6.外币交易会计

null第六章 外币交易会计第六章 外币交易会计第一节 外币交易概述 第二节 外币交易会计核算第一节 外币交易概述第一节 外币交易概述外币交易会计的主要问题 外币交易的有关概念 外汇与外汇市场 外汇交易与外币交易 汇率 汇兑损益 外币记账方法外币交易会计的主要问题外币交易会计的主要问题两个前提： 人民币为记账本位币 汇率常处于变动中 两个问题： 外币交易业务如何计价入账 外币折合差额如何确认处理返回外汇与外汇市场外汇与外汇市场外汇：以外币表示的，用于国际清偿的各种支付手段和资产，包括： 外国货币 外币有价证券 外币收支凭证 其他 记账本位币：用于记账的基准货币，一般选择以企业所处主要经济环境中的货币。 外汇市场：进行外汇交易的交易场所返回外汇交易与外币交易外汇交易与外币交易外汇交易：以外汇为对象的买卖活动（含外币兑换） 即期交易：成交后两个营业日进行交割 远期交易：约定到期日、约定汇率交割 掉期交易：买进或卖出即期外汇同时卖出或买进远期外汇。 择期交易：选择交割日进行交割。 外币交易： 以外币进行交换、结算或计价的交易返回汇 率汇 率一国货币与另一国货币的比价或比率。 标价方法：直接标价法 间接标价法 汇率的分类： 买入汇率和卖出汇率（银行买入、卖出） 即期汇率和远期汇率 基本汇率和套算汇率 会计上汇率概念： 记账汇率和账面汇率 历史汇率和现时汇率 汇率：固定汇率制&浮动汇率制返回直接标价法和间接标价法直接标价法和间接标价法直接标价法：以外币为基准，折合为本国货币 US$100 = RMB￥700 将外币视为“商品”（基准），用RMB来标价。 多数国家采用 间接标价法：以本国货币为基准，折合为外币。 RMB￥100 = US$12.5 将RMB视为“商品”（基准），用外币来标价。 美国（除对英镑外）、英国采用 无本质区别，互为倒数。返回基本汇率和套算汇率基本汇率和套算汇率基本汇率：本国货币与“关键货币”对比确定 US$100 = RMB￥800 关键货币一般选用美元 套算汇率：两种货币通过第三国中介推算得出 US$100 = SF221 US$100＝DM280 则推算得出： SF100＝DM126.70（280/221） 或：DM100＝SF78.93（221/280）返回即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后两个营业日内进行成交的汇率 远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行远期外汇交易的汇率 2008年4月1日，现汇汇率为＄100＝￥800 2008年4月1日，某公司买入金额为＄1000、两个月到期的期汇合同一张，约定汇率为＄100＝￥812 2008年6月1日，现汇汇率为＄100＝￥820 升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法） 贴水：远期汇率低于即期汇率（直接标价法）返回即期汇率即期汇率远期汇率汇 兑 损 益汇 兑 损 益一种货币兑换（折算）成另一种货币时，不同时日汇率不同所产生的损益。 交易损益：外币交易形成的损益，分为已实现损益及未实现损益 折算损益：报表折算，不涉及货币兑换（未实现损益）返回外币记账方法外币记账方法逐笔结转法 业务发生：发生日汇率或月初汇率 结转：账面汇率（先进先出或加权平均）逐笔确认汇兑损益。 例题及图示 集中结转法 发生：市场汇率/月初 结转：市场汇率/月初 月末：市场汇率/月末来调整，确认汇兑损益 例题及图示 总结返回例题例题美华公司06年10月末各外币账户余额如表。06年11月发生如下业务（该公司采用期初汇率折算，期初汇率为1美元=7.800人民币，账面汇率采用加权平均法计算，期末汇率为1美元=7.900人民币）： （1）1日，向美国甲公司出口一批商品，计$20000。 （2）4日，收回甲公司货款$ 10 000 （3）9日，归还美国乙公司购货款$ 10 000 （4）16日，从美国的乙公司进口商品，计$ 20 000，款未付 （5）25日，归还短期借款$ 30 000逐笔结转法集中结转法返回逐笔结转法逐笔结转法银行存款40 000 7.7应付账款30 000 7.7应收账款20 000 7.7短期借款100 000 7.710 000 7.830 000 7.7230 000 7.71 8004 5006 00014 000集中结转法集中结转法银行存款40 000 7.7应付账款30 000 7.7应收账款20 000 7.7短期借款100 000 7.710 000 7.830 000 7.830 000 7.85 0005 0007 00017 000逐笔结转法与集中结转法总结逐笔结转法与集中结转法总结逐笔结转法：较为复杂，适用外币业务不多的企业。 集中结转法：核算较简易，适用外币业务较多企业 相关货币性项目，无论哪种方法期末余额一致。 思考： 逐笔结转法若采用先进先出法，该如何核算 集中结转法若平时采用即时汇率，又该如何核算第二节 外币交易的会计处理方法第二节 外币交易的会计处理方法会计处理内容： 交易日、结算日外币业务如何入账 汇兑损益的处理 会计处理原则 账务处理方法账务处理方法账务处理方法单一交易观 两项交易观 即期确认法 递延法 总结返回单一交易观单一交易观观点：结算日为交易完成时间，结算前发生的外币折合差额，调整计入相应的资产成本或收入，不作为汇兑损益。 会计处理： 交易日：按交易日汇率入账 编表日：按编表日汇率调整交易项目 结算日：按结算日汇率调整交易项目 例 题返回两项交易观（即期确认法）两项交易观（即期确认法）观点：交易和结算虽有联系但属于并不相同的两项业务。折合差额作为汇兑损益入账。 会计处理： 交易日：按交易日汇率入账 编表日：按编表日汇率计算外币折合差额，作为已实现汇兑损益。 结算日：按结算日汇率计算折合差额，计入当期汇兑损益。 例 题返回两项交易观（递延法）两项交易观（递延法）观点：两项业务，但结算日折合差额作为未实现汇兑损益，进行递延。 会计处理： 交易日：按交易日汇率入账 编表日：按编表日汇率计算折合差额，计入递延汇兑损益。 结算日：按结算日汇率计算并将全部“递延汇兑损益”结转入“汇兑损益”。 例 题返回例题例题某公司2001年12月4日销售商品一批，售价10 000美元。约定收款日期为2002年1月21日。有关汇率情况如下： 2001年12月 4日————US$100=RMB￥800 2001年12月31日————US$100=RMB￥812 2002年 1月21日————US$100=RMB￥810 假设2002年1月21日如期收到货款存入银行。 试做有关交易日、编表日、结算日会计分录。单一交易观两项业务法（即期确认法）两项业务法（递延法）解答（单一交易观）解答（单一交易观）2001年12月4日，交易日： 借：应收账款 80 000 贷：销售收入 80 000 2001年12月31日，编表日： 借：应收账款 1 200 贷：销售收入 1 200 2002年 1月21日，结算日： 借：销售收入 200 贷：应收账款 200 2002年 1月21日，收到货款： 借：银行存款 81 000 贷：应收账款 81 000 返回解答（两项交易观-即期确认法）解答（两项交易观-即期确认法）2001年12月4日，交易日： 借：应收账款 80 000 贷：销售收入 80 000 2001年12月31日，编表日： 借：应收账款 1 200 贷：财务费用——汇兑损益 1 200 2002年 1月21日，结算日： 借：财务费用——汇兑损益 200 贷：应收账款 200 2002年 1月21日，收到货款： 借：银行存款 81 000 贷：应收账款 81 000 返回解答（两项交易观-递延法）解答（两项交易观-递延法）2001年12月4日，交易日： 借：应收账款 80 000 贷：销售收入 80 000 2001年12月31日，编表日： 借：应收账款 1 200 贷：递延汇兑损益 1 200 2002年 1月21日，结算日： 借：递延汇兑损益 200 贷：应收账款 200 2002年 1月21日，收到货款： 借：银行存款 81 000 贷：应收账款 81 000 借：财务费用——汇兑损益 1 000 贷：递延汇兑损益 1 000返回总结总结返回