第九章长期负债

null第九章 长期负债第九章 长期负债 【教学重点与难点】本章的重点和难点是应付债券、可转换债券。 【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生为辅。 第一节 长期负债及计量原理 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 可转换债券 第五节 其他长期负债第一节 长期负债概述第一节 长期负债概述 一、长期负债的概念 二、长期负债的分类 三、借款费用的处理 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。一、长期负债的概念 根据筹措的方式不同，可分为以下几类： ㈠长期借款 ㈡应付债券 ㈢长期应付款 ㈣专项应付款 根据筹措的方式不同，可分为以下几类： ㈠长期借款 ㈡应付债券 ㈢长期应付款 ㈣专项应付款二、长期负债的分类三、借款费用的处理三、借款费用的处理借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 内容： （1）因借款而发生的利息； （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销； （3）因借款而发生的辅助费用； （4）因外币借款而发生的汇兑差额 null应予以资本化的资产范围和借款范围： 资产范围——固定资产、存货 借款范围——专门借款 、一般借款确认借款费用资本化的条件确认借款费用资本化的条件资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 借款利息费用资本化金额的确定借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 （二）一般借款利息费用的资本化金额（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 借款辅助费用的处理 借款辅助费用的处理 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额 借款费用资本化的暂停借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。 。正常中断通常仅限于因购建 或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 null[例题1·单选题]正保公司为股份有限公司，2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4% ，款项已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。正保公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为（　　）万元。 A、0        B、0.2          C、20.2            D、40null　[例题2·单选题]正保上市公司股东大会于2008年1月4日作出决定，决定建造厂房。为此，正保公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入正保公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，正保公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。正保公司在3月份没有发生发生其他其他与厂房购建有关的支出，则正保公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　　） . A、3月5日  B、3月15日   C、3月16日    D、3月31日null[例题3·单选题]正保公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，正保公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日-11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的金额为（）万元 A、20　　　B、45　　　　C、60　　　　D、15 2000×6%÷12×2-1000×3%÷12×2=15（万元） 第二节 长期借款 第二节 长期借款 一、长期借款概述 二、长期借款的核算 一、长期借款概述一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 二、长期借款的核算二、长期借款的核算借入长期借款时： 借：银行存款 实际收到的现金净额 贷：长期借款（本金） 借或贷：长期借款（利息调整） 资产负债表日，按计算的利息 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 贷：长期借款（应计利息）或应付利息 长期借款（利息调整） 按摊余成本和实际利率计算按规定的名义利率计算差额二、长期借款的核算二、长期借款的核算归还借款本息时： 借：长期借款（本金） 贷：银行存款 同时，按应转销的利息调整、应计利息金额 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 贷：长期借款（应计利息） 长期借款（利息调整） 或做相反的分录 第三节 应付债券第三节 应付债券 一、应付债券概述 二、应付债券的核算 ㈠债券的性质 ㈡债券的分类 ㈢债券的发行㈠债券的性质 ㈡债券的分类 ㈢债券的发行㈠债券的性质P313㈠债券的性质P313债券是指发行企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。 ㈡债券的分类 ㈡债券的分类1、按债券发行有无担保分类： ⑴有担保债券、⑵无担保债券 2、按付息方式分类： ⑴到期一次付息⑵分期付息 3、按记名与否分类： ⑴记名债券、⑵无记名债券 4、按还本方式分类： ⑴一次还本债券、⑵分期还本债券 5、按特殊偿还方式分类： ⑴可赎回债券、⑵可转换债券㈢债券的发行㈢债券的发行账户设置 应付债券 ——面值 ——利息调整 ——应计利息 1、债券发行 1、债券发行借：银行存款/现金等 贷：应付债券——面值 借或贷：应付债券——利息调整 （举例说明） [例1]某企业于20×1年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率恰好等于票面利率10%，则该企业按面值发行债券。 发行债券时应作会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：应付债券——面值 100000 [例2]某企业于20×1年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为8%，根据计算，债券的发行价格为105244元，则该企业溢价发行债券。 发行债券时应作会计分录如下： 借：银行存款 105244 贷：应付债券——面值 100000 应付债券——利息调整 5244 [例3]某企业于20×1年1月1日发行三年期债券100张，每张面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为12%，根据计算，债券的发行价格为95086元，则该企业折价发行债券。 发行债券时应作会计分录如下： 借：银行存款 95086 应付债券——利息调整 4914 贷：应付债券——面值 1000002、利息的处理2、利息的处理分期付息、一次还本的债券 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 贷：应付利息 借或贷：应付债券——利息调整 摊余成本和实际 利率计算确定票面利率计算确定null一次还本付息债券 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 贷：应付债券——应计利息 借或贷：应付债券——利息调整null某公司于2008年1月1日发行3年期债券，每年1月1日付息，到期一次还本。债券面值200万，票面利率5％，实际利率6％，发行价格为194.65万 2008年实际利息＝ 194.65× 6％＝11.68万 票面利息＝200 × 5％＝10万 借：财务费用 11.68万 贷：应付利息 10万 应付债券——利息调整 1.68万 null3、债券到期的处理3、债券到期的处理支付的债券本息 借：应付债券－－面值 －－应计利息 应付利息等 贷：银行存款 同时，存在利息调整余额的 借或贷：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 贷或借：应付债券——利息调整null承上例，2011年1月1日债券到期 借：应付债券－－面值 200万 应付利息 10万 贷：银行存款 210万 同时，存在利息调整余额的 借：应付债券——利息调整 5.35万 贷：财务费用 5.35万 null练习：甲公司2007年12月31日经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万，债券利息每年12月31日支付，票面利率6%，市场利率5%，发行价格1043.27万 要求：用实际利率法计算每年的利息费用 编制发行、每期付息、到期还本的分录nullnull08年底 借：财务费用等 521635 应付债券－利息调整 78365 贷：应付利息 600000 到期还本及最后一次利息 借：财务费用等505062.94 应付债券－面值 1000万 －利息调整 94937.06 贷：银行存款 1060万第四节 可转换债券第四节 可转换债券 一、可转换债券概述 二、可转换债券的核算 一、可转换债券概述 一、可转换债券概述 可转换债券是按发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 可转换债券既有债券的性质，又有股票的性质。 二、 可转换债券的核算 二、 可转换债券的核算第一种方法：将全部售价作为债券本身的售价，不必单独确认转换权价值。 第二种方法：发行时，应根据债券本身及转换权的价值而分别入账。 null企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份，在“应付债券”科目核算。 1、发行可转换公司债券1、发行可转换公司债券借：银行存款等 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 借或贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 应按实际收到的金额按该项可转换公司债券包 含的负债成份的面值按权益成份的公允价值null甲公司2001年1月1日按价格50400万发行面值为50000万5年期的可转换公司债券，每年1月1日付息，票面利率3%，实际利率4%，债券中负债成份的公允价值为47772.7万，权益成份的公允价值为2627.3万 借：银行存款 50400万 应付债券——可转换公司债券（利息调整）2227.3万 贷：应付债券－－可转换公司债券（面值） 50000万 资本公积——其他资本公积 2627.3万 null可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理。 null当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额，借记本科目(可转换公司债券)，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。即： 借：应付债券－可转换公司债券 资本公积——其他资本公积 贷：股本 现金 资本公积——股本溢价null2001年1月1日甲公司收到发行的价款，用于某工程的改造，该工程于2001年12月31日达到预定可使用状态 2001年12月31日计算利息 票面利息＝50000×3%＝1500万 实际利息＝47772.7*4%＝1910.91万 借：在建工程 1910.91万 贷：应付利息 1500万 应付债券－可转换公司债券（利息调整）410.91万null2002年1月1日起，该债券持有人可以申请按面值转为普通股（每股面值1元），转换价格10元，当日该债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥，未转换的债券持有至到期日。 转换的股数＝25000/10＝2500 借：应付债券－可转换公司债券（面值）25000 资本公积——其他资本公积 1313.65 贷：股本 2500 现金 908.2 资本公积——股本溢价 22905.45 第五节 其他长期负债第五节 其他长期负债 一、长期应付款 二、专项应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。 如采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 长期应付款可在“长期应付款”科目核算。 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。 如采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 长期应付款可在“长期应付款”科目核算。 null企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 按期支付价款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 null某施工企业融资租入起重机一台，购置成本现值480 000元，租赁利率10%，价款每年底支付一次（等额支付）金额126 624 元，租期5年。 共需支付金额＝ 126 624×5＝633 120 借：固定资产－融资租入固定资产480 000 未确认融资费用 153 120 贷：长期应付款 633 120 借：长期应付款 126 624 贷：银行存款 126 624 二、专项应付款二、专项应付款企业取得政府作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项。