会计目标决定论

31 学 报 THE J OURNAL OF GUANGXI ECONOMIC MANAGEMENT CADRE COLL EGE 广西经济管理干部学院学报财务与会计 会计目标决定论 □于玉林 (天津财经学院会计学系 ,天津 300222) [摘 要 ] 国家目标决定企业目标 ,企业目标决定企业会计目标。文章从国家发展经济的目标的变更过程进行分 析 ,阐述国家目标与企业目标、会计目标的关系 ,得出结论 :会计目标是在国家目标指导下确定的。 [关键词 ] 国家目标 企业目标 会计目标 [中图分类号 ] F23 [文献标识码 ] A [文章编号 ]1008 - 8806(2000) 02 - 0031 - 03 Vol. 12 No. 2 Jun. 2000 Discussion on Accounting Objective Decision YU Yu - lin ( Accounting Department , Tian Jin Finance and Economy College , Tian Jin city , 300222 , China) Abstract : National objectives decide enterprise objectives ,and enterprise objectives decide enterprise accounting objectives. The article makes an aralysis through the process of the changes in the objectives of developing the country’s economy , and remarks the relations between country objectives and enterprise objectives , and accounting objectives , and finally comes to the condusion : Ac2 counting objectives are decided under the guidance of national objectives. Key words : national objectives enterprise objectives accounting objectives [作者简介 ] 于玉林 , (1934 - ) , 男 , 天津财经学 院 ,教授 ,博导。 [收稿日期 ]2000 - 02 - 19 一、会计目标决定的依据和要求 会计目标是指会计系统预计在一定时期要达到的 成果。这里 ,会计系统是指宏观及微观的各种会计工作 ; 一定时期 , 可能是年度或中期、长期 ; 预计达到 , 是依据 各种客观因素估计可能达到的目标。会计目标不是一个 抽象的概念 , 而是一个有具体的目标。每一个目标 包括 : (1) 目标项目 ,反映目标内容的名称。(2) 目标值 , 要求目标达到的数值。(3)目标要求 ,对目标的实现提出 规定。会计目标要建立在科学的基础上 , 只有确定的会 计目标是科学的 , 即切实可行的 , 才能保证会计目标的 完成。 会计目标的决定 , 总的方面是会计环境决定会计目 标。具体来说 ,确定会计目标的依据 ,从客观性考察 ,是 国家的方针、政策和法规 ,单位自身发展的需要 ,市场经 济发展的要求 ,社会发展的需要等 ;从管理体制分析 ,是 国家确定的经济运行的目标和要求 , 单位发展的目标和 要求 ,本部门的职能。 确定会计目标还要遵循一定的要求。确定会计目标 的要求是 : (1) 系统性 ,从会计工作的整体确定目标。从 会计工作系统的组成要素、职能、各环节相互联系而形 成的整体出发 , 在整体功能的要求下 , 确定每一个目 标。(2)重要性 ,目标反映的内容是重要的。影响会计工 作的因素很多 , 要抓住影响各要素、各职能和各环节的 主要因素 ,确定为目标。(3) 先进性 ,目标要经过努力才 能达到。确定的目标 ,不是已达到的水平 ,也不是理想状 态的水平 , 而是平均先进的水平 , 经过会计人员的努力 能实现的。(4)可行性 ,确定的目标是可以完成的。确定 的目标是以现实为基础 , 在充分考虑人力、物力、财力、 技术和信息有保证的条件下确定的 , 经过努力是可以达 到的。(5)可控性 ,对目标在会计工作过程中的实施是可 以控制的。(6)民主性 ,依靠和发动全体人员确定目标。 会计目标的特点是 : 导向性 , 指引会计工作发展的 方向 ; 综合性 , 反映会计工作整体要求 ; 层次性 , 可以分 解为各管理级次的要求 ; 时期性 , 反映一定时期应达到 的要求 ; 预期性 , 期望在一定时期能取得的成果 ; 指标 性 ,具有一定的具体要求和数值 ;管理性 ,能据以对经济 活动进行管理。确定目标的过程 ,是动员全体人员 ,明确 广西经济管理干部学院学报 32 经 济 Vol. 12 No. 2 Jun. 2000 THE J OURNAL OF GUANGXI ECONOMIC MANAGEMENT CADRE COLL EGE 企业发展方向 ,挖掘内部潜力 ,结合各自岗位 ,确定具体 目标的过程 , 使会计工作的目标成为全体会计人员奋斗 的方向。 二、国家目标的指导性 会计目标的确定要依据国家目标。有人认为 , 在市 场经济条件下 , 会计目标是依据市场经济的要求确定 的。但应该指出 ,在市场经济条件下的国家目标 ,同样是 要考虑市场经济发展要求和其他因素来确定的。 国家发展经济的目标 , 是依据一定历史时期的客观 环境确定的。这种环境有自然环境和社会环境。社会环 境又分政治环境、经济环境、文化环境、科技环境和法律 环境等。 中国发展经济的目标和要求是什么 , 经历了一个认 识与实践的过程。 1978 年 12 月 , 在我国国民经济得到进一步恢复和 发展的基础上 , 党的十一届三中全会作出了把工作重点 转移到社会主义现代化建设上来的战略决策。从此 , 开 创了我国社会主义事业发展的新时期。1982 年 9 月召开 党的十二次代表大会。这次大会明确提出了国民经济的 发展 , 要以提高经济效益为前提 , 全部经济工作要以提 高经济效益为中心。 经过十多年的奋斗 , 我国改革开放和社会主义现 代化建设取得了巨大的成就。1990 年 12 月 , 中共中央 召开十三届七中全会 , 全会公报提出实现现代化建设 第二步战略目标有五项基本要求 , 第一项基本要求 , 就 是“在大力提高经济效益和优化经济结构的基础上 , 使 国民生产总值按不变价格计算到本世纪末比 1980 年翻 两番”, 再一次明确了提高经济效益是发展国民经济的 前提。 面临国际竞争实质上是经济和科技实力为基础的 综合国力较量的形势 ,需要抓住机遇 ,加快发展。1992 年 10 月 12 日召开的中国共产党第十四次全国代表大会提 出 :到 2000 年的目标是“在提高质量、优化结构、增进效 益”的基础上 ,加快经济发展。 《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问 题的决定》中提出 : 建立现代企业制度的特征之一 , 是 “企业按照市场需求组织生产经营 , 以提高劳动生产率 和经济效益为目的”, 明确了企业目的 (目标) 是提高劳 动生产率和经济效益。 把握世纪之交的国际国内形势 , 面临机遇与挑战 , 要加快经济发展。《中共中央关于制定国民经济和社会 发展“九五”和 2010 年远景目标的建议》。在提出我 国今后 15 年经济和社会发展必须贯彻的九条方针中 ,第 二条方针是“积极推进经济增长方式转变 , 把提高经济 效益作为经济工作的中心。” 1997 年 9 月中国共产党召开第十五次全国代表大 会。大会指出 :在这个时期 ,要“真正走出一条速度 较快、效益较好、整体素质不断提高的经济协调发展的 路子。”这就把经济效益列为经济发展道路的一项基本 要求。 三、企业目标的一致性 企业目标与国家目标应是一致的 , 也就是国家目标 决定了企业目标。党和国家把提高经济效益作为发展经 济的一条重要方针和目标 , 并作为经济工作的中心 , 对 企业来说 , 应把提高经济效益作为组织经营活动的中 心 , 以提高经济效益作为经营活动的目标。国家目标要 落实到企业。企业以提高经济效益作为经营活动的目 标 ,这在《公司法》中已有明确的规定。《中华人民共和国 公司法》第 5 条规定 :“公司在国家宏观调控下 , 按照市 场需求自主组织生产经营 , 以提高经济效益、劳动生产 率和实现资产保值增值为目的。”因此 ,企业要以提高经 济效益为中心 , 把提高经济效益作为企业的目的 (目 标) 。 企业以经济效益为中心和目标 , 要求企业的各种工 作都围绕着提高经济效益来运行 , 或以提高经济效益为 龙头带动各项工作 , 或以提高经济效益为最重要工作依 次安排其他工作等。企业以经济效益为中心为目标要求 : 管理各环节要以经济效益为中心为目标。从企业的 经营预测、决策、计划 (或预算) 、控制、检查、考核和分析 等环节 ,都要体现以提高经济效益为中心为目标。 经营活动全过程要以经济效益为中心为目标。企业 经营活动是一个过程 , 包括经营活动的各个阶段 (经营 前准备阶段、经营供应阶段、加工制造阶段、产品销售或 提供劳务阶段和售后服务阶段) , 都要体现以经济效益 为中心为目标的要求。 管理各职能部门要以经济效益为中心为目标。经营 活动的各阶段 ,是由相应的部门 (如采购、生产、销售、服 务、技术、设备、运输、计划、财务会计、审计、劳动工资和 后勤等) 、车间、班组或个人来运行的 ; 对经营活动各阶 段进行管理的各职能部门 , 以经济效益为中心为目标 , 进行管理。各职能部门在处理与各方面的关系时 , 如企 业通过资金流、信息流和物资流 , 与国家的银行、财政、 税务、审计等部门 ,企业与国内外企业、事业单位之间的 关系 ,也要考虑经济效益的要求 ,正确协调与处理。 四、会计目标的现实性 中国会计的目标 , 要从中国的实际情况来确定。作 为企业一个职能部门 ———财务会计部门 , 企业目标是什 财务与会计 33 学 报 THE J OURNAL OF GUANGXI ECONOMIC MANAGEMENT CADRE COLL EGE 么 , 它的目标也就是什么。企业经营活动的目标是提高 经济效益 , 当然 , 会计工作的目标也应该是提高经济效 益。同时 ,财务会计部门也有条件 ,承担提高经济效益的 目标。完成企业提高经济效益目标 , 需要企业各个职能 部门和全体员工的共同努力。而财务会计部门从本部门 是一个综合部门的工作出发 , 通过资金流、信息流和物 资流 ,参予经营预测、决策 ,制定财务计划 (预算) , 严格 控制、核算和检查 , 加强考核和分析 , 挖掘潜力 , 采取措 施 ,有助于企业提高经济效益。 在会计界 , 企业会计目标是什么 , 基本上是两种不 同的看法。一是经济效益目标论 , 会计管理工作应该以 提高经济效益作为最终目标。二是会计信息目标论 , 认 为与国际接轨 , 会计的目标应该是提供会计信息 , 实际 上 , 企业的目标 ———提高经济效益 , 要由企业各个职能 部门做好本部门的工作共同来完成。当然 , 企业的财务 会计部门也要以企业提高经济效益的目标为本部门的 目标 , 并为实现此目标做好本部门的工作。提高经济效 益是会计的基本目标或总目标 , 而要完成这项基本目 标 ,是通过完成本部门的各项具体工作 (具体目标) 来实 现的 ; 各项具体工作中的一项重要工作 , 就是要提供会 计信息。所以 ,财务会计工作的目标是提高经济效益 ,而 在要完成此项目标的各项具体工作中 , 一项重要的具体 工作 (具体目标)是提供会计信息。 五、会计目标体系 会计的基本目标是提高经济效益。会计的基本目标是 通过会计的核算和管理工作 , 完成各项具体目标来实现 的。会计基本目标和会计具体目标 ,构成会计目标体系。 会计目标按重要性划分 ,可分为 :基本目标 ,即战略 目标 , 是提高经济效益 ; 具体目标 , 即战术目标 (管理目 标) , 是完成会计基本目标的各项具体工作 , 如提供会计 信息 , 做好会计决策 , 实行计划管理 , 严格会计控制 , 开 展会计检查 ,进行会计分析。需要说明 ,会计控制和会计 检查 , 是会计监督的两种形式 , 会计的事前和事中监督 即会计控制 ,事后监督即会计检查。 会计的各项具体目标 , 表现为通过执行会计核算 和会计监督等职能 , 完成会计的各项具体工作并对其 提出要求。它包括 : (1) 提供会计信息。按照有关规定 , 及时、正确、系统地为国家宏观经济管理、社会有关各 方和企业加强内部经营管理提供会计信息。(2) 作好会 计决策。既要参与企业有关经济效益的战略决策 ,又要 作好本部门的管理决策 , 为提高经济效益制定相应的 办法。(3) 实行计划 (或预算) 管理。编制、实施、检查、考 核和分析财务计划 (或预算) 。(4) 严格会计控制。按照 一定控制 , 做好事前和防护性的控制 , 做好日常控 制 , 厉行节约 , 反对浪费 , 降低成本。(5) 开展会计检 查。建立会计检查制度 ,对会计凭证、会计账簿、会计报 表和财产 , 定期或不定期、全面或部分地进行检查或清 查 ,做到账证、账账、账表和账实相符。(6) 进行会计分 析。对经营活动进行各方面、各种形式的分析 , 揭示经 营活动变化的趋势、影响因素 , 提出 , 以便进一步 提高经济效益。 六、会计目标管理 企业、事业等单位为实现确定的会计目标 , 要实行 会计目标管理。 建立目标责任制。会计工作目标的实施 , 实行目标 责任制是一种有效的形式。为了增强企业活力 , 提高广 大员工的责任感和充分发挥他们的主动性、积极性、创 造性 , 必须在企业内部明确对每个岗位、每个职工的工 作要求 , 建立多种形式的责任制。目标责任制是各目标 责任单位 , 将应完成的目标 , 根据责权利相结合的原则 , 向有关单位以书面协议的形式固定下来 , 并保证完成的 一种制度。 建立责任会计。与企业实行目标责任制相适应 , 要 建立责任会计。责任会计是按照经济责任单位建立的责 任会计单位 , 对生产经营活动中的经济业务进行核算和 管理的系统。在企业内部 , 凡承担目标责任的单位就是 责任会计单位。责任会计核算的内容 , 是责任单位承担 目标的经济内容。企业实行责任会计 , 各责任会计单位 要进行相对独立的会计核算 , 企业要制定内部结算价 格 ,确定内部结算方式。 进行自我控制。会计工作目标的实施主要依靠自我 控制。自我控制是各管理层次的人员 ,在目标实施中 ,按 照自己承担的目标责任 , 根据目标责任制的要求 , 对会 计工作和生产经营过程 , 进行自主管理的活动。这种主 动式的管理活动 , 大大调动了有关人员的主动性和积极 性 ,有利于目标的实现。 实行会计监督。会计工作目标的实施 , 除依靠有关 人员的自我控制外 , 还需要从企业的全局出发 , 由企业 管理部门进行有组织的监督。这种监督活动表现为目标 实施的控制、检查、调节和考核。 进行会计目标评价。对企业、事业单位在一定时期 完成的会计目标要进行评价。■ [参考文献 ] [ 1]中华人民共和国公司法[ S] [ 2]王超英等 . 新会计法释解[M]. 中国城市出版社 ,1999. [ 3] 编写组 . 中华人民共和国会计法讲话 [ M] . 经济科学 出版社 ,1999. 责任编辑 敖道玄 Vol. 12 No. 2 Jun. 2000 于玉林/会计目标决定论