第一章 外币会计

第一章 外币会计 一、单项选择 1.我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为（ ）。 A．递延损益列示 B．管理费用列示 C．财务费用列示 D．外币报表折算差额单独列示 2.在外币报表折算的货币性与非货币性项目中，资产负债表中的货币性项目折算汇率是（ ）。 A．平均汇率 B．历史汇率 C．银行买入价 D．资产负债表日的即期汇率 3.对外币交易采用“两项交易观点”时，交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该（ ）。 A．不予以入账 B．作递延损益处理 C．作为本期汇兑损益处理 D．调整该交易发生日的账户 4.对外币交易采用“单一交易观点”时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该（ ）。 A．不予以入账 B．作递延损益处理 C．作当期损益处理 D．调整该交易发生日的账户 5.因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是（ ）。 A．兑换汇兑损益 B．外币折算汇兑损益 C．交易汇兑损益 D．调整外币汇兑损益 6.直接标价法的特点是（ ） A．本国货币数固定不变 B．本国货币数随汇率高低而变化 C．本国货币币值大小与汇率的高低无关 D．本国货币币值大小与汇率的高低呈正比 二、多项选择题 1.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )。 A．应付账款项目 B．按成本计价的存货项目 C．固定资产项目 D．按成本计价的投资项目 2.采用货币性与非货币性项目法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（ ）。 A．存货项目 B．短期投资项目 C．实收资本项目 D．应付债券项目 3.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )。 A．实收资本项目 B．固定资产项目 C．应付债券项目 D．资本公积项目 4.下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有（ ）。 A．记录外币交易业务，可以采用业务发生时的市场汇率 B．外币账户采用复币记账 C．所有外币账户余额要按月末汇率进行调整 D．所有外币账户余额要按月中汇率进行调整 5.企业记录外币交易业务时，可以采用的汇率有（ ）。 A．业务发生时的市场汇率 B．业务发生时的票面汇率 C．业务结束时的市场汇率 D．业务发生当期期初的市场汇率 6.汇兑损益的类型包括（ ）。 A．交易汇兑损益 B．兑换汇兑损益 C．调整外币汇兑损益 D．外币折算汇兑损益 E．记账本位币结算损益 7.汇率的标价方法有（ ） A．银行挂牌汇率法 B．远期汇率法 C．直接标价法 D．间接标价法 8.下列关于“汇率”表述正确的有（ ）。 A．汇率是不同货币之间进行兑换的价格 B．汇率是不同货币之间进行兑换的 C．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价 D．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率 9.下列项目中，属于外币业务的有（ ）。 A．以非记账本位币进行的收付业务 B．以非记账本位币进行的结算业务 C．以记账本位币进行的收付业务 D．外币报表折算 三、计算题 1.资料：长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下： （1）2007年12月1日有关美元账户的余额如下： 账 户 名 称 美 元 折合汇率 人民币金额 外汇存款（美元户） 100000 8.70 870000 应收外汇账款 20000 8.70 174000 短期外汇借款 55000 8.70 478500 应付外汇账款 15000 8.70 130500 长期外汇借款 80000 8.70 696000 （2）该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。2007年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。 （3）该公司2007年12月份发生下列经济业务： ① 自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇户； ② 自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付； ③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元； ④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇户； ⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。 要求： （1）根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录； （2）作出期末核算汇兑损益有关的会计处理。 2.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）： 科目名称（户名略） 外币 汇率 人民币 短期借款 USD3 000 8.20 24 600 应收账款 USDl 000 8.20 8 200 应收票据 0 应付账款 USD8 000 8.20 65 600 应付票据 0 7月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）： ①7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。 ②7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。 ③7月4日，向中国银行借入短期借款USD30 000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.00，银行买入价USDl=RMB8.02 ④7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USDl2 000，通过银行支付USDl0 000，余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8.20，银行卖出价为USDl=RMB8.30。 ⑤7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000，现已收到银行兑付，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为USDl=RMB8.45 ⑥7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。 ⑦7月26日，收到本月l日出口商品部分货款USD3 000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USDl=RMB8.O0。 ⑧7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0。 ⑨7月30日，偿还短期外汇借款USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.30。 ⑩月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 【答案解析】 我国外币报表折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 2. 【正确答案】 D 3. 【正确答案】 C 【答案解析】 两项交易观点下，企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按交易日的汇率折算为记账本位币。报表编制日，对外币账户按照报表编制日的即期汇率折算成记账本位，如果交易发生日与报表编制日之间有汇率变动产生的差额则作为本期的汇兑损益处理。 4. 【正确答案】 D 5. 【正确答案】 C 【答案解析】 常见的汇兑损益的类型有交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 其中交易汇兑损益是指在以以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益。 6. 【正确答案】 B 二、多项选择题 1. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 时态法要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算。 2. 【正确答案】 AC 【答案解析】 短期投资和应付债券项目属于货币性项目，应按报表编制日的现行汇率折算。 3. 【正确答案】 AD 【答案解析】 现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率进行折算，因此固定资产项目和应付债券项目都根据编制报表日的现行汇率进行折算。 4. 【正确答案】 ABC 5. 【正确答案】 AD 6. 【正确答案】 ABCD 7. 【正确答案】 CD 8. 【正确答案】 ABCD 9. 【正确答案】 ABD 【答案解析】 外币业务包括外币交易和外币报表折算。交易又包括以非记账本位币进行收付、结算业务。 三、计算题 1. 【正确答案】 （1）会计分录： ①借：银行存款——美元 USD8000/RMB69600 贷：主营业务收入 RMB69600 ②借：原材料 RMB26100 贷：应付账款——美元 USD3000/RMB26100 ③借：短期借款——美元 USD15000/RMB130500 长期借款——美元 USD25000/RMB217500 贷：银行存款——美元 USD40000/RMB348000 ④借：银行存款——美元 USD20000/RMB174000 贷：应收账款——美元 USD20000/RMB174000 ⑤借：固定资产 RMB87000 贷：银行存款——美元 USD10000/RMB87000 （2）期末账项调整： 借：银行存款——美元 RMB7800 财务费用——汇兑损益 RMB3500 贷：短期借款——美元 RMB4000 应付账款——美元 RMB1800 长期借款——美元 RMB5500 2. 【正确答案】 ①7月1日： 借：应收票据——永新公司 USD50 000／RMB416 000 贷：主营业务收入——自营出口 USD50 000／RMB4 1 6 000 ②7月3日： 借：应收账款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800 贷：主营业务收入——自营出口 USD4 000／RMB32 800 ③7月4日： 借：银行存款 240 600 贷：财务费用——汇兑损益 600 短期借款——中国银行 USD30 000／RMB240 000 ④7月7日： 借：材料采购——自营进口 USD12 000／RMB98 400 财务费用——汇兑损益 1 000 贷：银行存款 USD10000／RMB83 000 应付账款——×客户 USD2000／RMBl6 400 ⑤7月15日： 借：应付账款——×客户 USD2 000／RMBl6 600 财务费用——汇兑损益 300 贷：银行存款 16 900 ⑥7月20日： 借：材料采购——自营进口 USD500／RMB4 000 财务费用——汇兑损益 l60 贷：银行存款 4 160 ⑦7月26日： 借：银行存款 24 000 财务费用——汇兑损益 300 贷：应收账款 USD3 000／RMB 24 300 ⑧7月30日： 借：管理费用——公司经费 64 000 贷：应付职工薪酬 USD8 000／RMB 64 000 ⑨7月30日： 借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000 财务费用——汇兑损益 3 000 贷：银行存款 83 000 ⑩7月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。 借：财务费用——汇兑损益 16 700 贷：应收账款 700 应收票据 16 000 借：应付账款 1 400 短期借款 600 贷：财务费用——汇兑损益 2 000 第二章 所得税会计 一、单项选择题 1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。2008年应交所得税款为（ ）万元。 A．77.5 B．55 C．100 D．400 2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（ ）万元。 A．7.92 B．24 C．6 D．15 3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A．期末固定资产账面价值大于其计税基础 B．可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C．持有至到期投资国债利息收入 D．期末无形资产账面价值小于其计税基础 4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（ ）万元。 A．200 B．0 C．100 D．40 5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（ ）。 A．递延所得税负债30万元 B．递延所得税负债5万元 C．递延所得税资产30万元 D．递延所得税资产5万元 6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。 A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C．企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元 D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元 7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（ ）万元。 A．800 B．720 C．640 D．560 二、多项选择题 1.关于所得税下列说法中正确的有（ ）。 A．本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B．企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C．企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D．资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异 2.下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有（ ）。 A．本期应交所得税 B．本期递延所得税资产借方发生额 C．本期递延所得税负债借方发生额 D．本期递延所得税负债贷方发生额 3.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ）。 A．本期计提固定资产减值准备 B．本期转回存货跌价准备 C．本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 D．根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债 4.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A．资产的账面价值大于其计税基础 B．资产的账面价值小于其计税基础 C．负债的账面价值大于其计税基础 D．资产的账面余额小于其计税基础 三、计算题 1.A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元） 项 目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存 货 　 　 　 固定资产： 固定资产原价 　 　 减：累计折旧 　 　 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 　 　 　 交易性金融资产 　 　 　 总 计 400 225 要求：（1）计算20×7年度当期应交所得税； （2）计算20×7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表； （3）编制20×7年度所得税会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 C 【答案解析】 〔310+（180－90）〕*25％＝100（万元） 2. 【正确答案】 C 【答案解析】 2008年底账面价值＝100－100*2/5－（100－40）*2/5＝36（万元） 计税基础＝100－100/5*2＝60（万元） 2008年底可抵扣暂时性差异的余额为60－36＝24（万元） 所以2008年底递延所得税资产的余额＝24*25％＝6（万元） 3. 【正确答案】 D 4. 【正确答案】 B 5. 【正确答案】 B 【答案解析】 2007年年末固定资产的账面价值1000－1000/10＝900（万元） 计税基础＝1000－1000*2/10＝800（万元） 2007年年末形成了应纳税暂时性差异的金额为900－800＝100，应该确认递延所得税负债的金额为100*25％＝25（万元），即递延所得税负债的余额也为25万元 2008年年末固定资产的账面价值＝1000－200－40＝760（万元） 计税基础＝1000－200－（1000－200）*2/10＝640（万元） 2007年年末形成了应纳税暂时性差异的余额为760－640＝120（万元），应该确认递延所得税负债的余额为120*25％＝30（万元），期初的余额为25，所以本期应该确认的递延所得税负债的金额为30－25＝5（万元） 6. 【正确答案】 A 【答案解析】 负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额，选项A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认预计负债，因为等到实际发生的时候是可以税前扣除的，所以其未来期间可以税前扣除的金额未100，所以计税基础＝100－100＝0，此时账面价值与计税基础是有差额的。 7. 【正确答案】 C 【答案解析】 税法上2007年计提的折旧＝1000*2/10＝200（万元） 税法上2008年计提的折旧＝（1000－200）*2/10＝160（万元） 所以2008年底的计税基础＝1000－200－160＝640（万元） 注意：税法上是不考虑固定资产计提的减值准备的。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 AD 【答案解析】 选项A，对于可供出售金融资产的公允价值暂时性的下降，产生的是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的时候是应该计入到资本公积中的，不计入到所得税费用中。 2. 【正确答案】 BC 【答案解析】 递延所得税资产和递延所得税负债的借方发生额都是要减少所得税费用的；递延所得税资产和递延所得税负债的贷方发生额以及应交所得税都是会增加所得税费用的。 3. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 B选项中本期转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，是应该调整减少递延所得税资产的。 4. 【正确答案】 BCD 三、计算题 1. 【正确答案】 （1）20×7年度当期应交所得税： 应纳税所得额=3 000+（1500*2/10－1500/10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575×25%=893.75（万元） （2）20×7年度递延所得税： 递延所得税资产=225×25%=56.25（万元） 递延所得税负债=400×25%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元） 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元） 项 目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存 货 2 000 2 075 75 固定资产： 固定资产原价 1 500 1 500 减：累计折旧 300 150 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 1 200 1 350 150 交易性金融资产 1200 800 400 总 计 400 225 （3）所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000 第三章 上市公司会计信息的披露 一、单项选择题 1.对于会计年度中不均匀发生的费用，下列方法中错误的是（ ）。 A、在会计年度末可以预提或摊销 B、必须在中期财务报表中预提或摊销 C、在费用发生时予以确认 D、在费用发生时予以计量 2.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（ ）。 A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理 3.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。下列公司之间不构成关联方关系的是（ ）。 A、甲公司和乙公司 B、甲公司和丙公司 C、丙公司和丁公司 D、乙公司和丙公司 4.招股说明书和上市公告书是公司（ ）的会计信息披露主要形式。 A、股票发行和上市阶段 B、经营阶段 C、会计期间结束时 D、初始设立阶段 5.下列不属于上市公司特点的是（ ）。 A、上市公司是股份有限公司 B、上市公司要经过政府主管部门的批准 C、上市公司股东以其出资额为限对公司承担 D、上市公司发行的股票在证券交易所交易 二、多项选择题 1.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（ ）。 A、生产过程的性质 B、产品或劳务的性质 C、销售产品或提供劳务所使用的方法 D、购买产品或接受劳务的客户的类型 E、生产产品或提供劳务所处的法律环境 2.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有 A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润 B、分部收入应当分别对外交易和对其他分部收入予以披露 C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露 D、应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式 E、编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息 3.在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息的有（ ）。 A、关联方关系的性质 B、关联交易的金额和交易类型 C、关联交易未结算项目的金额 D、关联交易未结算应收项目的坏账准备金额 E、关联交易的定价政策则 4.在中期财务报告中，企业应当提供的比较财务报表包括 （ ）。 A、本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表 B、本中期的利润表 C、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表 D、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表 E、本中期的现金流量表 5.下列项目中，属于分部费用的有 A、营业成本 B、营业税金及附加 C、销售费用 D、所得税费用 E、营业外支出 6.上市公司应具有的特点包括（ ）。 A、是股份公司 B、上市需经政府主管部门批准 C、是股份有限公司 D、所发行股票在证券交易所交易 E、公司最低股本总额为1000万元 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 B 2. 【正确答案】 B 【答案解析】 选项A中期会计报表的附注应当以中期为基础编制，编制中期财务报表时是应该以年初至本中期末为基础编制的；选项C，编制中期会计报表时应当以中期财务数据为基础进行重要性的判断；选项D，对于年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报表中预提或摊销，以平衡个中期之间的收益，操作利润。 3. 【正确答案】 C 【答案解析】 对于企业之间发生日常往来的主要原材料的供应商因为两个企业之间不存在控制和被控制、共同控制的被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响，通常情况下是不构成关联方关系的。 4. 【正确答案】 A 5. 【正确答案】 C 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ABCDE 2. 【正确答案】 BDE 3. 【正确答案】 ABCDE 4. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 企业应当提供的比较财务报表有：本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 5. 【正确答案】 ABC 【答案解析】 分布费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，其中不包括利息费用、处置投资发生的净损失、所得税费用、营业外支出等。 6. 【正确答案】 BCD 第四章 租赁会计 一、单项选择题 1.在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（ ）。 A.在租赁期内平均摊销 B.按折旧进度计算确定 C.按租金支付比例计算确定 D.按实际利率法计算确定 2.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）承租人的履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。 A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 3.2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（ ）。 A.4 700万元 B.4 000万元 C.5 700万元 D.5 300万元 4.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ）。 A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 5.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 6.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。 A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元 7.企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额应计入（ ）科目。 A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.融资租入固定资产 8.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。 A.870 B.940 C.850 D.920 二、多项选择题 1.在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素有（ ）。 A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人 B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权 C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例 D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例 E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例 2.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。 A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益 D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益 E.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 3.下列项目中，影响承租人每年应付融资租赁款的有（ ）。 A.租赁期 B.租赁资产尚可使用年限 C.最低租赁付款额 D.租赁开始日租赁资产的原账面价值 E.初始直接费用 4.下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值得有（ ）。 A.融资租入固定资产占资产总额的比例 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C.租赁合同规定的利率 D.融资租入固定资产的预计净残值 E.融资租入固定资产的预计使用年限 三、计算题 1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%，5＝3.79075 [要求] 根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 2.[资料] 某公司为季节性制造企业，每年9—11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。 [要求] 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 3.[资料] 某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。 [要求] 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 B 【答案解析】 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 2. 【正确答案】 C 【答案解析】 应收融资租赁款为最低租赁付款额加与承租人和乙公司均无关的第三方的担保余值。即6*8+7+3＝58万元。 3. 【正确答案】 A 【答案解析】 长期应付款账户余额为8300-3000＝5300万元。未确认融资费用余额＝（8300-7000）-7000*10%＝600万元。填表内项目时，需用5300-600＝4700万元的余额填列。 4. 【正确答案】 D 【答案解析】 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 5. 【正确答案】 A 【答案解析】 应计提折旧总额等于设备账面价值减去担保余值，还要加上预计清理费用。 （1200－200+50）/10＝105 6. 【正确答案】 B 【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额＝5*5+2＝27万元。 7. 【正确答案】 C 【答案解析】 融资费用属于筹资费用，应计入财务费用。 8. 【正确答案】 A 【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额＝100*8+50+20＝870万元。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ABCD 2. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 承租人融资租赁的初始直接费用计入资产价值。经营租赁的初始直接费用双方都作为当期损益。 3. 【正确答案】 AC 【答案解析】 每年应付的融资租赁款等于最低租赁付款额除以租赁期。所以AC影响。 4. 【正确答案】 BC 【答案解析】 租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值之间较低者。C影响现值的计算。初始直接费用也计入租入资产的入账价值所以也影响。 三、计算题 1. 【正确答案】 （1）设备的公允价值＝105000（元） 最低租赁付款额＝26380×5＝131900（元） 最低租赁付款额的现值＝26380×PVIFA10%，5＝26380×3.79075＝100000 由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。 借：固定资产――融资租入固定资产 100000 未确认融资费用 31900 贷：长期应付款――应付融资租赁款 131900 （2）采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 期次 租金 （1） 确认的融资费用 （2）＝期初（4）×10% 应付本金减少额 （3）＝（1）－（2） 应付本金期末余额 （4）＝期初（4）－（3） 0 1 2 3 4 5 26380 26380 26380 26380 26380 10000 8362 6560 4578 2400 16380 18018 19820 21802 23980 100000 83620 65602 45782 23980 0 合计 131900 31900 100000 — 注：因此例无初始直接费用，因实际利率即为10%。 公司根据有关资料编写会计分录： 第一年： 借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 10000 贷：未确认融资费用 10000 第二年： 借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 8362 贷：未确认融资费用 8362 第三年： 借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 6560 贷：未确认融资费用 6560 第四年： 借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 4578 贷：未确认融资费用 4578 第五年： 借：长期应付款－－应付融资租赁款 26380 贷：银行存款 26380 借：财务费用 2400 贷：未确认融资费用 2400 （3）租赁期满，将设备转为自有资产： 借：固定资产――机器设备 100000 贷：固定资产――融资租入固定资产 100000 2. 【正确答案】 （1）预付押金： 借：其他应收款 20000 贷：银行存款 20000 （2）每月支付租金： 借：制造费用 40000 贷：银行存款 40000 （3）发生维修费： 借：管理费用 27000 贷：原材料 18000 应付职工薪酬 9000 （4）收回押金： 借：银行存款 20000 贷：其他应收款 20000 3. 【正确答案】 （1）支付改良费用时 借：长期待摊费用——租入资产改良支出 27000 贷：原材料 12000 应付职工薪酬 15000 （2）每月摊销改良费用（每月记一次） 借：制造费用——租赁费1125（27000/24） 贷：长期待摊费用——租入资产改良支出1125 （3）支付租金的账务处理 借：制造费用——租赁费 9000 贷：银行存款 9000 第五章 衍生金融工具会计 一、单项选择题 1.再对境外经营净投资套期业务进行核算时发生套期工具形成利得或损失中无效套期部分应计入（ ）。 A、套期工具成本 B、资本公积 C、被套期项目价值 D、当期损益 2.既无也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目应当视同为（ ）。 A、被套期项目 B、现金流量套期 C、境外经营投资套期 D、期权套期 3.下列科目中不具有共同类性质的是（ ）。 A、衍生工具 B、套期损益 C、套期工具 D、被套期项目 4.一定不能作为套期工具的是（ ）。 A、本企业普通股 B、商品期货 C、外汇期货 D、股票期权 5.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入（ ）。 A、金融资产成本 B、权益项目 C、当期损益 D、金融负债价值 6.我国衍生金融工具的计量属性是（ ）。 A、历史成本 B、现值 C、公允价值 D、变现价值 7.看涨期权是指（ ）。 A、买权 B、卖权 C、互换 D、期货 8.商品期货属于（ ）。 A、远期合同 B、期货合同 C、金融互换 D、金融期权 9.下列项目中不属于金融资产的有（ ）。 A、库存现金 B、应付债券 C、股权投资 D、债权投资 二、多项选择题 1.不能作为被套期项目的有（ ）。 A、外币销售合同 B、远期外汇合同 C、外币长期应付款 D、权益法核算的股权投资 2.衍生金融工具一般业务核算时涉及的科目有（ ）。 A、应付债券 B、投资收益 C、衍生工具 D、公允价值变动损益 3.衍生金融工具的特征包括（ ）。 A、其价值随某些因素变动而变动 B、不要求初始净投资 C、初始净投资很少 D、在未来某一日期结算 4.期货合同包括（ ）。 A、外汇期货 B、远期利率协议 C、股票指数期货 D、远期外汇合约 5.下列项目中属于金融资产的有（ ）。 A、贷款 B、应收票据 C、认股权 D、债权投资 三、计算题 1.北方公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同如果乙公司行权（行权价为68元），乙公司有权以每股68元的价格从北方公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下： （1）合同签订日为200 7年2月1日； （2）行权日（欧式期权）为2008年1月 31日； （3）2007年2月1日每股市价为66元； （4）2007年12月31日每股市价为69元； （5）2008年1月31日每股市价为69元； （6）2008年1月31日应支付的固定行权价格为68元； （7）期权合同中的普通股数量为1000股； （8）2007年2月1日期权的公允价值为4 800元； （9）2007年12月3l日期权的公允价值为4 000元； （10）2008年1月31 日期权的公允价值为3 500元。 假设不考虑其他因素 要求：分别编制北方公司下列情况下的会计分录。 （1）期权以现金净额结算； （2）期权以普通股净凝结算。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 2. 【正确答案】 C 3. 【正确答案】 B 【答案解析】 套期损益是损益类科目。 4. 【正确答案】 A 【答案解析】 衍生金融工具可以作为套期工具，而非衍生金融资产不能作为套期工具。 5. 【正确答案】 C 【答案解析】 应当计入投资收益账户。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的外部费用。 6. 【正确答案】 C 【答案解析】 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。 7. 【正确答案】 A 【答案解析】 看涨期权就是买权，其持有者有权在某一个确定时间以确定价格购买标的资产。 8. 【正确答案】 B 【答案解析】 期货合同包括商品期货和金融期货。 9. 【正确答案】 B 【答案解析】 B选项属于金融负债；金融资产是库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 BD 2. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 “衍生工具”账户核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。“投资收益”账户核算衍生工具处置时的收益或损失。公允价值变动损益核算衍生金融工具的公允价值变动。 3. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 衍生金融工具也称衍生工具，共有3个特征。价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债、权益工具。 4. 【正确答案】 AC 【答案解析】 期货合同包括商品期货和金融期货，外汇期货和股票指数期数属于金融期货。 5. 【正确答案】 ABD 【答案解析】 认股权证属于金融工具中的权益工具，不属金融工具中的金融资产。 三、计算题 1. 【正确答案】 （1）期权以现金净额结算的账务处理 2008年1月31目北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额；同日，乙公司向北方公司支付68 000元（1 000股×68）的价款。 ①2007年2月1日，收到发行看涨期权的价款4 800元； 借：银行存款 4800 贷：衍生工具——看涨期权 4 800 ②2007年12月31目，确认期权公允价值减少800元（4 800-4 000）： 借：衍生工具——看涨期权 800 贷：公允价值变动损益 800 ③2008年1月31日，确认期权公允价值减少500（4 000-3500） 借：衍生工具——看涨期权 500 贷：公允价值变动损益 500 ④2008年1月31日，反映看涨期权结算 乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。北方公司有义务向乙公司交付69000元，并从乙公司收取68 000元（68×1 000股），A公司实际支付净额为1 000元。反映看涨期权结算的会计分录如下： 借：衍生工具——看涨期权 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）期权以普通股净额结算的账务处理 除以普通股净额结算的账务处理外，其他账务处理与“（1）”相同。北方公司向乙公司交付普通股数量为14．49股（1000／69），每股面值1元。编制会计分录如下： 借：衍生工具——看涨期权 1 000 贷：股本 14．49 资本公积——股本溢价 985．51 第六章 企业合并会计（一） 一、单项选择题 1.关于非同一控制下企业控股合并的处理中，以下表述正确的是( ) A．进行购买日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值的差额 B．编制合并报表时，取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额的金额 C．编制合并报表时不存在合并商誉 D．编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销 2.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，如果是控股合并，即合并后乙企业仍维持其独立法人资格继续经营，合并成本与享有被合并方所有者权益公允价值份额的差额应 ( ) A．计入商誉3 000万元 B．计入资本公积3 000万元 C．不作账务处理，合并时确认合并商誉2 000万元 D．不作账务处理，合并时确认资本公积2 000万元 3.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙企业90％的股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为 ( ) A．1 000万元 B．3 000万元， C．5 000万元 D．2 000万元 4.甲公司发行1000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价对乙公司进行控股合并，取得乙企业80%的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5 000万元，账面负债总额为2 000万元，甲公司长期股权投资