会计账簿

null第五章 会计账簿第五章 会计账簿5.1 会计账簿概述 5.2 会计账簿的、启用与登记规则 5.3 会计账簿的格式和登记方法 5.4 对账 5.5 错账更正方法 5.6 结账 5.7 会计账簿的更换与保管第一节 会计账簿概述第一节 会计账簿概述null在企业的会计实务活动中，每发生一笔经济业务，要先根据原始凭证填制记帐凭证。 null一、会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地各项经济业务的簿籍。 设置和登记账簿的重要意义在于： 1、可以记载、储存会计信息 2、可以分类、汇总会计信息 3、可以检查、校正会计信息 4、可以编报、输出会计信息 null二、会计账簿与账户 （一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。 （二）账户的基本结构 账户的基本结构内容包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。null（三）账簿与账户的关系 账簿和账户既有区别，又有联系。账户存在账簿之中，账簿中的每一张账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。故账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 null三、会计账簿的分类(重点） 序时账簿 按用途分 分类账簿 备查账簿 两栏式账簿 按账页 三栏式账簿 格式分 多栏式账簿 数量金额式账簿 订本账 按外形特征分 活页账 卡片账 会 计 账 簿 的 分 类 null（一）按照其用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 1、序时账簿，亦称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿 大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账 2、分类账簿通常称分类账，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。按分类账簿提供指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。按照总分类账户分 null类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。 3、备查账簿简称备查账，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，主要有租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿。 备查账不是每个单位都要设置，可依据实际情况自行设置和登记。备查账的记录与会计报表的编制没有直接关系，因而是一种表外账簿。 nullnullnullnull(二）按账页格式分类，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿 1、两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿 2、三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 注意：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账均可使用三栏式账簿。 3、多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿 null4、数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。 注意：原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 P69表5-1、5-2、5-3 （三）按外形特征，可分为订本账、活页账和卡片账 1、订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。null注意：在会计实务中，订本式账簿多用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。 2、活页式账簿是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。 注意：在会计实务中，活页式账簿主要适用于各种明细分类账 3、卡片式账簿是将账户所需格式印刷在硬卡上。卡片式账簿也可以说是一种活页式账簿。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式null补充理解： 订本账的账页序号和总数是固定的，不能增减，主要适用于总分类账和库存现金、银行存款日记账null采用活页账，主要适用于各种明细帐第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容 （一）封面。主要标明账簿名称和记账单位和会计年度 （二）扉页。填列会计账簿的启用日期、截止日期、页数、册次，会计账簿经管人员一览表及签章，账户等 （三）账页。账页的基本内容应包括 1．账户名称 2．登记账户的日期栏。 3．凭证种类和号数栏。 4．摘要栏。 5．金额栏 6．总页次和分户页次。 null二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 账簿启用登记表格式见表5-4null三、会计账簿的记账规则（重点） 登记会计账簿时，必须遵守以下规则： (一)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 (二)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已登账的符号表示已经记账。 (三)会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。（判断） null(四)登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 (五)若发生下列情况，可以用红色墨水记账。 1．按照红字冲销的记账凭证，冲销错误记录。 2．在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。 3．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。 4. 根据国家统一的会计的规定可以用红字登记的其他会计记录 null(六)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 (七)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 (八)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 null补充理解 nullnull第三节 会计账簿的格式和登记方法第三节 会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法 （一）库存现金日记账的格式和登记方法 1.库存现金日记账的格式（重点） 库存现金日记账是指用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账（关键点）。null2.库存现金日记账的登记方法 由出纳人员（非会计）根据与库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日结余+本日收入一本日支出=本日余额”的，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 其具体登记方法如下。 （1）日期栏：系指记账凭证的日期，应当与现金实际收付日期一致。 （2）凭证栏：系指登记入账的收付款业务的凭证种类和编号。null（3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。 （4）对方科目：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目(即对方科目)为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。 （5）收入、支出栏：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和支出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收付、支出和结存的合计数，通常称为“月结”。 null借、贷方分设的多栏式库存现金日记账的登记方法： 先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 P73表5-6、表5-7null(二)银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行几户设置一本日记账。 三栏式银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式库存现金日记账相同。银行存款日记账通常也是出纳人员根据审核后的与银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。null其具体登记方法如下： ①日期栏：系指记账凭证的日期。 ②凭证栏：系指登记入账的收付款凭证种类和编号。 ③摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。 ④支票种类及号数：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。 ⑤对方科目栏：系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出转账支票支付职工工资，其用途科目（即对方科目）为“应null付职工薪酬”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。 ⑥收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款的收人和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。 null二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式 总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 （二）总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。总分类账的登记取决于核算形式，这一部分的内容将在本书第六章中介绍。null三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。 1、三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账相同，适用于只进行金额核算的账户。如“应收账款”“应付账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。 P76表5-9null2、多栏式明细分类账是将属于同一个总分类账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用类明细账。如生产成本、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用、主营业务收入等账户的明细分类核算。（P77表5-10、5-11） 3、数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”“库存商品”等账户的明细分类核算。（P77表5-12） null4、横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可以根据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。 （二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。null对于只设有借方的多栏式明细分类账，平时在借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等账户的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如果发生贷方发生额，应用红字在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减；对于只设有贷方的多栏式明细账，平明在贷方登记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的发生额，借方登记月末将贷主发生额一次转出的数额。null（三）总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记是对所发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的明细分类账户的方法。平行凳记的要点是同期、同向、等额 为了检查总分类账户与明细分类账户是否真正平行登记，还必须将总分类账户与明细分类账户的记录进行相互核对。 P78页例5-10第四节 对账第四节 对账所谓对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。对账的主要内容一般包括：账证核对、账账核对和账实核对。 一、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，以检查所记账目是否正确。 null 二、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括： 1、所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符； 2、所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符； 3、所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相符； 4、总分类账与序时账核对，即库存现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符。 null5、明细分类账之间核对，即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管使用部门的有关明细账是否相符。 三、账实相符 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。其主要内容包括以下几点。 1．库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 2．银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。 3．各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 4．有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符 第五节 错账更正方法第五节 错账更正方法一、错账查找的方法 1、全面检查，就是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。包括顺查法和逆查法。 2、局部抽查，就是针对错误的数字抽查账目的方法。包括差数法、尾数法、除二法、除九法等具体方法。null二、错账更正方法 在账簿中发现的错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准备新抄写，必须按以下方法更正。 （一）划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 更正时，将错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处签章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分，并使原有字迹仍可辨认，以便查考。null（二）红字更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计账户错误，或者会计账户无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。 更正方法是： 1．记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误。其更正的程序是：先用红字填制一张与原错误记账凭证相同内容的记账凭证，以示注销原记账凭证；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。 null2、记账凭证会计账户无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷账户完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 （三）补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计账户无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷账户完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。nullnullnull第六节 结账第六节 结账所谓结账，就是把一定时期风全部经济业务登记入账之后，定期计算出各个账户的本期发生额及期末余额，结束本期账簿记录。 一、结账的程序 1．将本期发生的经济业务事项全部登记入账。 2．根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 3. 将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户；null4. 结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。 二、结账的方法 1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。 2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。null3.对需要结出本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样。在本行下再划一条通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。 4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。null5.年度终了结账时，有余额的账户，需将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 P86表5-20，表5-21所示第七节 会计账簿的更换与保管第七节 会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动小的部分明细账，如固定资产明细几或固定资产卡片及备查账簿可以连续使用。 需要更换的各种账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要以同方向直接记入有关新账的账户中，并在新账第一行摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”字样。null年终新旧账有关账户之间结转余额，不必编制记账凭证，只需要在旧账“摘要”栏注明“结转下年”字样，同时在新账有关账户第一行“摘要”栏注明“上年结转”字样即可。 二、会计账簿的保管 年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。null【例1】：下列账簿中( )应采用三栏式账页。 A．应收账款明细账 B．原材料总账 C. 材料明细账 D.库存商品明细账 【答案】AB 【例2】：应收账款明细账应采用( )账簿。 A．两栏式 B．三栏式 C．多栏式 D．数量金额式 【答案】Bnull【例3】：现金日记账和银行存款日记账必须采用( )。 A．订本式账簿 B．活页式账簿 C．卡片式账簿 D．备查账簿 【答案】A 【例4】：登记账簿时应用蓝黑墨水、碳素墨水或圆珠笔书写。不得使用铅笔书写。( ) 【答案】× null【例5】下列不属于账实核对的内容是( )。 A．现金日记账账面余额与库存现金数额核对 B．银行存款日记账账面余额与银行进账单金额核对 C．库存商品明细账账面余额与库存商品盘存单余额核对 D．应收账款明细账与往来款项对账单余额核对 【答案】Bnull【例6】为保证账账相符应做的工作是( )。 A．总分类账各账户的期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对 B．总分类账各账户的期末余额与其所属明细分类账账户的期末余额之和核对 C．总账各账户的期末余额与对应会计报表项目金额核对 D．各明细账期末余额与盘点表、对账单、询证函核对 【答案】ABnull【例7】下列( )属于账实核对的工作内容。 A．现金日记账的账面余额与实际库存数核对 B．银行存款日记账账面余额与银行对账单核对 C．各种债权、债务明细账账面余额与有关单位(或个人)核对 D．各种财产物资实有数与相应明细账核对 【答案】ABCD 【例8】记账后发现因记账凭证会计科目无误，但所记金额小于应记金额产生的错账，应采用。( )更正。 A．划线更正法 B．平行登记法 C．红字更正法 D．补充登记法 【答案】D null【例9】补充登记法适用于记账后，发现记账凭证应借、应贷的账户对应关系正确，但所记金额小于应记金额的情况。( ) 【答案】√ 【例10】结账就是结算、登记每个账户期末余额的工作。( ) 【答案】×null【例11】年终结账时，要在总账摘要栏内注明“本年合计”字样，结出全年发生额和年末余额，并在合计数( )。 A上方通栏划单红线 B下方通栏划单红线 C上方通栏划双红线 D下方通栏划双红线 【答案】D 【例12】必须每年更换的账簿有( )。 A．普通日记账 B．总分类账簿 C．明细分类账 D．固定资产卡片 【答案】ABCnull【例13】新的会计年度开始，启用新账时，可以继续使用而不必更换新账的是( )。 A．总分类账 C．固定资产卡片 B．银行存款日记账 D．管理费用明细账 【答案】C 【例14】年度结束后，对于账簿的保管应做到( )。 A．装订成册 B．加上封面 C．统一编号 D．归档保管 【答案】ABCD