第十章 长期负债

nullnull10 长期负债东北电力 大 学 · 经济管理学院INTRODUCTIONChapter 1张 宏 婧张 宏 婧博士/经济系主任 教授/硕士研究生导师 办 公：0432-64806626 手 机：13843229737 Email: zhanghongjing001@sina.com长期负债长期负债应付债券应付债券一、应付债券的含义 应付债券是指依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。又称企业债券或公司债券。null二、应付债券的核算 （一）设置的帐户 1、如果企业发行的债券不超过一年属于流动负债，应设置的会计科目为： “应付短期债券”null2、如果企业发行的债券期限超过一年则设置的会计科目为： （1） 应付债券—面值null （2） 应付债券—利息调整null（3） 应收利息（分期付息）null（4） 应付债券—应计利息（一次付息）null（5）企业发行债券的费用，在构建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的予以资本化，之后发生的予以费用化。null （二）会计核算 1、平价发行，是企业的债券按照面额发行。 （1）发行 例：企业按照面额发行债券1000万元，款项已存入银行，期限3年，票面利率为5%。null 借：银行存款 10 000 000 贷：应付债券—面值 10 000 000null（2）每年计息 第一年利息=10000000*5%=500 000 借：在建工程（财务费用）500 000 贷：应付债券—应计利息（应付利息） 500 000null （3）分期付息—还本付息 借：应付利息 500 000 贷：银行存款 500 000 借：应付债券—面值 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 null（3）一次还本付息—还本付息 借：应付债券—应计利息 1500 000 贷：银行存款 1500 000 借：应付债券—面值 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 null 2、溢价发行，是企业的债券发行价超过面值。 （1）发行 例：企业发行债券3年期的债券面值1000万元，发行价1020万元，款项已存入银行， 另用银行存款支付发行费20000元，票面利率为5%，实际利率为4.2%。 null借：银行存款 10 200 000 贷：应付债券—面值 10 000 000 应付债券—利息调整 200 000 null借：在建工程 20000 财务费用（或） 贷：银行存款 20000null（2）每年计息 第一年利息=10000000*5%=500 000 借：在建工程（或财务费用）428400 应付利息—利息调整 71600 贷：应付债券—应计利息（或应付利息） 500 000 null 第二年利息=10 000 000*5%=500000 借：在建工程（财务费用）425392.8 应付利息—利息调整 74607.2 贷：应付债券—应计利息（或 应付利息） 500 000null 第三年利息=10 000 000*5%=500000 借：在建工程（财务费用）446207.2 应付利息—利息调整 53792.8 贷：应付债券—应计利息（或应付利息） 500 000null（3）还本付息 分期付息—每期付息 借：应付利息 500 000 贷：银行存款 500 000 还本金 借：应付债券—面值 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000null一次还本付息 借：应付债券—应计利息 1500 000 贷：银行存款 1500 000 还本金 借：应付债券—面值 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 null 2、折价发行，是企业的债券发行价低于面值。 （1）发行 例：企业发行债券3年期的债券面值1000万元，发行价980万元，款项已存入银行， 另用银行存款支付发行费20000元，票面利率为5%，实际利率为5.8%。 null借：银行存款 9 800 000 应付债券—利息调整 200 000 贷：应付债券—面值 10 000 000 null借：在建工程 20000 财务费用（或） 贷：银行存款 20000null（2）每年计息 第一年利息=10000000*5%=500 000 借：在建工程（或财务费用）568400 贷：应付债券—应计利息（或应付利 息） 500 000 应付利息—利息调整 68400null第二年利息=10 000 000*5%=500000 借：在建工程（财务费用）572367.2 贷：应付债券—应计利息（或 应付利息） 500 000 应付利息—利息调整 72367.2null第三年利息=10 000 000*5%=500000 借：在建工程（财务费用）559232.8 贷：应付债券—应计利息（或 应付利息） 500 000 应付利息—利息调整 59232.8null（3）还本付息 分期付息—每期付息 借：应付利息 500 000 贷：银行存款 500 000 还本金 借：应付债券—面值 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 null一次还本付息 借：应付债券—应计利息 1500 000 贷：银行存款 1500 000 还本金 借：应付债券—面值 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 企业债券推迟发行的核算企业债券推迟发行的核算 企业推迟发行的债券，由于原定的付息日期、结息日期一般不变，所以推迟发行的价格，应重新调整。推迟发行的债券所产生的溢价、折价和利息均记入“应付债券—利息调整”。债券的收回债券的收回1、到期全部收回 借：应付债券—面值 贷：银行存款 或： 借：应付债券—面值 应付债券—应计利息 贷：银行存款习题1习题1企业于2000年7月1日发行一批6年期的、一次还本的债券，总面值100000元，票面利率为10%，每半年付息一次，发行时市场利率为8%，企业收到发行价款109425元存入银行，企业折溢价采用实际利率法摊销。 要求：编制与上述业务有关的会计分录。null发行 借：银行存款 109425 贷：应付债券—面值 100000 应付债券—利息调整 9425 计息： 借：财务费用 应付债券—利息调整 贷：应付利息null null付息 借：应付利息 5000 贷：银行存款 5000 还本 借：应付债券 100000 贷：银行存款 100000习题2习题2企业于2000年7月1日发行一批6年期的、一次还本的债券，总面值100000元，票面利率为10%，每半年付息一次，发行时市场利率为12%，企业收到发行价款91620元存入银行，企业折溢价采用实际利率法摊销。 要求：编制与上述业务有关的会计分录。null发行 借：银行存款 91620 应付债券—利息调整 8380 贷：应付债券—面值 100000 计息 借：财务费用 贷：应付利息 应付债券—利息调整null null付息 借：应付利息 5000 贷：银行存款 5000 还本 借：应付债券—面值 100000 贷：银行存款 100000