8)新产品、新技术、新工艺研究开发费用 技术开发费用按其实际发生额50%抵扣盈利的企业 研究开发费用实际发生额的50%，如大于企业当 年应纳税所得额，可就其不超过税 所得额的部分，予以抵扣；超过部 分，当年和以后年度均不再抵扣。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定亏损企业 研究开发费用只能按规定据实列支，不实行 按50%加计抵扣应纳税所得额 的办法。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定A企业2007年研究开发新产品发生有关费用50万元，计入管理费用，该年度应纳税所得额为900万元，则A企业发生的开发费用50万元的50%，即25万元可加计抵扣应纳税所得额，因此，A企业2007年度应纳税所得额实际为900－25＝875万元。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定A企业2007年研究开发新产品发生有关费用50万元，计入管理费用，该年度应纳税所得额为900万元，则A企业发生的开发费用50万元的50%，即25万元可加计抵扣应纳税所得额，因此，A企业2007年度应纳税所得额实际为900－25＝875万元。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (9)社会保险费 企业依法为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。 企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保 险费，准予扣除。 企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (10)环境保护专项资金 用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金， 准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的， 不得扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (11)保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (12)租赁费 经营租赁方式从出租方取得固定资产，符合独立 纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但 可按规定提取折旧费用。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (13)劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (14)汇兑损益 外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变 动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑 损益，计人当期所得或在当期扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (15)有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。 企业按规定计算的固定资产折旧费，无形资产和递延 资产的摊销费，准予扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (16)总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中 国境内总机构发生的与该机构、场所生产经营有关 的费用，准予扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (17)资产损失 P181固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得不从销项税 金中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存 货损失一起在所得税前按规定扣除。调减。同时讲P180 加计扣除 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(二)准予扣除项目的确定 2.限定条件扣除项目(列举了18项目) (18)依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(三) 不准扣除项目的确定（9项）2．企业所得税税款 3．税收滞纳金 1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项纳税人因接受权益性投资而向向投资者支付的股息、红利，不得扣除。纳税人因违反税法规定而缴纳的税收滞纳金，不得扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(三) 不准扣除项目的确定（9项）4．罚金、罚款和被没收财物的损失 纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。纳税人因违反税法规定，被处以的罚款，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，以及企业间的违约罚款，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(三) 不准扣除项目的确定（9项）6．赞助支出 5．超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出 纳税人公益性捐赠支出超出税法规定的部分，以及用于公益性捐赠范围以外的其他捐赠支出，不得扣除。各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(三) 不准扣除项目的确定（9项）7．未经核定的准备金支出P183主要指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 8 .不符合规定的其他费用 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(三) 不准扣除项目的确定（9项）9．与取得收入无关的其他各项支出除上述各项支出以外，与本企业取得收入无关的各项支出，不得扣除。一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(四)亏损弥补185企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定(四)亏损弥补一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算 起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将 每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。 亏损弥补的两个含义null(四)亏损弥补A企业2000——2006年度应纳税所得额分别为：-100、-30、20、20、20、30、40万元，问2006年的应纳税所得额是多少？一、应纳税所得额的确定 则2000年度的亏损额100万元，到2005年时仍未弥补完（-100＋20＋20＋20＋30＝-10万元），但达到了5年的弥补期限，2005年后，2000年未弥补完的亏损10万元不再弥补。2006年的所得弥补完2001年的亏损后，尚余应纳税所得额10（40－30）万元。 null 二、应纳税额的计算 (一)一般计算方法 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率公式如下：null 二、应纳税额的计算 (一)一般计算方法 企业为居民纳税人，2008年取得销售收入2500万元，销售成本1100万元。发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待费15万元），财务费用60万元，销售税金160万元（含增值税120万元），营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元），计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨付职工公费经费3万元、支付职工福利费和职工教育经费29万元。 要求：计算A企业2008年度的应纳税所得额。null（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－3500×15%＝75（万元） （3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝9（万元） （4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元） （5）“三项经费”应调增所得＝3＋29－150×18.5%＝4.25（万元） 应纳税所得额＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85（万元） 该企业所得税税率为25%，则该企业2008年度应纳税额＝270.85×25%＝67.71（万元）。 二、应纳税额的计算 (一)一般计算方法 null二、应纳税额的计算 (二)境外所得已纳税额的扣除企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。 境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：null二、应纳税额的计算 境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。 (二)境外所得已纳税额的扣除p189null鲁中医药公司应纳税所得额为4149272.25元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为150万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为130万元，B国税率为35%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳30万元和 45.5万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。 二、应纳税额的计算 (二)境外所得已纳税额的扣除null二、应纳税额的计算 （l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额： 应纳税额＝（4149272.25＋1500000＋1300000）×25%＝1737318.06（元） （2）A、B两国的扣除限额： A国扣除限额＝1737318.06×[1500000÷（4149272.25＋1500000＋1300000）]＝375000（元）  B国扣除限额＝1737318.06×[1300000÷（4149272.25＋1500000＋1300000）]＝325000（元） 在A国缴纳的所得税为300000元，低于扣除限额375000元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为455000万元，高于扣除限额325000元，其超过扣除限额的部分130000元不能扣除。 （3）在我国应缴纳的所得税： 应纳税额＝1737318.06-300000-325000＝1112318.06（万元）(二)境外所得已纳税额的扣除null(三)核定征收应纳税额的计算(1)依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账薄的。适用范围(2)只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的。(3)只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。二、应纳税额的计算 null二、应纳税额的计算 (三)核定征收应纳税额的计算（l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额： 应纳税额＝（4149272.25＋1500000＋1300000）×25%＝1737318.06（元） （2）A、B两国的扣除限额： A国扣除限额＝1737318.06×[1500000÷（4149272.25＋1500000＋1300000）]＝375000（元）  B国扣除限额＝1737318.06×[1300000÷（4149272.25＋1500000＋1300000）]＝325000（元） 在A国缴纳的所得税为300000元，低于扣除限额375000元，可全额扣除。 在B国缴纳的所得税为455000万元，高于扣除限额325000元，其超过扣除限额的部分130000元不能扣除。 （3）在我国应缴纳的所得税： 应纳税额＝1737318.06-300000-325000＝1112318.06（万元）null二、应纳税额的计算 (三)核定征收应纳税额的计算p191(4)收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。 适用范围(5)账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。(6)发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 null二、应纳税额的计算 (三)核定征收应纳税额的计算2．核定应税所得率征收 是指税务机关按照一定的、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。1．定额征收 是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。 null二、应纳税额的计算 (三)核定征收应纳税额的计算实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下： 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率 应税所得率应按下表规定的标准执行（见表6- 1）null二、应纳税额的计算 (三)核定征收应纳税额的计算表6—1 应税所得率表null二、应纳税额的计算 (三)核定征收应纳税额的计算A公司2007年度自行申报收入80万元，成本费用76万元，税务机关审查，认为其收入准确，成本费用无法查实，该行业应税所得率为12%，则该企业当年应纳税所得额为：80×12% ＝ 9.6（万元）。null二、应纳税额的计算 (三)核定征收应纳税额的计算在上例中，如果税务机关审查，认为其成本费用准确，收入无法查实，则该企业当年应纳税所得额为：76÷（1－12%）×12% ＝10.36（万元）。null任务三征收管理与纳税申报 一、申报与缴纳方法 (一)纳税年度 纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止； 纳税年度的实际经营期不足12个月的，以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。null一、申报与缴纳方法 按年计算，分月或分季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补。(二)缴纳方法 null一、申报与缴纳方法 (二)缴纳方法 预缴所得税额＝月(季)应纳税所得额×适用税率 或：＝上年应纳税所得额×1／12(或1／4)×适用税率 1.预缴所得税null一、申报与缴纳方法 (二)缴纳方法全年应纳所得税额＝全年境内、境外应纳税所得额×所得税率－境外已纳税款扣除额 全年应减征所得税额＝全年应纳所得税额×减征率 年终汇算清缴应补(退)的所得税税额 ＝全年应纳所得税额－全年减征所得税－1至3季度(1至11月)累计预缴的所得税额2.年终汇算清缴null二、纳税期限和地点 纳税期限企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。 自年度终了起5个月内，向税务机关报送年度所得税纳税申报表，并汇算清缴。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。null二、纳税期限和地点 纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的。应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生的中国境外但是与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。 .非居民企业在中国未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 null实训 一、企业所得税申报实训根据所给资料填写企业所得税季度预缴申报表（A）（书170页,甲公司具体名字为广州城建建材有限公司，纳税识别号为440111987654321，会计主管为学生自己，法人代表为李箫一,假设纳税所属期为2009年年4月） null企业所得税会计核算主要内容1、暂时性差异 2、会计科目的设置 3、应付税款法的会计处理 4、资产负债表债务法的会计处理（自学）null应付税款法：设置“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”科目。P211会计科目的设置2007年起上市企业规定用资产负债表债务法，其他企业仍可能用应付税款法应付税款法指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用。null采用资产负债表债务法情况下还应设以下会计科目：p204 “递延所得税负债”，负债类科目，核算企业由于应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。 “递延所得税资产”，资产类科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。 “所得税费用”是损益类科目。核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 “应交税费——应交所得税” 会计科目的设置null 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；计税基础分为资产的计税基础和负债的计税基础。差异的分类常见：P182-183，熟悉几种折旧方法 固定资产：由于折旧方法、折旧年限以及计提固定资产减值准备而造成的差异。 无形资产：后续摊销、计提减值准备、内部开发形成无形资产等方面造成差异。 长期待摊费用： 生物性生物资产：null差异的分类 永久性差异是指某一会计期间,由于会计准则和税法在计 算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润 与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时间发生,在 以后时间还可能继续发生,但不能在以后的时期内转回,该种差异只影响当期,不影响其他会计期间。 最常见的免税收入、不可扣除的项目，准予扣除的项目超过部分又不得在以后年度抵扣等。约等于我们以前讲的各个项目 null差异的分类 时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得,但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。随着时间的推移,这种差异会在以后的会计期间内发生相反的变化而得到冲减,使各个时期的总量相等。 null三者的联系 永久性差异不会导致所得税费用与应纳所得税税额产生差 异,但时间性的暂时性差异却会使所得税费用与应纳所得税 税额产生差异。 时间性差异都是暂时性差异 暂时性差异除了包括所有的时间性差异以外,还包括未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异等 永久性差异和时间性差异是从利润表的角度(收入费用观)考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异;而新准则主要关注暂时性差异,暂时性差异是从资产负债表(资产负债观)的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 null应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。本期所得税费用为按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税； 暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用； 在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。 应付税款法的会计处理特点null1、税前会计利润 2、永久性差异：调增项目、调减项目 3、暂时性差异：调增项目、调减项目 4、应纳税所得 5、本期应交的所得税 6、本期所得税费用 应付税款法的会计处理null书上P170页例题，在计算应纳税所得额的基础上用应付税款法核算本期应交所的税和本期应交所得税费用。应付税款法的会计处理1、会计利润：204+28+24=256 2、永久性差异：调增：招待费6万、公益捐赠5.52万，滞纳金6万，福利费2万，调减：权益性投资：34万，境外所得52万 3、暂时性差异：调增广告费75万，教育经费2.25万，调减研发费20万 4、应纳税所得额=256+96.77-106=246.77，考虑境外的316.77 5、本期应交所得税=本期所得税费用=316.77*0.25=79.1925 null因已交了50万，同时通过计算抵免限额后发现B国要补交1.5万，还需缴纳13.1925万应付税款法的会计处理借：所得税费用 13.1925 贷：应交税费-应交所得税 13.1925 借：应交税费-应交所得税 13.1925 贷：银行存款 13.1925 null暂时性差异的分类 （以后几张课后自学）1、应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。以下情况将产生应纳税暂时性差异： 资产的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。 2、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。以下情况将产生可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值小于其计税基础。 负债的账面价值大于其计税基础。 null资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债的账面价值与计税基础的差额，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并确定每一期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法的会计处理1、递延所得税资产 在税率不变情况下： “递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×当时的所得税率 当期递延所得税资产变动额=（年末可抵扣暂时性差异-年初可抵扣暂时性差异）×所得税率 在税率变更时： 当期递延所得税资产变动额=年末可抵扣暂时性差异×新的所得税率-年初可抵扣暂时性差异×旧的所得税率 null2、递延所得税负债 在税率不变情况下： “递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×当时的所得税率 当期递延所得税负债变动额=（年末应纳税暂时性差异-年初应纳税暂时性差异）×所得税率 在税率变更时： 当期递延所得税负债变动额=年末应纳税暂时性差异×新的所得税率-年初应纳税暂时性差异×旧的所得税率null3、所得税费用 利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税：是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。 递延所得税：是指按照企业会计准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益交易事项及企业合并的所得税影响。用公式表示如下： 递延所得税=递延所得税费用-递延所得税收益 递延所得税费用=当期递延所得税负债增加额+当期递延所得税资产减少额 递延所得税收益=当期递延所得税资产增加额+当期递延所得税负债减少额 null4、资产负债表债务法的步骤计算当期应缴纳的所得税金额； 确定资产、负债的账面价值和计税基础； 比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； 根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。 依法诚信纳税 共建和谐社会依法诚信纳税 共建和谐社会