固定资产三账一卡 专题三 固定资产(完整版)

固定资产三账一卡 专题三 固定资产(完整版) 专题三 固定资产 (对应教材第三章) 本章历年考点分析 本章在历年考试中主要是以客观题的形式出现，在主观题的考核中涉及到部分内容与其他章节结合出题。 本章主要与非货币性资产交换、债务重组、借款费用和合并报表结合出题。本章比较重要。 1 本章教材主要内容 第一节 固定资产的确认和初始计量(重点) 第二节 固定资产的后续计量(重点) 第三节 固定资产的处置(重点) 本章教材2013年主要变化 1.新增针对工业企业持有的备品、备件是作为固定资产还是作为存货进行了区分; 2.新增购买的工程物资，作为“工程物资”科目核算; 3.其他文字调整。 【提示】变化内容很简单，不影响整体复习。 2 本章考点及真题讲解 考点一 固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产: 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 2.使用寿命超过一个会计年度(不含一个会计年度)。 【提示】其中“出租”的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资 产。 二、固定资产的确认条件 3 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认: 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 【提示】 (1)环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 (2)(2013年新增)工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。 但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业(民用航空运 4 输)的高价周转件等，应当确认为固定资产。 (3)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题1?判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。( )(2011年) 【答案】× 【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。 【例题2?判断题】工业企业所持有的工具、用具、备品备件等如果使用寿命超过一年，应确认为固定资产。( ) 5 【答案】× 【解析】工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。 【例题3?判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。( )(2006年) 【答案】? 【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成确认为单项资产。 6 考点二 固定资产的初始计量 一、外购固定资产 重点关注增值税一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不计入固定资产成本核算，可以从销项税额中抵扣，计入应交税费—应交增值税(进项税额)。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【提示1】计入固定资产的相关税费包括:车辆购置税和进口关税。 【提示2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益(管理费用等)不计入固定资产成本。 【提示3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定 7 资产成本核算。 【提示4】购买的机器设备支付的运输费，如果题目中给出按照7%进项税额抵扣，则可以按照7%计入进项税额，93%计入固定资产成本。 (一)企业购入不需要安装的固定资产 这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费(关键点)等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 (二)购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 8 【例题4?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。(2010年) A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 【答案】B 【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值 =3 000+15+5=3 020(万元)。 9 【例题5?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训费1万元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值为( )万元。 A.364 B.363 C.424.2 D.360 【答案】B 【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363(万元)。 【例题6?计算分析题】2012年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费 10 为2 500元，款项已通过银行支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元;支付安装工人的工资为4 900元。取得运输发票，可以按照7%抵扣增值税进项税额，假定不考虑其他相关税费。 要求:根据上述资料做出甲公司相关的账务处理。 【答案】 (1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元 借:在建工程——××设备 502 325 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 175 (85 000+2 500×7%) 贷:银行存款 587 500 (2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为 34 900元 11 借:在建工程——××设备 34 900 贷:原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 (3)设备安装完毕达到预定可使用状态: 借:固定资产——××设备 537 225 贷:在建工程——××设备 537 225 固定资产成本=502 325+34 900=537 225(元)。 (三)企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购 入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定 资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产 单独确认为固定资产，并按各单项固定资产公允价值(关键 点)的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的 成本。 12 百度搜索“就爱阅读”,专业资料、生活学习,尽在就爱阅读网 92to.com,您的在线图书馆! 13