借款用度准则的比较

借款用度准则的比较 每一个在其存续期间都难免发生这样那样的借款，因借款而发生的利息及其他用度的核算也就成了企业核算中的一项重要。借款用度有两种会计核算：用度化和资本化，核算方法选用的不同会引起当期会计利润的变化。所以在实际工作中，借款用度在何时。多大程度上进行资本化一直是个敏感。长期以来，由于借款用度资本化的确认标准不明确，给一些上市公司投机取巧虚增利润以可趁之机，也给财会审计职员带来很多困扰。为此，我国财政部于2001年初颁布实施了具体会计准则《企业会计准则——借款用度》，对借款用度的会计核算进行了明确的规范，既对上市公司利用借款用度资本化虚增利润的行为起到一定约束作用，也为财会职员的实际工作提供了坚实的依据。 本文拟将我国的借款用度准则（以下简称“我国具体准则”）同国际会计准则委员会（IASC）制定并颁布的相应具体会计准则第23号（以下称“IAS 23”）作一对比，相信不仅有助于我们对我国具体准则的正确理解，同时对在日益的国际交往中更好地把握、运用该准则的会计语言也有一定的积极意义。 一、借款用度的内容、范围 借款用度一般是指企业因借进资金而发生的利息和其他用度。但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与融资租赁有关的融资用度”和“房地产商品开发过程中发生的借款用度”，而IAS 23明确说明“不涉及权益（包括不回类于负债的优先股）的实际本钱或假设本钱”，但借款用度包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括“用于投资性房地产所借资金引起的利息”。可见， IAS 23是以负债性或是权益性来划分借款用度的，并指出该准则只适用于全部负债性的借款用度。而我国具体准则是校借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且适用范围也相对要小。 二、借款用度的会计处理 （－）会计处理布法的选择运用 IAS 23和我国具体准则对借款用度的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确以为用度或按的条件进行资本化。不同之处在于 IAS 23将确以为当期用度即用度化作为基准处理方法，而将资本化作为“答应使用”的方法。而且规定，不管借款如何使用，借款用度均应于发生当期确以为用度，除非按规定进行资本化。这样安排的理由是，从上讲，根据“收进和用度配比”原则，借款用度在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，用度化方法更便于企业操纵，而且符合稳健性原则。在实务中，有些国家尽管规定答应借款用度资本化，企业也经常选择借款用度化的处理方法。 而我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款用度需予以资本化外，其他用途的借款用度都应予以用度化，记进当期损益。这样规定主要是基于“收进和用度配比”原则的考虑。同时，由于我国企业用于固定资产购建的资金大部分仍来自于借款，因而发生的借款用度金额较大，如要求企业将所有的借款用度都确以为当期用度，很多企业将难以承受。 此外，我国具体准则对因安排借款而发生的辅助用度也作了专门的规定：辅助用度属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化；以后发生的辅助用度应于当期确以为用度。但假如前者的发生金额较小，也可以于当期确以为用度。因此，这里指出发生时间和金额两方面的例外，实际上是对辅助用度进行了灵活处理。这样规定，主要是充分考虑我国各种借款的现实国情而作的灵活安排。由于在我国，取得银行的借款有时需要企业做大量的“公关”工作，而有时企业却能很轻易地取得银行借款，不同企业为获得一项借款而发生的辅助用度往往有很大差别。相比较而言， IAS 23就没有对辅助用度进行特别规定。 （二）借款法用的资本化处理 1．资本化的条件及范围。 就资本化的条件而言，我国具体准则规定，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销等借款用度必须同时符合以下三个条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款用度已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动已经开始。这里的专门借款是为购建固定资产而专门借进的款项；资产支出则只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。例如，用货币资金购买建筑材料，将企业自己生产的产品用于固定资产的建造，以及用带息票据购买工程用材料等情形。我国具体准则中进行这样的规定，实际上是对以前执行的会计制度的一种修正。修正后固然会使资本化金额核算显得较复杂，但是却体现了“收进和用度配比”的会计原则，由于避免了在所借款项未用于建造相关资产而用于其他用途时其借款用度也记进该资产本钱即资本化的可能。但是在我国现行贷款体制下，由于资金往往是在专门借款成立时就划进企业的账户，而资金使用的确切时间可能并没有确定，这样在资产的实际支付之前就已产生了借款用度或收益。按我国具体准则规定的条件，这种借款用度是不能资本化的，但它又是专门借款的用度，那又该如何处理呢？当我国的贷款制度有所改善后，即当资金是在企业实际需要才拨进企业账户时，就不会出现企业在实际使用贷款之前就需承担借款用度的情况，这时有关用度就可以以符合准则的条件予以资本化了。 IAS 23对借款用度资本化规定的条件实际上同我国具体准则的要求是一致的，但其这样要求的基础是：贷款成立时只给定贷款指标而不是一次划进企业在银行的账户，在企业实际需要时由银行直接支付。所以不会出现在企业使用贷款前就发生利息支出的情况，因而也就不会存在前面提到的题目。