会计监督制度

会计监督 摘 要 会计监督是会计人员通过会计核算，会计反映来参与，控制企业经济活动，以保证会计信息质量的一种控制方式，是一种对企业的调节，约束行为。新的《会计法》规定了会计监督督并且构建了企业内部监督，社会监督，国家监督为一体的会计监督模式。 会计监督体系同样需要建立独立客观公正的社会监督，同时做好国家会计监督工作，避免以往会计人员及企业领导置国家法律与职业道德与不顾的弊端，应当鼓励和推广会计委派制，拓宽会计监督渠道，切实强化对国有资产的管理。此外，还应该重视国民素质，道德观念及法律对会计监督的意义，它们的建设同样对会计监督有着重要影响。我们在抓好内部监督，社会监督，国家监督的同时，也要加强国民素质，道德观念及法制建设，以促进会计监督工作。 会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足，本文通过写会计监督制度的现状及不足等状况，分析了会计监督的益处及不足。 关键词: 现代企业制度,会计监督,责任会计,独立审计,监督渠道 I 目 录 1、现代企业制度的特点 ......................................................................................1 1.1有限责任公司有以下特点: ............................. 1 1.2股份有限公司的特点 ................................. 1 2. 目前我国现代企业制度必须强化会计监督 .......................................................... 2 3、我国目前实行会计监督制度的必要性和不足 ..................................................... 3 3.1实行会计监督制度的必要性 ......................................................... 4 3.1.1会计监督是建立现代企业制度的基本要求 ............... 4 3.1.2会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求 ........... 4 3.1.3会计监督是维护所有者权益的需要 .................... 4 3.1.4会计监督是促进经济健康发展的需要................... 4 3.1.5会计监督是企业内部控制的组成部分................... 4 3.2目前我国会计监督制度存在的不足之处 ...................................... 5 3.2.1 对会计监督的重视不够 ............................. 5 3.2.2 企业体制不健全内部控制制度难于发挥作用 ............ 5 3.2.3 我国会计监督法律约束机制不全 ...................... 6 3.2.4 会计人员的素质难于适应会计工作的需要 .............. 6 4、现代企业制度下加强会计监督的对策 .......................................... 6 4.1优化外部环境 ....................................... 6 4.1.1法制环境优化 ..................................... 6 4.1.2企业制度环境优化 ................................. 6 II 4.2优化内部环境 ....................................... 7 4.2.1会计职业道德环境优化 .............................. 7 4.2.2会计技术环境优化 ................................. 7 5、现代企业制度下建立有序的监督制度的建议 ............... 8 5.1建立完善的内部监督机制 .............................. 8 5.1.1健全内部控制制度 ................................. 8 5.1.2合理设置与科学定位内部审计机构 .................... 8 5.2建立有效外部监督机制 ................................ 9 5.2.1协调政府监督机制 ................................. 9 5.2.2加强社会审计监督机制 .............................. 9 5.2.3强化社会舆论监督机制 .............................. 9 5.2.4建立合理的激励机制 ................................ 9 参考文献: ........................................................................................11 致谢: .................................................................错误～未定义书签。 III 1现代企业制度的特点 1.1有限责任公司有以下特点: 第一，有限责任公司的股东,仅就其出资额为限对公司负责。有限公司是以股东出资为基础建立起来的法人组织，股东只对公司负以其出资额为限的责任,对公司的债权人不负直接责任。 第二，有限责任公司的股东人数,一般都有最高人数的限制。在我国,有限责任公司的股东人数不超过五十人。 第三，有限责任公司不能公开募集股份,不能发行股票。 第四，有限责任公司股东出资的转让也有严格限制。股东出资的转让应由公司批准,并在公司登记。有限公司的股东人数有限,因此,有限责任公司的经营情况,不涉及社会上其他公众利益,其经营状况也没有必要公开。 第五，有限责任公司的设立程序要比股份有限公司简便。只有发起设立,而 有限公司的成立可简单,可以由一个或几个董事无募股设立,程序上也较为简化, 管理,是否设监察人由公司自行决定,股东会的召以由一个或几个人发起,股东的出资金额在公司成立时必须缴足。有限公司的组织也比较集及决议方法也简便易行。 1.2股份有限公司的特点 股份有限公司是指根据《中华人民共和国公司登记管理条例》规定登记注册,其全部注册资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本,股东以其认购的股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对其债务承担责任的经济组织。其主要特点: 第一，股份有限公司是最典型的法人组织。这不仅是因为现代意义上的完整的公司概念和法人概念始于股份有限公司,而且更重要的是因为股份有限公司的完备的组织机构、完全独立的财产及其责任最充分地表现了法人组织所具有的法律特征。 第二，股份公司是最典型的合资公司。股份有限公司的信用基础在于其资 本,而不在于股东个人,公司资本不仅是公司赖以经营的基本条件,而且是公司债权人的基本担保,由此决定了股东只能以现金或实物出资,而不能以信用或 1 劳务出资,同时由于股份有限公司股东个人的人身地位不甚重要,因此股份可以自由转让,任何合法持有股票的人都是公司的股东。 第三，股份有限公司的股东必须达到法定的人数。股东的人数与公司的规模有关,由于股份有限公司的重要作用在于面向社会,广泛集资,兴办较大的企业,因此在人数上应有一定的低限。 其中，股份有限公司的资本划分为均等的股份。资本平均分为股份,每股金额相等,是股份有限公司区别于有限公司的重要特征之一。资本的股份化不仅适应股份有限公司公开发行股份,募集社会资金的需要,而且也便于公司的计算和股东权利的确定和行使。股份有限公司的股东承担有限责任,股份有限公司全体股东对公司的债务,以其所认购的股份金额为限对公司负责,此外对公司及公司债权人不负任何责任,公司不得以章程或决议,随意扩大股东的责任范围。 2目前我国现代企业制度必须强化会计监督 《决定》中指出:“建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求”。“公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心。要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。”所有这些都为我们今后企业制度的改革指明了方向。 怎样才能使公司治理结构的具体安排做到合理与科学,在市场经济的环境之下，公司尤其是上市公司的治理结构按照一般的说法是由两部分构成的。第一部分，是通过竞争市场所形成的间接控制，也称之为外部治理结构。第二部分，是为实行事前监督而设计的直接控制，或称之为内部的治理结构。这种内部治理结构的内部控制机制在《决定》中也明确地指出:“所有者对企业拥有最终控制权。董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。”这实际上是一种责权利的安排:对在公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。其内容大体上可以从以下三个方面阐述。 首先，对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督 公司最终的目标是实现利润最大化，而利润的多寡是由公司经营管理活动各 2 方面情况所决定的。针对国有企业的现实状况，《决定》要求每个企业必须重点抓好成本管理、资金管理、质量管理，这是切中时弊的。这里的道理比较容易理解，就不进行详述。 其次，对经营者的业绩进行考核与评价 公司的经营管理层是否尽到责任，这是公司治理结构中所要解决的核心问题。如果不对经营者的经营业绩进行考核与评价，我们所说的对经营者的监督就只表现在形式上。这方面会计可以起到其他工具所起不到的作用。也就是通过会计可对一个企业的财务状况、经营成果、现金流动信息等方面进行揭示，对经营者的业绩进行分析与评价。比如说，可以利用会计的信息考核与评估股东的净资产是否保值与增值，是否有浪费性的投资;资产是否丢失、失窃、损坏或被不合理占用;管理人员是否谋取私利，从事虚假或违规交易，使公司的正当利益受损;公司的财产是否得以适当维护等等。 最后，对物质利益分配的执行与监督。 公司制企业所产生的代理问题、机会主义行为问题、信息的不对称问题、合约的不完善问题等等，最终都会直接或间接地反映到物质利益分配的问题上来。因此，正确地处理所有者与经营者的物质利益关系显得十分复杂、十分必要。以往我们所试行的承包经营责任制，由于只注重激励而不重视考核与评价，因而没有取得成功。按照国外的经验，公司制企业的管理者的报酬一般是依据同管理者订立管理报酬的契约给付的。其核心是通过赋予经理一定的剩余索取权，以控制代理等方面的问题。管理报酬契约在实际中由许多具体形式所构成(吴东辉、胡冰冰)，一般是:(1)固定工资，事先在契约中规定，一般同企业实际业绩不挂钩;(2)年底分红、股票认购权、股票升值权、限制性股利、业绩单位以及业绩股票等这些依经理的实际表现如何而定的报酬形式。经理的业绩越好，则这些报酬形式对经理的价值就越高。这些报酬的形式各有利弊，只能取长补短，结合运用。根据以往的经验教训和借鉴国外经验，《决定》中已提出要实行经营管理者的收入与企业的经营业绩挂钩。在具体办法上，可以实行经理(厂长)的年薪制、持有股权等分配形式。那么，管理报酬契约同会计的关系又是如何呢,报酬契约设计、核算、执行、监督，虽然还要运用到股票市场、金融市场等方面的信息，但就我国目前而言，只有会计信息才是可以真正利用的主要信息。当然， 3 会计必须能够以独立客观为基础，在不受管理层控制的前提下，会计信息才可用于评估和确定管理人员的报酬。 3我国目前实行会计监督制度的必要性和不足 3.1实行会计监督制度的必要性 3.1.1会计监督是建立现代企业制度的基本要求 现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。 3.1.2会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求。 社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果。 3.1.3会计监督是维护所有者权益的需要 政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。 4 3.1.4会计监督是促进经济健康发展的需要 目前，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重，以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈。这些现象的出现，严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干问题规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督。因此，这又一次印证了经济越发展会计监督越重要的真理。 3.1.5会计监督是企业内部控制的组成部分 从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。 3.2目前我国会计监督制度存在的不足之处 3.2.1 对会计监督的重视不够。 有人认为，在社会主义市场经济条件下，各单位是独立的利益主体，应当“遵循利益至上原则”，追求利益最大化是各单位的“经济活动中心”，单位内部会计监督可以弱化，甚至放弃。这种认识显然是不正确的，是与《会计法》相违背的。会计人员不仅作为普通公民，有遵纪守法的责任和义务，更重要的，会计人员作为财政经济法律、法规、规章的执行者，应当在单位领导的领导下，在参与本单位经营管理、维护本单位经济利益的同时，承担着保证单位经济活动认真执行法律、法规规章的重要责任。会计人员进行会计监督，不仅是对法律负责，也是对单位的经济效益负责。因此，在社会主义市场经济条件下，不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会监督、国家监督在内的多种形式的会计监督。 3.2.2 企业体制不健全内部控制难于发挥作用 5 有的单位缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽然建立了内部制度，但却难于有效地发挥作用，往往导致经济秩序混乱，询私舞弊现象时有发生。如有的单位经济业务的审批、采购、报销一人大权独揽，有的验收、领用手续不全，都使会计监督明显弱化。 3.2.3 我国会计监督法律约束机制不全 改革开放三十年来，我国先后出台了《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》和《会计工作规范》等法规制度，明确了单位负责人是会计行为的主体，同时也对单位内部会计监督制度的法律地位做出了规定，从而使会计工作有法可依，有章可循。但受传统观念影响，很多单位的领导没有真正从根本上重视会计的监督作用。在实际工作中，有些单位的会计人员片面的认为，领导是单位的总负责人，领导说怎么办，我就怎么办。有些单位的领导人认为自己对单位的一切工作负责，会计监督也是“我怎么说，你们就怎么办”。这种认识在目前带有一定的普遍性。再者目前会计工作中弄虚作假、违纪违法现象没有得到应有的查处，存在“有法不依，执法不严，违法不纠”的现象，使会计监督的执法环境不理想，严重影响了会计监督的严肃性和权威性。 3.2.4 会计人员的素质难于适应会计工作的需要 改革开放以来，我国会计工作为了与国际接轨，经历了几次大的改革，现在的会计工作与十年前相比，简直是天壤之别。但我国会计人员整体素质不高，知识结构不合理，业务能力偏低，使会计核算难于达到预期目的，会计监督也难于取得预期效果。 4现代企业制度下加强会计监督的对策 4.1优化外部环境 4.1.1法制环境优化 在监督与被监督的环境中，监督者具有监督权，被监督者承担被监督的义务，这种权利义务关系必须以法律的形式固定下来，才能得以实现，因此法律环境对会计监督体系的正常运作起着要的作用。 从目前的实际情况来看，会计信息失真、会计造假现象仍是层出不穷、屡禁不止。这一问题的存在，严重影响了会计监督职能的发挥，使会计法规体系受到冲击，因此，健全和完善会计法，无疑成为当前会计监督体系法制环境优化的头等大事。 6 首先，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要;其次，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能;再次，加大法律法规的执行力度，对违的企业及其连带负责人予以曝光。同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。 4.1.2企业制度环境优化 企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，公司法人治理结构是建立现代企业制度的核心，它既是一种治理形式，也是一种组织形式。健全的公司法人治理结构，可为会计监督的有效实制度保证，增强现代企业内部决策的透明性和可监督性。现代企业制度下，会计通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段，对公司治理结构中的有关方面进行反映与监此，现代企业制度是高效合理的会计监督体系运作必不可少的条件 4.2优化内部环境 4.2.1会计职业道德环境优化 会计人员的素质状况和积极性调动如何，直接影响到会计工作水平的提高和会计改革的顺利进行，通过改革建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，调动他们的积极性。抓好在职会计人员的培训。同时研究制定会计职业道德规范，加强会计职业道德和职业纪律教育，全面提高会计人员素质。会计工作集技术性与政策性于一体，没有一定的专业技能和政策水平是很难保证提供准确无误的会计信息的。现在虽然实行了持证上岗，但会计人员的素质没有得到根本改善，尤其是近几年来，经济法、税法和会计准则的不断修订完善，很多会计人员面临诸多问题。今后要从会计人员的选拔、培训和考核三方面抓起，使会计人员的素质得以不断提高。在财会人员的选拔方面，要注重德才兼备。既要注重思想品德、职业道德，又要有一定的会计专业知识和技能，在高等教育大众化的今天，要注重从大中专毕业生中选拔会计人员，做到选其所需，用尽其才。其次要加强会计人员的继续教育工作，帮助其尽快熟悉会计工作的法律法规。其三要加强对会计人员的考核，增强会计人员的责任感，从而促进其爱岗敬业，依法办事，客观公正地反映企业的经济活动。 4.2.2会计技术环境优化 7 会计的本质是有关全面地、连续地、完整地进行确认和计量经济活动的方式，它决定了会计报告的生成基础。为了能够约束和规范会计行为，形成完善的会计监督体系，应配备一个科学的术环境，具备合理的监督程序和先进的监督手段，保证会计信息质量，正确评价经营成果和合理分配经济利益，保证会计监督体系的良好运作。时代在进步，科学在发展，笔者认为充分利用电脑、数据库、网络、远程通讯、多媒体、信息链接等高科技技术提高会计监督的有效性，可操作性。 进一步深化会计改革，要继续贯彻好各项财务制度和《会计法》，保证制度和法的真正落实。各级财政部门，主管会计工作人员，要深入一线，研究存在的各种问题及情况，指导和帮助企业执行好新制度，企业财务人员要充分利用新的核算方法，为现代企业制度的建立发挥应有的作用。完善我国的纳税监管制度，不仅能够保障国家的税收利益，还能从更高层次上遏制会计造假行为的发生。加强企业内部控制制度，强化高层管理人员责任，约束高管人员行为，通过立法行为对高管人员指使会计造假行为进行严厉处罚，追究其民事责任和刑事责任。完善会计外部监管包括社会舆论监督和审计。社会舆论监督可以对造假单位形成老鼠过街、人人喊打的社会氛围。审计包括政府审计和社会审计二个方面。实现会计工作手段的现代化，是推行会计改革，充分发挥会计管理职能作用的保证。要大力开展会计电算化人员的岗位培训，培养一支适应时代要求的会计电算化人才队伍。 5建立协调有序的监督制度的建议 5.1建立完善的内部监督机制 一个健全的会计监督体系应是完善的会计监督体系模式结构和有效的会计监督体系运行机制的有机结合。建立协调有序的会计监督体系运行机制(包括内部监督机制和外部监督机制)，才能促监督体系的健全和会计监督职能的实施 5.1.1健全内部控制制度 完善企业内部控制制度，是保证会计信息质量的内在动力，也是企业可持续发展的生命力所在。建立现代企业制度必须有一套科学、完善的内部控制制度，这是保证会计信息质量的前提条时也是建立现代企业制度的关键。 为了加强控制效果，内部控制的内容应有以下规定:(1)货币资金控制，强调了货币资金的授权批准程序、不相容岗位的内部牵制;(2)财务风险控制， 8 要求控制财务风险，加强对筹资管理;(3)采购与付款业务控制，强调合理规划采购与付款的机构和岗位，建立和完善相应的控制程序;(4)实物资产控制，要求建立实物资产管理的岗位责任制，加强入库、领管等环节的控制;(5)成本费用控制，建立成本费用控制系统;(6)销售与收款控制，强化对商品发出以及账款回收的管理系统;(7)工程项目控制，强调建立科学的决策程序，资决策的责任制;(8)对外投资决策控制，要求加强决策责任制，严格控制投资风险;(9)担保业务控制，要求严格控制担保业务，建立决策程序和责任制度。随着企业规模的不，生产经营的复杂程度越来越高，仅仅依靠少数管理人员不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏目标的行为。 5.1.2合理设置与科学定位内部审计机构 合理设置与科学定位内部审计机构是建立完善的内部监督机制的重要组成部分。笔者认为，内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作键。为了充分发挥内部审计在内部控制中的作用，企业在设置内部审计组织机构及对其定位上，应坚持两条原则:其一，独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。其威性原则。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。这样才能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。 5.2建立有效外部监督机制 5.2.1协调政府监督机制 政府监督中财政、审计等部门的重复、交*监督方面的问题，需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。建立这一机制是杜绝官僚主义，防止监管人员公权私用，实现政府监管科政府各监督部门在监督过程中要依法监督、相互协调，做到各司其职、各尽其责。加强部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点，转变监督职能，实行综的原则，充分发挥各种专业监督的作用。 5.2.2加强社会审计监督机制 社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会 9 计报告的真实性负法律责任。社的实质主体是注册会计师，社会审计主体的特殊性表现在注册会计师具有经济警察和经济人的双重身份，因此，加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础。 5.2.3强化社会舆论监督机制 会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作，对企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的，必须发挥人民群众的力量，任何单位和个人都举揭露违法会计行为，这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和义务，对监督会计工作的依法进行有重要的意义。因此要发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治，既维护法律的尊严，也起到了法制宣传教育的作用。 5.2.4建立合理的激励机制 建立合理的激励机制，是建立有效的外部监督机制的重要组成部分。会计监督问题之所以越来越突出、重要，关键是会计是经理人员的化身，也是多重委托关系的集中体现，会计监督的好响的将是投资者、债权人、国家、职工、经理人员及自身的利益，仅仅研究经理人员及会计人员的会计监督成本是远远不够的。为了实现委托目标，需要降低代理成本，为了克服代能会做出的逆向选择和道德风险，委托人必须设置恰当的激励机制以协调委托人和代理人的利益关系，并通过建立和健全监督机制来减轻信息不对称造成的损失。 10 参考文献: [1]张正哲.崔英仙.加强会计监督的几点建议.中小企业管理与科技(上旬刊).2011(06) [2]胡东明.建立完善会计规范体系有效抑制会计信息失真铁道经济研究 2004 (03) [3]党建玲.关于会计规范体系的思考.西安金融 2004(09) [4]李易.中澳会计规范体系之比较.财会通讯(众合版)2004(07) 11 致 谢 感谢张老师能给我时间让我有更充足的时间进行的整理与修改。论文《房地产企业财务风险管理》是在张老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。张老师曾是我们《统计学》的代课老师，她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。还要感谢在一起愉快的度过大学三年时光的老师们，感谢你们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。 感谢学校给我们2011届毕业生的学习机会和学习环境，看着已经基本完成的论文，很是欣慰，这么久的努力没白费，成就感也是有的。从开始进入课题到论文的顺利完成，感谢陪伴我的同学和朋友，在这里请接受我诚挚的谢意!谢谢你们! 最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢! 12