第四章贷款和票据贴现业务++贷款

null第四章 贷款和票据贴现业务的核算 第四章 贷款和票据贴现业务的核算 第一节 贷款业务概述 *第二节 贷款业务的核算 *第三节　票据贴现业务的核算 第四节　贷款损失准备和坏账准备的核算 第五节 债务重组的核算 第一节 贷款业务概述 第一节 贷款业务概述 一、贷款的意义与种类 贷款，是银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金，贷款是商业银行最重要的资产，也是商业银行利息收入的重要来源。 （一）按期限分   （二）按贷款的保障条件     短期贷款：1年以内（含） 中期贷款：1-5年（含5年） 长期贷款：5年以上信用贷款 担保贷款 保证贷款 抵押贷款 质押贷款null（三）按贷款风险程度： 正常贷款：贷款人能履行还款 关注贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次级贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 一定损失 可疑贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 较大损失 损失贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回 其中后三类被称为不良资产。（四）按贷款账户管理情况分（四）按贷款账户管理情况分 正常贷款 到期日 90天 3年 xx贷款 （展期） 逾期贷款 非应计贷款 呆账 正常贷款：贷款期内 贷款展期：贷款到期后，客户申请延期还款，但只能申请一次， 需填一式三联的“贷款展期申请” 短期贷款：在贷款到期前申请，期限不能超过原贷款 期限 中长期贷款：在贷款到期日一个月前申请，期限不能 超过原贷款期限的一半，但最长不能超 过3年。 逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款 非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。 呆账贷款： 逾期3年，准备核销。 null （五）按贷款对象：位贷款和个人贷款（六）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还第二节 贷款业务核算第二节 贷款业务核算 设置账户： 1、设置“信用贷款”、“保证贷款”、“抵押贷款”、“质押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款” 账户 2、设置“应收利息”账户 3、设置“利息收入”账户 null一、信用贷款的核算： 第一步 借款单位申请贷款时，应填写借款申请书， 第二步 经银行信贷部门同意后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。 第三步 借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。 第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴 第二联为贷方传票， 第三联回单加盖转讫章后退给借款人， 第四联送信贷部门留存备查， 第五联为到期卡由会计部门留存，按到期日排列保管。 nullnullnullnull（一）贷款发放的核算： 借：信用贷款--x x单位 　　 贷：吸收活期存款—XX单位 例：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用 贷款24万，期限3个月，月利率为 4.2‰，经批准发放贷款。 借：信用贷款—甲厂 240 000 贷：吸收活期存款—甲厂 240 000 （二）利息的核算： 贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方式， 1、定期结息：每季度末月20日定期结息。 例如上例， null 1月31日按合同利率确认应收利息为 14天×4.2‰/30 ×240000元=470.4元 借：应收利息--甲厂 470.4 贷：利息收入 470.4 2月28日再确认一个月的利息 240000 ×4.2‰=1008 借：应收利息--甲厂 1008 贷：利息收入 1008 3月20日确认应收利息为 20天×4.2‰/30 ×240000元=672元 借：应收利息--甲厂 672 贷：利息收入 672 3月20日下班时划走利息： 借：吸收活期存款-甲厂 2150.4 贷：应收利息—甲厂 2150.4 3月31日，4月18日各确认一次， 4月18日下班时划走剩余利息与贷款本金。 null2、利随本清： 例如上例， 1月31日按合同利率确认应收利息为 14天×4.2‰/30 ×240000元=470.4元 借：应收利息--甲厂 470.4 贷：利息收入-贷款利息收入 470.4 2月28日和3月31日各应确认一个月的利息 借：应收利息--甲厂 1008 贷：利息收入—贷款利息收入 1008 4月18日确认17天×4.2‰/30 ×240000元=571.2元 借：应收利息--甲厂 571.2 贷：利息收入—贷款利息收入 571.2 4月18日下班时本金和利息一起划走。 null（三）贷款到期收回的核算： 借款人填制一式四联的还款凭证，连同签发的转 账支票一起送交开户行。 借：吸收活期存款—x x单位 贷：信用贷款—x x单位 应收利息--x x单位 实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。 例题：如上例1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。 借：吸收活期存款—甲厂 243024 利息收入—贷款利息收入 33.6 贷：信用贷款--甲厂 240000 应收利息—甲厂 3057.6 nullnull（四）贷款展期的核算： 借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。 每笔贷款只能申请展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，但最长3年。 对展期贷款，以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 null （五）贷款逾期的核算（90天以内） 借：逾期贷款－XX单位 贷：信用贷款—XX单位例题：如上例，甲厂4月18日无力偿还贷款，于7月8日归还，假设逾期贷款日利率万分之五。 （1） 4月18日贷款转入逾期时： 借：逾期贷款—甲厂 240000 贷：信用贷款—甲厂 240000（2） 7月8日归还贷款时： 借：吸收活期存款—甲厂 252744 利息收入—贷款利息收入 33.6 贷：逾期贷款—甲厂 240000 应收利息—甲厂 9720+3057.6 逾期贷款利息=240000×81×0.5‰=9720（元）假设都已计提null（六）还款期限超过90天时，应由“逾期贷款”转入“非应计贷款”科目单独核算。 ① 借：非应计贷款－ XX单位 贷：逾期贷款－ XX单位 ② 同时冲销已入账的利息收入 借：利息收入—贷款利息收入 贷：应收利息—XX单位 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 外科目核算： 收入：应收未收贷款利息—XX单位二、抵押贷款业务的核算二、抵押贷款业务的核算（1）发放贷款时： 借：抵押贷款—XX单位 贷：吸收活期存款—XX单位（3）偿还贷款本息时： 借：吸收活期存款—XX单位 贷：抵押贷款—XX单位 应收利息—XX单位 （2）每个资产负债表日确认利息收入时： 借：应收利息—XX单位 贷：利息收入—贷款利息收入 （4）若抵押贷款到期，借款单位不能按期归还，则银行应将贷款转入“逾期贷款”账户 借：逾期贷款—XX单位 贷：抵押贷款—XX单位null （5）若贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还，经催收无效，银行有权依法处置抵押品。 借：抵债资产 贷：逾期贷款—XX单位 应收利息—XX单位 营业外收入 （6）出售抵债资产： 借：存放中央银行款项（吸收活期存款—XX单位） 贷：应交税费-应交营业税 抵债资产 营业外收入 如果抵债资产转为自用： 借：固定资产 贷：抵债资产 第三节 票据贴现业务的核算第三节 票据贴现业务的核算 一、票据贴现业务概述： 票据贴现是指商业汇票的持有人在票据 到期前为获取资金，向银行贴付一定利息而 将商业汇票的债权转让给银行，以此融通资 金的行为。null 第一联代替转账借方传票入账 第二、三联代替吸收活期存款和利息收入 贴现凭证一式五联 的转账贷方传票入账 第四联加盖转讫章做收账通知交给申请人 第五联作为到期卡保管 二、票据贴现业务账务处理：二、票据贴现业务账务处理：1、办理票据贴现时： 贴现利息=汇票票面金额×贴现天数×贴现日利率 实付贴现金额=汇票票面金额-贴现利息 借：贴现资产-面值 贷：吸收活期存款- XX 单位 贴现资产-利息调整 2、资产负债表日账务处理： 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入-票据贴现利息收入3、票据到期收回的账务处理： 3、票据到期收回的账务处理： 借：存放中央银行款项 贷：贴现资产-面值 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入-票据贴现利息收入 4、 若票据到期未收回： 借：吸收活期存款- XX 单位 贷：贴现资产-面值 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入-票据贴现利息收入 null例题：7月4日，某单位持银行承兑汇票到开户行申请办理贴现，汇票票面金额350 000元，汇票开出日5月4日，到期日11月4日，经信贷部门审查后予以办理。（月贴现率6‰）。 （1）7月4日，贴现时： 贴现利息=汇票票面金额×贴现天数×贴现日利率 =350 000 ×4 × 6‰=8400 实付贴现金额=汇票票面金额-贴现利息=350000-8400=341 600 借：贴现资产-面值350 000 贷：吸收活期存款- XX 单位 341 600 贴现资产-利息调整 8 400 null（2）7月31日： 350 000 ×28 × 6‰/30=1960 借：贴现资产-利息调整1960 贷：利息收入-票据贴现利息收入 1960 （3）8月31日，9月30日，10月31日： 350 000 ×1 × 6‰=2100 借：贴现资产-利息调整2100 贷：利息收入-票据贴现利息收入 2100 （4）11月4日收回票款： 350 000 ×3 × 6‰/30=210 借：存放中央银行款项 350 000 贷：贴现资产-面值350 000 借：贴现资产-利息调整 140 利息收入-票据贴现利息收入 70 贷：利息收入-票据贴现利息收入 210 第四节 贷款损失准备和坏账准备的核算第四节 贷款损失准备和坏账准备的核算根据谨慎性原则的要求，银行在固定日期要对各项贷款的账面价值进行检查，如有客观证据表明该贷款发生减值的，应当计提减值准备。 计提贷款损失准备的资产主要是银行承担风险和损失的资产，主要包括：贷款（客户和银团）、信用卡透支、贴现、拆出资金、进出口押汇、转贷款和垫款等。null 一、贷款损失准备 1、计提： 按贷款的五级分类，必须及时足额的计提 。 正常类：0 关注类：2% 次级类：25%----可上下浮动20% 可疑类：50%----可上下浮动20% 损失类：100% 贷款损失准备余额=∑贷款五级分类的余额*计提比例 借：资产减值损失—计提的贷款损失准备 贷：贷款损失准备 null2、贷款核销的核算 对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。 借：贷款损失准备 贷：XX贷款—XX单位 同时，将已核销呆账贷款转入表外科目“核销呆账”核算；将已计入表外的“应收未收贷款利息”转入“已核销呆账贷款利息”核算。 收入：核销呆账 付出：应收未收贷款利息 收入：已核销呆账贷款利息 null3、核销的贷款又收回的核算 （1）被通知要归还贷款时： 借：XX贷款—XX单位 贷：贷款损失准备 （2）收回贷款时： 借：吸收活期存款--XX 单位 贷：XX贷款—XX 单位 利息收入—贷款利息收入 表外科目： 付出：核销呆账 付出：已核销呆账贷款利息二、坏账准备二、坏账准备坏账准备主要针对于银行无法收回的应收利息。 1、计提坏账准备时： 借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备 2、利息无法收回时： 借：坏账准备 贷：应收利息—XX单位 3、被告知利息要收回时： 借：应收利息—XX单位 贷：坏账准备 4、收回利息时： 借：吸收活期存款—XX单位 贷：应收利息—XX单位 第五节 债务重组的核算第五节 债务重组的核算null 本讲结束 谢谢！