财务会计第二章货币资金及应收款项

nullnull2 货币资金及应收款项浙江工商大学财会学院 · 姚宝燕INTRODUCTIONChapter 1 级财务会计中null 通过本章的学习，掌握货币资金的会计处理；货币 资金的管理与控制；应收票据业务的会计核算；应收账 款的会计核算；预付账款及其他应收款的核算；坏账准 备的计提范围、计提方法与账务处理。 2 货币资金及应收账项 学习目的null一、货币资金货币资金业务及相关会计处理 货币资金管理与控制 2 货币资金及应收账项 2 货币资金及应收账项null（一）现金 1.现金的定义 现金是流动性最强的一项货币性资产。 现金的定义有广义和狭义之分。其中：广义的现金是 指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义 的票证等。狭义的现金即指库存现金，包括人民币现金和 外币现金。null 2.现金一般业务核算 2 货币资金及应收账项null 2 货币资金及应收账项null3.现金清查核算 2 货币资金及应收账项null 1.银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户 2 货币资金及应收账项（二）银行存款与其他货币资金null 基本存款账户 指企业办理日常转账结算和现金收付账户。null一般存款账户 指在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。 null 临时存款账户 指企业因临时经营活动所需而开立的账户，可以办理转账结算，也可以根据国家现金管理规定存取现金。 专用存款账户专用存款账户 指企业因特定用途需要所开立的账户。 null2.银行转账结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证） 2 货币资金及应收账项null（1）银行汇票 是指银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行手续并交保证金后，签发给汇款人并交付收款人的一种汇票。银行汇票的特点银行汇票的特点①、范围：单位和个人；同城、异地； ②、灵活、票随人到、兑现性强； ③、可转账，“现金”字样的可提现； ④、付款期限：一个月； ⑤、可背书转让。 null （2）银行本票 是银行签发的，承诺自己见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票的特点银行本票的特点①范围：单位和个人；同城； ②有不定额和定额两种，定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元； ③银行签发，保证兑付，信誉高，可背书转让 ④付款期限：最长2个月。 null（3）商业汇票 是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的特点商业汇票的特点①范围：单位；同城或异地； ②付款期限：最长6个月； ③可背书转让或贴现； ④按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 null（4）支票 出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票的特点支票的特点①范围：单位和个人；同城； ②有现金支票和转账支票两种形式 ③提示付款期：10日； ④可背书转让。 null（5）汇兑 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇。null（6）委托收款 是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分为邮寄和电报。 null（7）信用卡 是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特邀单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 null（8）托收承付 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 nullnull银行结算方式的归纳 各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。 2 货币资金及应收账项null 3.其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 2 货币资金及应收账项null4.银行存款及其他货币资金的会计处理 2 货币资金及应收账项null银行存款余额调节表 年 月 日5.未达账项的处理 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户。 2 货币资金及应收账项null例：A公司2008年6月发生下列与货币资金收付相关的经 济业务，请编制相关分录。 （1）6月2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款 为30000元，增值税为5100，签发转账支票付讫。 （2）6月5日，签发现金支票，从银行提取现金1000元备用。 （3）6月5日，报销供应处张伟差旅费1200元，原借现金1000元。 （4）6月6日，销售给东方公司产品一批，售价为200000元， 增值税为34000元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚 未收回。 （5）6月9日，企业汇往上海采购地银行50000元，设立采购专户。 2 货币资金及应收账项null（6）6月13日，委托银行签发银行汇票一份，面值为40000元， 交给采购员持往外地采购材料。 （7）6月15日，企业将过期未用，面值50000元的一张银行本 票，退还给原签发银行。 （8）6月16日，上海采购站报账，采购材料价款为40000元， 增值税为6800元，运杂费为800元，已通过采购专户支付，材 料尚未到达。 （9）6月21日，上述银行汇票余额4900元收回入账。 （10）6月28日，向银行签发银行本票20张，每张面值 500元。 2 货币资金及应收账项null例：A公司2008年12月31日银行存款日记账余额是384830元， 银行送来的对账单上本企业银行存款余额392109元，经逐笔 核对，发现以下几笔未达账项： （1）企业委托银行代收货款8700元，银行已收到入账，企业 尚未登账。 （2）银行代付水电费261元，企业尚未接到付款通知。 （3）企业送存转账支票5510元，企业已入账，银行尚未登账。 （4）企业开出转账支票一张，金额为4350元，用于支付购买 办公用品费，但持票人尚未送存开户银行。 要求：根据以上材料，编制：银行存款余额调节表，A公司 2008年12月31日可动用的银行存款数额为多少？ 2 货币资金及应收账项null 1.货币资金的特殊性 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 2.货币资金的管理与控制原则 出纳人员 职责分工 交易分开 内部稽核 定期轮岗 2 货币资金及应收账项 2 货币资金及应收账项（三）货币资金的管理与控制null3.国家有关货币资金管理的规定 （1） 国务院《现金管理暂行条例》 规定现金使用范围 （8条） 规定现金库存限额（3-5天日常零星开支所需） 规定现金送存银行的期限 规定不准坐支现金 规定不准白条顶库null（2）中国人民银行《支付结算办法》规定银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套 取银行信用; 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债 务的票据，套取银行和他人资金; 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金; 不准违反规定开立和使用账户null（3）财政部《内部会计控制－－货币资金》规定货币 资金内部控制null 2 货币资金及应收账项 二、应收款项null 2 货币资金及应收账项（一）应收票据 应收票据分类与计价 应收票据一般业务的会计处理 应收票据背书转让的会计处理 应收票据貼现的会计处理null （1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 （2）计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。 “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？ 2 货币资金及应收账项 1.应收票据分类与计价null例：A公司2005年10月1日销售甲商品,专用发票注明 价款为10000元，销项税额为1700元，取得对方承兑 的商业票据一张，票据面值为11700元。 2 货币资金及应收账项2.一般业务的核算null例：某企业为增值税一般纳税人，2008年9月1日销售 一批商品给A公司， 增值税专用发票上注明的价款为 1000000元，增值税额为170000元。当日，收到A公司 开具的期限6个月、票面利率6％的商业承兑汇票一张。 6个月后如期收回票款。要求编制有关分录。 2 货币资金及应收账项null 2 货币资金及应收账项分录如下： （1)收到票据时 借：应收票据 1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费－应交增值税（销项税额）170000 （2)年度终了计提利息时 借：应收票据 23400 贷：财务费用 23400 （3）到期收回票款时 借：银行存款 1205100 贷：应收票据 1193400 财务费用 11700null 2 货币资金及应收账项null带息票据利息的计算 2 货币资金及应收账项null 借：材料采购（或原材料、库存商品等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目 2 货币资金及应收账项3.背书转让的会计处理null 4.应收票据贴现的会计处理 2 货币资金及应收账项null贴现期、票据期和持票期的关系 2 货币资金及应收账项null （1）不带息票据贴现 贴息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。 如果是异地汇票，则需加3天承付期。 2 货币资金及应收账项null （2）带息票据贴现 贴息=票据本息和×贴现率×贴现期 票据本息=面值× （1+票据利率×票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息－贴息 借：银行存款 贷：应收票据 借或贷：财务费用 2 货币资金及应收账项null（3）贴现后的处理 2 货币资金及应收账项null例：A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发，120天 期限、票面价值为500000元的不带息商业汇票向银行申请贴 现，年贴现率为10％。要求计算：票据到期日、票据到期值、 票据贴现利息、贴现所得，并编制相关会计分录。 2 货币资金及应收账项null票据到期日为9月5日（5月份23天，6月份30天，7月份31天， 8月份31天，9月份5天）; 票据到期值＝500000（元） 贴现期＝120－30＝90（天） 贴现利息＝500000*10％*90/360＝12500（元） 贴现所得＝500000－12500＝487500（元） 分录： 借 银行存款 487500 财务费用 12500 贷 应收票据 500000 2 货币资金及应收账项null 1.确认问题：应收账款应该在销售成立时予以确认。 2.计量问题： ①存在商业折扣的情况 原理：商业折扣是一种促销手段，销售越多折扣越多，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际收入确认。 ②存在现金折扣的情况 原理：现金折扣是一种财务手段，即鼓励越早付款，越少付款。企业应收账款入账金额应按总价法核算，即将未扣减折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生 现金折扣时计入账务费用。 2 货币资金及应收账项（二）应收账款的实务处理null例：D公司为一般纳税人企业，销售给L公司商品一批，售价 4000元，给购货方25％商业折扣，适用的增值税税率为17％， 发票上注明付款条件为“2/10，n/30”。试编制D公司有关该 商品销售与收款的会计分录。 2 货币资金及应收账项null（1）赊销商品时 借 应收账款－L公司 3510 贷 主营业务收入 3000 应交税费－应交增值税（销项税额） 510 （2）收款时，假定在折扣期内收到L公司货款 借 银行存款 3450 财务费用 60 贷 应收账款－L公司 3510 （3）收款时，假定过了折扣期收到L公司货款 借 银行存款 3510 贷 应收账款－L公司 3510 2 货币资金及应收账项null 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。 2 货币资金及应收账项（三）预付账款null 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。具体 内容包括： 应收的各种赔款、罚款; 应收出租包装物的租金; 应向职工收取的各种垫付款项; 备用金; 存出的保证金; 预付账款的转入； 其他各项应收、暂付款项 2 货币资金及应收账项（四）其他应收款null 1.概述 （1）应收款项减值的定义 在期末资产负债表日，企业应当对应收款项进行检查，并预 计可能产生的减值。应收款项减值是指该应收款项有产生坏账的 可能性。坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏帐确认的条件 债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务，3年以上的应收款项等，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。 2 货币资金及应收账项（五）应收款项减值和坏账准备null （3）全额计提坏账准备的限制条件 除有确凿证据表明应收款项不能收回或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项; 已债务重组的应收款项; 与关联方发生的应收款项; 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 2 货币资金及应收账项null 2. 坏账的核算方法 A.直接转销法 ——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 B.备抵法 ——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 2 货币资金及应收账项null 3.备抵法下估计坏账损失的方法 赊销百分比法 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法 2 货币资金及应收账项null4. 账务处理 2 货币资金及应收账项null例：A公司为增值税一般纳税人企业，增值税率为17％，在资 产负债表日按应收账款余额的一定比例计算确定减值损失， 该公司历年采用应收账款余额0.5%的提取比例计提坏账准备。 有关资料如下： （1）2006年初，坏账准备贷方余额为20万元；2006年实际发 生坏账损失为3万元，年末应收账款余额为4000万元； （2）2007年4月收回以前年度的应收账款2万元存入银行。 （3）2007年应收账款余额为5000万元。 要求：编制各年坏账准备相关业务的会计分录。 2 货币资金及应收账项null（1）2006年确认实际发生坏账损失3万元 借 坏账准备 30000 贷 应收账款 30000 （2）2006年末计提坏账准备 借 资产减值损失 30000 贷 坏账准备 30000 （3）2007年4月收回以前的坏账 借 应收账款 20000 贷 坏账准备 20000 借 银行存款 20000 贷 应收账款 20000 （4）2007年末计提坏账准备 借 资产减值损失 30000 贷 坏账准备 30000 2 货币资金及应收账项null本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》国际会计准则 《IAS39——金融工具：确认与计量》 2 货币资金及应收账项