特殊的销售商品业务

特殊的销售商品业务 一、委托代销商品的处理 1.视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销时确认收入。 【教材例l4-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为l00元／件，该商品成本为60元／件，增值税税率为l7%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外销售该商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。 根据上述资料，甲公司的账务处理如下： （1）甲公司将该批商品交付乙公司 借：应收账款——乙公司 23 400 贷：主营业务收入——销售××商品 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本——销售××商品 12 000 贷：库存商品——××商品 12 000 （2）收到乙公司汇来货款23 400元 借：银行存款 23 400 贷：应收账款——乙公司 23 400 乙公司的账务处理如下： （1）收到该批商品 借：库存商品——××商品 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款——甲公司 23 400 （2）对外销售该批商品 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入——销售××商品 24 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本——销售××商品 20 000 贷：库存商品——××商品 20 000 （3）按合同协议价将款项付给甲公司 借：应付账款——甲公司 23 400 贷：银行存款 23 400 2.收取手续费方式 （1） 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。 （2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。 【教材例l4-l6】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的l0%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 根据上述资料，甲公司的账务处理如下： （1）发出商品 借：发出商品——丙公司 12 000 贷：库存商品——××商品 l2 000 （2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务 借：应收账款——丙公司 11 700 贷：主营业务收入——销售××商品 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本——销售××商品 6 000 贷：发出商品——丙公司 6 000 借：销售费用——代销手续费 1 000 贷：应收账款——丙公司 1 000 （3）收到丙公司支付的货款 借：银行存款 10 700 贷：应收账款——丙公司 10 700 丙公司的账务处理如下： （1）收到商品 借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司 20 000 贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司 20 000 （2）对外销售 借：银行存款 11 700 贷：应付账款——甲公司 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款——甲公司 1 700 借：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司 10 000 贷：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司 l0 000 （4）支付货款并计算代销手续费 借：应付账款——甲公司 ll 700 贷：银行存款 l0 700 其他业务收入——代销手续费 l 000 二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 企业销售商品,有时会采取分期收款的方式,如分期收款发出商品,即商品已经交付,货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。 【教材例l4-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为l5 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。 根据下列公式： 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出： 4 000 000×(P／A，r，5)=16 000 000(元) 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=7％时，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000 当r=8％时，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000 因此，7％经验

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