政府补助

政府补助的会计处理讲解 彭 盛 军 从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。 总额法：全部确认为收益，会计准则要求采用本方法。 收益法 处理方法 净额法：扣减相关资产的帐面余额或扣减补偿费用。 资本法 一、与收益相关的政府补助 ⑴、与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即： ①用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入； ②用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。 ⑵、企业在日常活动中按照固定的定额取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。 ⑶、不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例1】 A储备粮企业（以下简称A企业），2007年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2007年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。 A企业的账务处理如下： （1）2007年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款： 借：其他应收款　　　　　　　　 5 850 000 　　 贷：递延收益　　　　　　　　　 5 850 000 （2）2007年1月10日，A企业实际收到财政补贴款： 借：银行存款　　　　　　　　　 5 850 000 　　 贷：其他应收款　　　　　　　　 5 850 000 （3）2007年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益　　　　　　　　　 1 950 000 　 　贷：营业外收入　　　　　　　　 1 950 000 2007年2月和3月的分录同上。 【例2】 B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于2008年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6%。自2008年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。 B企业的账务处理如下： （1）2008年4月，实际收到财政贴息54万元时（第2季度）： 借：银行存款　　　　　　　　　　 540 000 　　 贷：递延收益　　　　　　　　　　 540 000 （2）将补偿2008年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益： 借：递延收益　　　　　　　　　　 180 000 　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　 180 000 2007年5月和6月的分录同上。 【例3】 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2007年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。2007年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。 C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　 1 050 000 　 　贷：营业外收入　　　　　　　 　1 050 000 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。 【例4】 A公司2006年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2006年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。 2007年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。 A公司的账务处理如下： （1）2007年1月1日，实际收到拨款60万元： 借：银行存款　　　　　　　　　　　 600 000 　　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　 600 000 （2）自2007年1月1日至20×9年1月1日： 每个资产负债日，分配递延收益（假设按年分配） 借：递延收益　　　　　　　　　　　 300 000 　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　 300 000 （3）2009年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元： 借：银行存款　　　　　　　　　　 　600 000 　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　 600 000 【例5】 2007年9月，乙公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2007年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。 经审核，2007年11月政府批准拨付乙公司贴息资金70万元，分别在2008年10月和2009年10月支付30万元和40万元。 乙公司的账务处理如下： （1）2008年10月实际收到贴息资金30万元： 借：银行存款　　　　　　　　　　　 300 000 　　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　 300 000 （2）2008年10月起，在项目期内分配递延收益 借：递延收益　　　　　　　　　　 　 25 000 　 　贷：营业外收入　　　　　　　　 　　 25 000 （3）2009年10月实际收到贴息资金40万元： 借：银行存款　　　　　　　　　　　 400 000 　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　 400 000 二、与资产相关的政府补助 企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。 【例6】2001年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。2001年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。2001年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素 甲企业的账务处理如下： （1）2001年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 100 000 　 　贷：递延收益　　　　　　　　　　　 2 100 000 （2）2001年4月31日购入设备： 借：固定资产　　　　　　　　　　　 4 800 000 　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 4 800 000 （3）自2002年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　 40 000 　 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 40 000 ②分摊递延收益（月末）： 借：递延收益　　　　　　　　　　　　 17 500 　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　 17 500 （4）2009年4月出售设备，同时转销递延收益余额： ①出售设备： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　 960 000 　　 累计折旧　　　　　　　　　　　 3 840 000 　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 4 800 000 借：银行存款　　　　　　　　　　 　1 200 000 　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 960 000 　　　 　营业外收入　　　　　　　　　　　 240 000 ②转销递延收益余额： 借：递延收益　　　　　　　　　　　 420 000 　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　 420 000 【例7】 2007年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。2008年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。 乙企业的账务处理如下： （1）2008年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款　　　　　　　　　　　 120 000 　　 贷：递延收益 　　　　　　　　 　　 120 000 （2）2008年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款　　　　　　　　　　　 180 000 　　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　 180 000 （3）2008年7月1日工程完工，开始分配递延收益： 自2008年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下： 借：递延收益 　　　　　　　　　　 2 500 　　 贷：营业外收入 　　　　　　　　　　 2 500 其他分录略。 在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。 企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。 附件： 1、什么是名义金额（即1人民币元）计量？ 有些东西的价值无法衡量,记账时以"1"为单位,记账. 例如,国家拨付某个天然资源给某单位,由于无法衡量其价值,这个单位账务处理: 借:某资产 1 贷:实收资本-国家 1 2、政府财政补贴的企业所得税问题： 答：可以不交企业所得税的财政补贴收入是指：从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。 主要包括以下几种： （1）财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 不包括： ①企业收到的财政补贴、税收返还、出口退税等财政性资金； （财政补贴是指国家财政为了实现特定的政治经济和社会目标，向企业或个人提供的一种补偿。主要是在一定时期内对生产或经营某些销售价格低于成本的企业或因提高商品销售价格而给予企业和消费者的经济补偿。它是国家财政通过对分配的干预，调节国民经济和社会生活的一种手段，目的是为了支持生产发展，调节供求关系，稳定市场物价，维护生产经营者或消费者的利益。） ②主体为各级政府、对象为事业单位和社会团体； ③内容为纳入预算的财政资金。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用 （3）依法收取并纳入财政管理的政府性基金 是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 （4）国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 3、政府补助的返还问题 第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： 　　（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 【例8】 2007年1月5日，A公司收到500万元的政府补助，作为企业2006年12月投入使用的一项污水装置的补偿，条件是A公司必须使用此装置5年，如果使用期限不满5年，则返还剩余年份的补助款，每差一年返还100万元。该污水装置帐面价值1500万元，预计使用寿命10年，采用直线法提取折旧（不考虑残值）。2009年3月5日，该污水装置因成本太高，停止使用。A公司因此需要返还政府补助300万元。 解析： ⑴2007年1月5日A公司收到500万元的政府补助，该政府补助为与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在污水装置使用寿命10年内年均摊销，每年50万元计入当期损益 ①2007年1月5日： 借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元 ②2007年12月31日 借：递延收益 50万元 贷：营业外收入 50万元 借：管理费用 150万元 贷：累计折旧 150万元 ⑵2008年会计处理如上， ⑶2009年3月A公司返还政府补助300万元，2009年递延收益平均摊销12.5万元（50*3/12） 借：递延收益 12.5万元 贷：营业外收入 12.5万元 递延收益帐面余额为500-50*2-12.5=387.5（万元） 政府补助返还300万元与递延收益帐面余额387.5万元的差额87.5万元计入当期损益。 借：递延收益 387.5万元 贷：银行存款 300万元 营业外收入 87.5万元 4