《银行会计学》全套课件（完整版）

思考：会计学与银行会计学？银行会计学是会计学的一个分支，是根据会计学的基本原理和基本方法，结合银行业务特点而制定的具有特定核算形式和核算方法，应用于会计核算与管理的专业会计学。*主要内容第一章银行会计概论第二章基本核算方法第三章存款和发行债券业务的核算第四章贷款业务的核算第五章支付结算业务的核算第六章联行往来和金融机构往来的核算第七章外汇业务的核算第八章投资业务的核算第九章损益和财务会计报告*第一章银行会计总论第一节银行会计的对象和特点一、银行会计的对象二、银行会计的特征三、银行会计核算的原则和基本规范*第一节银行会计的对象和特点一、银行会计的对象会计（美国会计学会的定义）是确认、计量和传递经济信息以使信息使用者作出判断和决策的过程。银行会计——是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、连续、系统、分类的核算和监督，为银行内部管理者及有关方面提供银行财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的一种专业会计。*银行会计的对象：银行会计的一般对象是银行的资金运动，资金筹集和资金分配的增减变动过程及其结果。包括：资金的来源：如自由资金、吸收资金、借入资金、结算资金、其他资金等资金的运用：如贷出资金、固定资产占款、库存现金、金银外汇占款、其他等银行会计的对象：银行会计的具体对象是银行会计要素包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润六项.*银行会计要素：（一）资产——银行资金的运用是指过去的交易或事项形成的并由银行拥有或控制的、预期会给银行带了经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权益。按流动性分为：1.流动资产银行拥有的可以在1年内（或长于一年的一个营业周期内）变现或耗用的资产，包括银行的现金、存放同业、存放中央银行款项以及各种短期贷款、短期投资和应收款项等。2.非流动资产指银行拥有的不可能在1年内，而是在1年以上（或长于一年的一个营业周期以上）方能变现或耗用的各项资产，包括固定资产、长期投资、无形资产、递延资产和其他资产，以及各种中长期贷款等。*（二）负债——银行资金的来源1.负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出银行的现时义务。按流动性分为：1)流动负债：是指将在1年（含1年）内偿还的债务。主要包括——1年以下的各种存款、各项借入资金、交易性金融负债、各种应付预收款项、代理发行证券款、1年内到期的长期债务等。2)其他长期负债:包括1年以上的各种债务，包括单位定期存款、定期储蓄存款、长期借款、长期应付款等.*（三）所有者权益是指金融企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益.其来源包括所有者投入银行的资本、直接计入股东权益的利得或损失和留存收益。银行的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润等。利得指由银行非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的流入.损失呢？*（四）收入收入是指银行在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括：利息收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入等。收入的确认应当在同时满足下列条件时：1.经济利益很可能流入银行导致资产增加或负债减少；2.收入的金额即经济利益的流入额能可靠的计量。*（五）费用费用——是指银行在日常活动发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.包括营业支出、营业外支出以及按规定缴纳的营业税金及附加等。其中，营业支出包括利息支出、营业费用、金融企业往来支出等；营业外支出有固定资产盘亏、出纳短款支出等。*（六）利润指银行在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失*二.银行会计的特征1.金融业务处理和银行会计核算程序相互融合2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性3.会计核算过程具有高度的严密性和及时性4.银行各分支行处系统内实现电子网络化为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？贷款业务的办理和会计处理同步：例1、1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金10万元。这项资产业务由会计部门办理:借：贷款——个人消费贷款100000　贷：库存现金100000２借款人填借款凭证３银行会计部门记账１签署借款　　　再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：例2、1月28日某高校外教某某持美钞100元要求兑换人民币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为7.90，银行办理业务的同时记账：借：现金USD100贷：货币兑换USD100借：货币兑换￥790贷：现金￥790*银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性汇款人收款人2汇出行收款记账4汇入行审核后入账１交汇款凭证３汇款／发出信息５收款或取款通知会计核算过程具有高度的严密性汇兑程序有经济往来表1-2银行承兑汇票鲁汇票号码138666签发日期(大写)二零壹二年叁月壹拾日第号承申请兑人全称上海第一织布厂收款人全称申新纺纱厂账号9873账号6078开户银行工商银行行号5开户银行工商银行行号5汇票金额人民币壹拾万元整(大写)千百十万千百十元角分10000000汇票到期日2012年9月10日会计核算方法如凭证有独特性本汇票请你行承兑，并确认(银行结算办法)和承兑的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章2012年3月10日承兑协议编号9交易合同号码08汇票签发人盖章XXXXXX负责经办 科目(借)____________对方科目(贷)________转账年月日复核记账本汇票经本行承兑、到期日由本行交付。承兑银行盖章2012年3月10日*三、银行会计核算的原则（一）一般原则1.客观性原则2.及时性原则3.权责发生制等原则4.谨慎性原则5.一致性原则6.重要性原则（二）会计工作基本规范五条1.现金收入业务:先收款后记账;现金付出业务:先记账后付款；2.转账业务先借后贷，他行票据收妥抵用；3.凭证合法及时传递；有账有据账据相符，凭证账表换人复核；当日结账总分核对，内外账务定期核对；4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损；5.人员变动交接清楚。第二节银行会计的任务和工作组织一、银行会计的任务／目的1.正确组织会计核算、及时办理各项业务2.加强服务和监督3.正确核算成本4.维护资金财产安全二.银行会计的组织方式（一）会计规范　　　银行会计工作是依据国家有关法律，通过设立专门的职能机构，并配备专门会计人员来具体从事和完成的。为了充分发挥银行会计的作用，必须合理组织银行会计工作。新会计准则体系１项基本会计准则３８项具体会计准则会计科目和会计报表修订原有１６项会计准则新增２２项会计准则非金融和金融企业会计科目和会计报表1.会计准则2.银行会计制度会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的总称，是规范和约束会计工作的措施。其制定的原则是:“统一领导，分级管理”。银行会计制度财务制度制定的依据有《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》及其应用指南《企业财务通则》《企业财务会计报告条例》《商业银行法》《中国人民银行法》等（二）银行会计机构的设置和会计人员的职责权限会计机构——银行会计机构的设置应该和银行管理体制相适应、并且符合内部控制和保证资金安全和保证核算效率的要求。会计人员——要圆满完成银行会计的任务，必须配备具有一定政策水平、业务技能和综合素质的专职会计人员。第二章基本核算方法第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织和账务核对第二章基本核算方法　　　银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业务处理方法两部分。　　　其中基本核算方法___是各项业务处理方法的基础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。各项业务处理方法___是基本核算方法在具体业务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各项业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理和实现各项具体业务。银行会计基本核算方法包括：1.设置会计科目；2.确定记账方法；3.审核和填制凭证；4.登记账簿及相应的账务组织和账务核对程序；5.计算成本；6.财产清查；7.编制财务会计报告。第一节会计科目一、会计科目的作用1、概念：　银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的类别名称。　2.会计科目的作用1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带。2）统一核算口径，规范核算对象内容3）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。二、银行会计科目设置原则1．根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。2．符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。3．符合会计核算方法的技术需要。4．体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对稳定性。三、会计科目的体系结构（一）会计科目的分类银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：1.资产类科目2.负债类科目3.资产负债共同类科目　　　　４.所有者权益类科目　　　５.损益类科目（二）科目、账户和账号科目——是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。账户——是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。（会计对象-会计要素-会计科目-会计账户）商业银行会计科目表（超链接）PS：ABC资产负债表ICBC资产负债表ABC利润表ICBC利润表第二节记账方法所谓记账方法，是按照一定的记账规则，用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计账簿的一种技术方法。银行会计记账方法包括复式记账法和单式记账法。一、借贷记账法及其在银行的应用（一）概念借贷记账法——是根据复式记账法原理，以资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，在账户中登记经济业务的复式记账法。借贷记账法的内容包括五个：１.记账对象：会计科目2.记账符号：借、贷3.记账规则：有借必有贷、借贷必相等4.平衡账务：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计5.账户结构借方　　　　　　　　贷方资产的增加　　　　　资产的减少负债的减少　　　　　负债的增加　　　所有者权益的减少　　所有者权益的增加　　　　　　　　费用的增加　收入的增加收入的减少费用的减少例如：1.向某企业发放短期贷款20000元这笔业务涉及到2个科目：现金（资产类）和单位存款（负债类）借：贷款——甲公司XX贷款户20000贷：吸收存款——甲公司活期存款户20000　　　　2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并付息涉及到3个科目：拆入资金、存放中央银行款项、利息支出会计分录：借：拆入资金（负债减少）10000利息支出（费用增加）500贷：存放中央银行款项（资产减少）105003.某学校交来转账支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款30000元,同时收取支票手续费.涉及到2个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。分录如下：借：吸收存款——X学校活期存款户30010贷：吸收存款——X书店活期存款户30000手续费及佣金收入104.按照规定将资本公积转增资本金涉及到2个同类科目：借：资本公积（所有者权益减少）400贷：实收资本（所有者权益增加）400用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡科目名称期初余额借方贷方期末余额存放央银行款项400001050029500贷款700002000090000吸收存款804003000150000100399拆入资金　　1000010000实收资本2000040020400资本公积　500400100手续费收入1001101利息支出10005001500合计1110001110060901609011210012100二、单式记账法一种比较简单的记账方法。它对每一项经济业务只在一个科目、一个账户中进行登记。各科目之间没有什么直接的关系，也没有内在的平衡关系。业务发生和领入凭证时记“收入”方,业务销减和向客户卖出凭证时记“付出”方.期末余额在“收入”方。《企业会计准则》规定：会计记账采用借贷记账法。银行会计属于企业会计，因而银行系统应采用借贷记账法。但在银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，可以采用单式记账法进行记录。二、单式记账法例:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费.借：库存现金300贷：手续费及佣金收入300收入:代保管的有价值品100,00010月12日王某凭单取走时银行记:付出:代保管的有价值品100,000二、第三节会计凭证　　银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的凭证，而且是银行办理资金收付和记账的依据，是银行发挥会计职能必不可少的工具。　　讲四个问题：作用、种类和特点、基本要素、传递处理。一、会计凭证的概念和作用（一）概念银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和登记账簿的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的工具。（二）会计凭证的作用1.是贯彻政策，维护财经纪律，保护国家资金财产安全与完整的工具.2.凭证是办理资金收付和记载账务的依据.3.凭证是进行账务核对和事后查考的依据.二、银行会计凭证的种类和特点（一）会计凭证的种类银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭证的使用范围来划分、可以分为基本凭证和特定凭证；也可以按凭证的形式划分、可分为单式凭证和复式凭证；A.按照凭证的使用范围分为两种：（1）基本凭证——指根据有关原始凭证或者业务事实由银行自行编制凭以记账的会计凭证。有10种.（2）特定凭证——指银行根据各种业务的不同需要而设置的各种专用凭证.银行会计基本凭证1.现金收入传票、2.现金付出传票；3.转账借方传票、4.转账贷方传票；5.特种转账借方传票、6.特种转账贷方传票；7.外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票；9.表外科目收入传票、10.表外科目付出传票。特定凭证由银行和印刷,办理业务时由外部单位提交银行.凭证采用一次套写数联,外部单位和银行分别联次使用.特定凭证种类很多,如结算凭证,联行凭证,储蓄凭证,借款凭证……其使用在以后各章中介绍.B.银行会计凭证按按凭证的形式划分,可分为单式凭证和复式凭证。复式凭证是指有关业务内容反映在同一张凭证上；单式凭证是指每一笔业务按章会计科目分别编制凭证，每张凭证仅记一个科目，即一笔业务的会计分录两方分别编制在两张或两张以上的凭证上，而每张凭证只使用一个会计科目，只记借方或者贷方。由于银行业务范围的发展、业务内容日趋复杂，一张凭证往往包括几个科目，牵涉几个柜组、辗转传递，不便于分工记载、装订保管。因此，银行凭证一般采用单式凭证，如有特殊需要，也可以采用复式凭证。连接实际中的银行凭证！！(二)银行会计凭证的特点1.凭证由银行统一印制2.大量使用外来特定凭证审查后作记账凭证3.传递环节多不仅在一个银行内部各柜组之间进行传递，有的还要在异地联行之间进行传递。三、会计凭证的基本要素1.年.月.日(以基本凭证代替记账凭证时,必须注明记账日期).2.收.付款人的户名.账号或者住址3.收.付款人双方开户行的行名.行号4.货币符号和大小写金额5.款项来源.用途或者摘要以及附件的张数6.会计分录和凭证编号7.单位按照有关规定的签章8.银行及其有关人员的签章四、银行会计凭证的处理包括4个步骤:1.会计凭证的编制要素齐全.内容真实.金额正确.手续完备2.会计凭证的审查和签章3.会计凭证的传递现金收入业务的凭证—先收款后记账　现金付出业务的凭证—先记账后付款转账业务的转账凭证—“银行不垫款”,先记付款单位账后记收款单位账4.会计凭证的整理、装订和保管第四节银行会计账务组织包括明细核算和综合核算及其相应的核算程序和账务核对方法其中:明细核算是各科目的详细记录，具体反映各个单位和各项业务的资金活动情况，详细记录各个账户的资金增减变动。综合核算是按照会计科目对银行业务和财务活动进行的总括核算,反映各科目的总括情况.是对明细核算的概括和综合.一、账务处理程序⑴明细核算程序。根据经济业务编制或审查传票；根据传票逐笔登记分户账、现金收、付日记簿；根据分户账填制余额表。对于重要的经济事项，还可设登记簿进行登记。分户账——在每个会计科目下，按单位或经济事项性质的具体对象立户，对发生的经济业务进行逐笔、连续记载。登账簿——明细核算的辅助性账簿，用以登记分户账未能记载，或不必分户账记载而又需要查考的业务。也可以用以登记为有效控制有价单证、空白重要凭证等。现金收付日记簿——逐笔记载和控制现金收支数字的时序账簿。余额表——按会计科目设立，每日营业终了，根据分户账（登记簿）的余额进行逐项抄列。每一会计科目所属各户余额的合计数应与当日该科目总账余额相符。计息余额表适用于计算利息的存、贷款科目；一般余额表适用于不计息的各科目，定期抄制各科目及户名、余额。⑵综合核算程序。根据传票按会计科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日计表。科目日结单——是每一会计科目每日借、贷发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账的依据。总账——每日根据日结单借贷方发生额合计数填列，并结出余额。是各会计科目的总括记录，是编制日记表的依据。日计表——根据总账中各科目的当日借贷发生额和余额填列。总体反映当日银行全部业务活动和扎平当日全部账务的重要工具。二、账务核对按对账时间分为每日核对和定期核对两种。#每日核对的主要内容有：（1）总分核对—总账各科目余额，应与同科目各分户账或余额表的余额相符。（2）账款核对—现金收支日记簿的合计数，应与现金科目总账借贷方发生额相符；现金库存簿的现金库存总额，应与总账现金科目余额和实际库存现金相符。（）（3）根据总账各科目发生额和余额编制日记表，并试算平衡。（4）表外备忘科目余额应与有关登记簿核对相符，其中有价单证、重要空白凭证，应核对当天领入、使用、出售及库存数。#定期核对主要内容有：记账规则：会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。核算质量：要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。插入核算程序图例！！三、银行会计计算机记账的基本规定㈠数据输入，必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据㈡数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准确、摘要齐全、处理及时。调整账户信息必须根据业务主管签章的“调整计算机账户信息通知单”办理。支付款项不得超过存款余额、贷款限额或拨款（经费）限额、法人账户透支限额㈢操作员不得自制凭证处理，更不准无凭证进行数据输入㈣各项业务应序时处理，对红字凭证，输入时按同方向负数处理，以“一”表示㈤为明确责任，操作员必须在分户账上打印姓名、代号㈥回单的签发，必须待计算机记账确认后方可办理四、电子计算机操作程序1数据输入数据输入是指电子计算机操作人员把会计业务数据输入计算机，转成计算机所能识别的代码，然后计算机进行复核和账务处理的过程。2账务核对会计账务输入计算机以后，必须经过检查核对以后才能进行账务处理。3数据输出数据输出是指电子计算机对输入的各种数据进行运算后，按照规定的格式将计算的结果通过监视器显示或打印出来。第三章存款业务的核算第一节概述第二节单位存款的核算第一节概述一、账户的管理银行账户是在会计科目之下，按照单位性质或者款项性质进行具体的分类名称。根据《现金管理暂行条例》规定，一切企业、事业、机关、学校、部队等单位，除了保留必要的库存现金外其余的必须存入银行。因此，各单位都必须在银行开立账户以便办理存款、贷款、结算等各项经济业务。（一）账户的种类单位存款/储蓄存款，活期存款/定期存款，财政性存款/一般性存款，人民币存款/外币存款，计息存款/不计息存款金融机构给各单位提供的存款账户有四种：A.基本存款账户B.一般存款账户C.临时存款账户D.专用存款户四种。A.基本存款户——是存款人的主办账户，它是存款人办理日常转账结算和现金收付的存款结算账户，开户单位对工资等现金的支取必须通过本账户办理。存款人只能在银行开立一个基本账户，其他三种账户的开立必须以基本存款户的开立为前提。其开户对象是享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，以及有独立核算资格的非法人企业.  具体分下列12种单位——1.企业法人　　2.非法人企业　3.社会团体4.机关、事业单位　　５.外国驻华机构6.单位设立的独立核算的附属机构7.团级（含）以上军队、武警单位及分散执勤的分支队8.民办非企业组织　　９.异地常设机构10.个体工商户11.居民委员会、村民委员会、社区委员会12.其他组织.B.一般存款户——指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款户开户行以外的银行借款转存需要而开设的账户，仅供存款人缴存现金和办理转账结算，不能支取现金。C.临时存款户——是存款人因临时需要和外地临时机构申请开立，并在两年有效期内使用的账户。通过本账户可以办理转账结算和符合国家现金管理规定的现金收付。D.专用存款户—存款人按照法律、行政法规和规章对本单位基本建设资金、预算外资金等具有特定用途的、需要专项管理的资金开设的账户。（二）存款（结算）账户的开户手续各单位或个人向银行申请开户时应提交四种材料：1.基本存款户开户登记证；2.开户申请书，应该注明单位名称、主管单位、业务范围或服务对象、预算级次、职工人数工资总额、法定代表人名称等内容3.工商行政管理部门等有关单位的审查证明4.预留印鉴和支付密码卡。银行内部开户手续——银行会计部门接到申请人开户登记证、开户申请书、有关证明和印鉴卡后应该认真审查其是否符合开户条件，经会计主管审批同意后，根据单位性质确定会计科目，编列账号，建立分户账，登记“开销户登记簿”，然后可以发售有关凭证一供客户使用。1.维护存款人对存款的合法权益。银行既有依法保护存款人存款的安全的责任，又有依法协助司法、执法机关执行经过裁决的事项的义务。2.严格账户管理，正确使用会计科目，加强柜面监督，如实反映资金变动情况。3.贯彻储蓄原则，规范#操作规程#，提高服务质量。二、存款业务会计核算要求三、会计科目1.吸收存款核算银行吸收的同业存放款项以外的其他各种存款，包括企业、事业单位、机关、社会团体等单位存款，个人存款，信用卡存款，特种存款，转贷款资金存款和财政性存款等.2.应付利息核算根据存款或债券金额极其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。按已计但尚未支付的金额入账。本科目下按照存款人或者债权人进行明细核算。3.利息支出核算存款业务中发生的利息支出，按期计算预提时记入本科目的借方，当实付利息大于预提应付利息时、实付利息直接记入本科借方。期末本科目结转利润时，借记“本年利润”、贷记本科目。第二节单位存款的核算一、单位活期存款活期存款账户按银行内部办理手续分为支票户和存折户。支票户适用于独立经济核算、财务制度健全的企事业单位，办理存、取业务时，使用支票或者其他专用凭证。存折户适用于党、团、工会费、个体经济户及个人，存折户凭银行发给的存折办理存取手续。（一）支票户存取款的处理1.存入现金存款人向银行存入现金,银行出纳部门审查凭证(存款人填写的进账单)、点收现金无误后，于存款凭证加盖“现金收讫章”及出纳员名章，登记现金日记簿；并将“现金存款凭证”第一联作回单退回单位，第2联存款凭证作“活期存款”贷方传票传会计部门:借：库存现金贷：吸收存款——某单位活期存款户2.支取现金银行会计部门收到单位交来签发的现金支票要认真审查:支票内容填写是否完整,是否超过有效期,账号和户名是否相符,金额是否超过其存款余额,款项用途是否符合规定。审核无误后，借：吸收存款——某单位活期存款户贷：库存现金经复核员复核盖章后，将支票内部传递到出纳部门，由出纳员根据现金支票登记“现金付出日记簿”，然后对号付款给取款人现金，收回对号单。（二）存折户的处理存折户存款人交存现金应填写存款凭条，同现金、存折一起交银行出纳部门；支取现金应填写取款凭条，同存折一起交会计部门。银行会计分录同支票户。不同的是银行要登记存折。（三）对账为了保证内外账务的一致性，必须对账。1.随时对账。存折户要保证账折见面。2.定期对账。每月末、季末、年末银行应向单位发出“余额对账单”交单位进行账务核对。若不符，应及时查找。(四)销户又叫结清，开户单位必须及时到银行办理撤销账户的手续。二、单位定期存款的核算单位将其活期存款户中暂时不用的资金一次转出，约定期限，由银行发给存单，到期凭存单一次将本息转入单位活期账户的单位存款。只有整存整取一种.各单位按照有关规定提留的各项短期资金和地方财政结余款项，都可以办理整存整取定期存款。存款按照期限有3个月、半年、一年期、二年期、三年期和五年期6种。单位存入定期存款时，通过“单位定期存款”科目进行核算。1.存入的处理单位按存款余额签发转账支票，交银行会计部门，银行审核后根据支票登记单位分户账，银行出具一式3联“单位定期存款证实书”。存单第1联作作“定期存款”科目贷方传票，第3联代定期存款科目卡片账，第2联交存款单位作存款依据及取款凭据。转账分录：借：吸收存款——某单位活期存款户贷：吸收存款——某单位定期存款户存单应注明存款人名称，并要登记“开销户登记簿”。2.预提存款利息的处理预提时，根据金额分别编制转账，借：利息支出—某单位定期存款利息支出户贷：应付利息—应付定期存款利息支出户3.到期支取存款人到期凭第2联存单来行支取存款时，银行会计人员应抽卡（第3联）核对后办理：借：吸收存款—某单位定期存款户应付利息—单位定期存款利息支出户贷：活期存款—某某单位活期存款户同时登记“开、销户登记簿”如果单位要续存，按照结清旧户、另开新户办理。三、财政性存款的核算1.代理财政进行资金分配业务核算人民银行向在商业银行开户的用款单位拨款。1）财政预算内分配转入款项财政部门向行政事业单位、部队等预算单位拨款时，向同级人民银行国库机构签发“预算凭证”办理。商业银行接到收账通知入账：借：存放中央银行款项（资产增加）贷：吸收存款—XX单位财政性存款户2）财政预算内分配转出款项借：吸收存款—XX单位财政性存款户贷：存放中央银行款项（资产减少）2、代理财政集中存款业务的核算指纳税人或者税收机关、海关通过商业银行向国库交纳国库款：借：吸收存款——XX单位活期存款户贷：吸收存款——财政性存款集中XX款户商业银行是国库款项的经收处，应将代收的库款全部划缴人民银行：借；吸收存款——财政性存款集中XX款户贷：存放中央银行款项（资产减少）四、存款利息的核算（一）计息基本规定1、计息范围除了财政性存款不计利息外、其余的一律计息。（包括储蓄存款、机关团体存款、财政预算外存款和广义的金融机构往来存款）2.金融机构存款的计、结息规定(1)个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。(2)以现行的居民储蓄整存整取定期存款的期限档次和利率水平为，统一个人存款、单位存款的定期存款期限档次。(3)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款，定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类的计、结息规则，由开办业务的金融机构法人(农村信用社以县联社为单位)，以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则，自行制定并提前告知客户。4）定期存款在存期内无论国家对利率是否调整、均按照存单开户日公告的相应利率计算支付利息。若全部提前支取的按支取日挂牌的活期利率计付，若部分提前支取的提取部分同上、其余留存部分存到约定存期的按存单利率计付；若逾期支取的、其超过原约定存期的部分按支取日挂牌的活期利率计付利息（二）结息方法和计息周期1.活期存款按季结息（若结息前清户则于销户日计付利息)定期存款采用利随本清方法.2.计息周期（两次结计利息间的时间间隔）和结息日（利息结算日）单位和个人活期存款的结息日是每季末月的20日。结息时结息日当天应该计算在本来周期内、于次日办理转账。（三）计息方法1、基本方法存期的计算原则是“算头不算尾”2、积数计息法——存款额或者存期经常变动的存款业务（适合活期存款和有漏存的零存整取）利息=存款额X存期X（月利率/30）=计息积数X日利率包括余额表计息法和乙种账页直接计息两种.3、查表计息法适用于活期储蓄4、公式法适用于零存整取、整存零取和存本取息定期存款.第四章贷款及其准备金的核算掌握贷款业务核算要求，掌握不同贷款会计账务处理的区别，掌握贷款利息和准备金的核算，掌握抵债资产的管理和核算体会银行会计谨慎性原则的应用。第一节概述一、贷款分类和核算原则1.贷款分三种：短期贷款（1年以下、含1年）中期贷款（1至5年含5年）长期贷款。2.核算原则共五条1）中长期贷款本息分别核算2）商业性贷款和政策性贷款分别核算3）自营贷款和委托贷款分别核算4）非应计贷款和应计贷款分别核算5）贷款应在期末提取贷款损失准备二、会计科目1.贷款下设委托贷款、抵押贷款、银团贷款等明细户2.应收利息3.利息收入4.贷款损失准备5.坏账准备第二节贷款业务核算的一般方法一、发放贷款的核算借款人根据借款合同交来一式五联借款凭证：各联用途分别是：借方凭证（借款人盖预留银行印鉴）、贷方凭证、回单、放款记录、借据。会计部门凭以记账：借：贷款——XX贷款户贷：吸收存款——XX活期存款户或现金（贷出现金时）二、定期结息短期贷款由银行和借款人协商可按月结息也可按季结息。中长期贷款一律按季结息。结息日为每月20日或每季末月20日，根据余额表算出利息后编制计息凭证和特种转账凭证：借：吸收存款——XX活期存款户或者现金贷：利息收入——普通贷款利息收入三、收回贷款的核算借款人以“还款凭证”或者支票归还贷款：借：吸收存款——XX活期存款户或者现金贷：贷款等科目若其未主动还款、其账户内有款、则银行编制特种转账传票收回贷款。四、贷款逾期的核算银行于到期日（含展期后到期）次日编制特种转账传票：借：逾期贷款—借款人户贷:贷款—借款人户第三节本币贷款业务的核算一、个人贷款业务的核算多数采用逐笔支付即专项提款、少数采用贷款转存。1、贷款发放。银行会计部门收到“借款项合同副本”和借据审查无误后按借款人开立明细账将款项直接划给借款人（如供货商或学校）分录为：借：（个人）某某贷款——某借款人户贷：吸收存款——X供货商或学校户该贷款可办理分次支付。2、贷款的收回。有2种方式1）银行受委托直接扣款借：活期储蓄存款-或个人信用卡存款贷：（个人）XX贷款——XX借款人户利息收入——XX利息收入户2）借款人柜台还款借：现金贷：（个人）XX贷款——XX借款人户利息收入——XX利息收入户二、委托贷款的核算指商业银行受政府、央行或其他部门的委托发放贷款，贷款本息收回后交付委托人、银行劳务费从收回的贷款利息里扣除。（一）会计科目与账户1.委托贷款基金——负债类科目，它核算委托单位存入银行的贷款基金、按委托单位设明细账户；期末贷方余额表示委托单位累计存入的贷款基金。2.委托贷款——资产类科目，核算按指定对象和用途发放的贷款，科目下按委托单位、借款人和合同设明细账户。期末借方余额表示尚未收回的贷款。3.委托贷款业务收入——损益类，期限末应将本科目余额转入“本年利润”科目、科目下按贷款种类设置明细账户。（二）委托贷款会计核算1）银行收到委托贷款基金银行根据生效后的“委托贷款合同”编制基本凭证借：活期存款（委托单位在本行开户）或存放中央银行款项（委托人在同城它行开户）贷：委托贷款基金（负债增加）2）委托贷款发放和收回——同自营贷款3）利息和业务收入银行在结息日：借：吸收存款——XX活期存款户贷：代收贷款利息——X委托贷款利息收入户结息日次日：借：代收贷款利息——XX户贷：吸收存款——XX活期存款户存款或存放中央银行款项委托贷款业务收入若发生欠交时记入表外科目第四节抵押品和抵债资产的核算一、抵押品的核算（一）抵押品收取的核算根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”、借款合同和抵押合同或者质押合同，按担保人分抵押品种类开立表外账户：收入：代保管抵押品——XX户金额（二）退还抵押品的核算贷款期满,借款人按时归还贷本息后，根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”，填制表外科目付出记凭证：付出：代保管抵押品——XX户金额（三）依法处置抵押品偿还贷款的核算贷款期满借款人未按合同归还本息、经办行依法处置抵押品，按照应收利息、贷款本金、待转利息收入的顺序依次抵扣，根据“抵押品收妥通知书”，以拍卖抵押品的资金收款凭证做借方凭证、填制特种转账贷方凭证一式两联，分录为：借：存放中央银行款项等科目101800贷：应收利息1300贷：XX贷款——XX借款人户100000贷：利息收入500填制表外科目付出凭证：付出：代保管抵押品——XX户金额二、抵债资产的核算（一）依法取得抵债资产的核算设置“抵债资产”科目单独核算，本科目借方反映依法取得的抵债资产的价值——按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作其入账价值；贷方反映处置抵债资产转出、抵债资产毁损、减值的价值，期末借方余额表示未处理的抵债资产价值。本科目按抵债资产种类进行明细核算。银行支付接收抵债资产的有关费用时：借：其他应收款300贷：XX科目300银行根据抵债资产转作固定资产证法律文件或协议将抵债资产登记入账时：借：抵债资产——XX户贷：应收利息贷：XX贷款——XX借款人户由抵押品转作抵债资产的还要登记表外科目.（二）抵债资产待处置期间发生的保管费用和收入的核算收入：借：XX科目——XX户贷：营业外收入发生费用：借：营业外支出贷：XX科目（三）抵债资产发生灭失和毁损的核算借：待处理财产损益——抵债资产户贷：抵债资产——XX户待批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损益——抵债资产（四）抵债资产变现的核算待处理的抵债资产变现时，以拍卖、变卖所得冲抵待处理抵债资产，取得的处置收入和抵债资产账面价值的差额列营业外收支:借：存放中央银行款项等科目100100贷：抵债资产10000贷：营业外收入100（五）抵债资产转作固定资产的核算抵债资产经审批转作固定资产时，银行应根据“抵债资产变更保管通知书”和上级行批复文件处理：借：固定资产——XX户贷：抵债资产贷：其他应收款(六）抵债资产减值的核算抵债资产于期末应该按照账面价值和可收回金额孰低计量。如果账面价值低于可收回金额——则不做处理；如果账面价值高于可收回金额——则按其差额冲减抵债资产账面价值：借：资产减值损失贷：抵债资产___减值准备第五节贷款损失准备的核算一、关于资产减值的规定二、贷款损失准备的处理三、会计核算一.关于资产减值的规定（一）金融企业要定期检查各项资产，根据谨慎性原则合理预计资产可能发生的损失，并且对这些损失计提5项准备——1.持有至到期投资减值准备2.坏账准备3.贷款损失准备4.固定资产减值准备5.无形资产减值准备（二）计算的当期应计提的资产减值准备如果高于资产减值准备的账面余额，则应该按其差额补提减值准备；如果低于已计提的准备的账面余额则按其差额冲回多提的准备——但冲减的减值准备仅限于账面余额。已确认并转销的资产损失、若以后又收回，应相应调整已计提的减值准备。（三）不能计提秘密准备、滥用会计准备二、贷款损失准备的处理（一）计提贷款损失准备的资产范围1金融企业承担风险和损失的贷款2银行卡透支3贴现4银行承兑汇票垫款5担保垫款6进出口押汇7信用证垫款8拆出资金9金融企业转贷并对外承担还款责任的国外贷款：含国际金融组织贷款、国外买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力不附加条件贷款和外国政府混合贷款等。贷款损失准备则应该根据借款人的还款能力、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素合理预提。（二）贷款损失准备的种类和计提比例1、一般准备金根据贷款组合余额的一定比例提取的贷款呆账准备金。2、专项准备金根据贷款五级分类的结果、对各类别的贷款根据其内在损失程度按照不同比例逐笔计提的准备金。2002年月1日起施行的《贷款损失准备计提指示引》规定的比例分别为：关注类2%、次级类20%、可疑类50%、损失类100%3、特种准备金——根据贷款国别、行业、特别风险等提取的准备金。提取比例根据风险程度合理确定。（三）呆账贷款的核销执行《金融企业贷款呆账准备提取和呆账贷款核销管理办法》核销方式：随时上报、随时审批、及时转销，不得隐瞒长期挂账和掩盖不良资产。审批权限：分支机构报一级分行、由其报当地财政专员办审核后由总行审批核销。三.会计核算1、计提一般准备金：借：利润分配——未分配利润贷：一般准备金2、计提专项和特种准备金资产负债表日,银行根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的应当:借：资产减值损失贷：贷款损失准备该笔贷款的应收利息发生减值时,按应减计的金额做如下处理:借：资产减值损失贷：坏账准备3.呆账损失的核销对确实无法收回的贷款本金和表内应收利息,按管理权限将证据证明报上级行,经批准后分别填制转账借、贷方凭证和表外科目收入凭证并注明批复文件号转账:借：贷款损失准备贷：贷款—某借款人已减值户同时转销坏账即表内应收利息:借：坏账准备贷：应收利息并记表外科目:收入：已核销贷款已申报核销的贷款在申报期间仍然应结计利息，列入表外”应收未收利息”科目,此时报批后记”付出方”。4、收回已核销的呆账和应收利息顺序是:本金,表内应收利息,表外应收利息收回:借:吸收存款___借款人户(实际收回的金额)贷:贷款___本金借款人户贷:应收利息___普通贷款利息收入户借：贷款—某借款人已减值户(增加)贷：贷款损失准备(增加)借:应收利息___普通贷款利息收入户(增加)贷:坏账准备(增加)对收回的表外应收未收利息记收入方.贷款欠息计复利的例题例1：某行5月2日发放1笔短期贷款，金额20万元，设月利率千分之4，期限4个月，到期日为9月2日。则6月20日银行按季结息时该笔贷款应计利息为：200000X50X4.8%/360=1333.33（元）6月21到9月2日还款时，应计利息为：200000X73X4.8%/360=1946.67（元）假如6月21日银行结息时企业欠息：借：应收利息1333.33贷：利息收入1333.33欠息应计复利1333.33+（200000+1333.33）X73X4.8%/360=3292.97（元）9月2日贷款到期，银行收回本金和利息的分录为：借:活期存款203292.97贷:应收利息1333.33贷:利息收入1959.64贷：贷款—借款人户200000第五章商业银行支付结算的核算第一节概述教学目的和要求：掌握支付结算的意义、种类和原则；掌握支付结算业务的特点，掌握不同结算工具的业务流程和会计账务处理的区别，掌握各种票据的概念、特点。第一节概述一、银行支付结算的含义和任务二、结算的种类三、支付结算的原则四、银行办理支付结算的基本程序和特点第一节概述一、支付结算的含义支付结算——是单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、信用证和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（二）支付结算的任务1.组织支付结算、为经济服务；2.准确、及时、安全地办理支付结算；3.依法管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。银行是支付结算和资金清算的中介机构。不承担包收（付）款的保证责任和强制作用。二、结算的种类（一）按性质分为交易往来结算和非交易往来结算两种。（二）按结算双方所处的地域分为国际结算、国内结算（又分为同城结算和异地结算）。三）按照结算工具分为票据结算和非票据结算两类。目前国内结算方式共有9种——同城结算方式有——本票异地结算方式有4种——汇兑、银行汇票、托收承付和信用证同城和异地通用的结算方式有4种——支票(从07年7月1日起)、委托收款、商业汇票和银行卡.三、支付结算的原则1.恪守信用，履约付款付款人应按照约定的付款金额和日期付款；收款人按照协议发货或者提供劳务；银行作为资金清算的中介帮助收付双方划转款项。2.谁的钱进谁的账，由谁支配。3.银行不垫款。另外还规定了结算责任和纪律（银行“十不准”、客户“五不准”）四、银行办理支付结算的基本程序1.受理和审查客户提交的凭证.2.办理付款人、收款人活期存款账户之间的资金转移。3.转账后通知收款人、付款人。第二节汇兑和汇票的核算一、汇兑的核算(一)汇兑及其特点汇兑____是汇款人委托银行把款项支付给外地收款人的结算方式.适用于单位和个人异地各种款项的结算.分为信汇、电汇和票汇3种..由汇款人选择使用特点1）适用范围广,手续简便；　2）汇款人和收款人均为个人的可到汇入行兑取现金、也可以转汇。汇款人收款人汇出行２收款记账汇入行４审核后入账１交汇款凭证３汇款／发出信息５收款或取款通知信汇和电汇程序有经济往来（二）汇兑的处理包括汇出和汇入两个阶段Ⅰ.汇出1）汇款人填交一式4联信汇凭证2）银行审查无误后办理A转账交付的借:吸收存款___汇款人户贷:清算资金往来B现金交付的,填一联特种转账贷方传票转账:借:库存现金贷:清算资金往来3）然后通过电子汇兑系统向汇入行发出电子信息.Ⅱ.汇入的处理.4）汇入行接到汇出行的联行贷方报单，审查密押无误后分别情况处理：A直接收账的借：清算资金往来贷：吸收存款——收款人户然后以收账通知交给收款人。B不直接收账的分2步：借：清算资金往来贷：吸收存款___收款人应解汇款户登记“应解汇款登记簿”通知取款；当收款人持证件来行取款时，——需要支付现金的：借：吸收存款___收款人应解汇款户贷：库存现金转汇（收款人和用途均须是原来的）可办理汇款手续，3.退汇的处理1.汇款人要求退汇（收款人是开户单位的且款已入账的由其自行联系办理）1）汇出行承办，以”退汇通知书”通知汇入行2）汇入行接到后处理3）汇出行收到后按照和汇出时相反的分录转账:借：清算资金往来贷：其他应付款借：其他应付款贷：库存现金2.汇入行主动退汇，双方银行会计分录和1一样。例1:2月10日，工商银行山东济宁市支行收到开户单位机械厂提交的信汇凭证一份，汇往北京西直门饭店204房陈绮差旅费5000元，汇入行为工行西直门支行；西行收到信汇信息，先将款项转账，并以便条通知收款人；收款人陈绮于2月17日来西行取款，银行以现金支付。请编2月10日济宁市支行和西行及2月17日西行的会计分录。济宁市支行:借:吸收存款___机械厂活期存款户5000贷:清算资金往来（负债增）5000北京西直行:借：清算资金往来(资产增)5000贷：吸收存款___陈绮应解汇款户50002月17日解付:借：吸收存款___陈绮应解汇款户5000贷：库存现金5000二、银行汇票及其核算• 银行汇票——指汇款人将款项交存银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。其特点：１使用范围广、兑现性强；２票随人到，款随人走，多余款可自动退回；３见票即付。银行汇票的当事人:出票人——商业银行.全国范围的必须是人民银行和各商业银行参加”全国联行往来的机构办理”.收款人——申请人指定的.付款人——出票银行异地的同业.要求同出票人.银行汇票40﹪汇兑和托收支票等方式单位通常使用银行汇票较多（一）银行汇票的有关规定1.提示付款期限自出票日起1个月。2.只有申请人和收款人均为个人的才可以申请现金银行汇票。3.跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换给同城的有关银行审核支付后抵用。4.实际结算金额不得更改.申请人汇款人持票人出票行代理付款行８收账通知１交款申请２收妥记账３出票.留卡片1０核对后结清４交票５凭票购货６交票提示付款７审查后付款９解讫后用借方报单通知11（二）银行汇票的会计核算手续　　包括出票、付款和结清三个阶段。Ⅰ.汇出行出票银行收到汇款人交来的“银行汇票申请书”时应审查后记账：借:吸收存款——申请人户　贷:吸收存款——其他存款　借：库存现金贷：吸收存款——其他存款转账后签发一式四联银行汇票:•    　　•    四联式银行汇票第1联卡片第2联汇票第3联解讫通知第4联多余款收账通知Ⅱ.外地的代理付款行付款1）持票人在本行开户的出票行是同一银行系统的：借:清算资金往来贷:吸收存款——持票人户若出票行是跨系统银行的应进行票据交换.2）持票人不在本行开户应记“应解汇款登记簿”转账支付:借：清算资金往来贷:吸收存款——持票人户支取:借:吸收存款——持票人户贷:库存现金转账后以第3联解讫通知和联行借方凭证信息通知出票行。Ⅲ.出票行结清出票行收到联行借方凭证后应抽卡核对：1）全额付款的借：吸收存款——其他存款贷：清算资金往来2）有多余款的借：吸收存款——其他存款（出票金额）贷：清算资金往来（联行借方凭证金额）贷：吸收存款－汇款人户（余款）例2.中国建设银行A城A支行1月2日收到汇款人国美电器汇票申请书,要求向海尔公司签发银行汇票购货，金额60000元。1）１月２日出票:借：吸收存款——国美公司户60000贷：吸收存款——其他存款600002）1月9日建行青岛X行收到收款人提示付款的进账单和第２，３联银行汇票（实际结算额58000元）审查后借：清算资金往来58000贷：吸收存款——海尔公司存款户580003）1月10日A城A行收到上述电子信息抽卡核对后：借：吸收存款——其他存款60000贷：清算资金往来58000贷：吸收存款——国美电器户2000例3、交通银行山西Q行18日收到个体户刘某交来现金40000元和汇票申请书。ⅰ山西Q行出票借：库存现金40000　　贷：吸收存款——其他存款40000ⅱ交通银行厦门Z行26日收到刘某交来2333#汇票金额40000A转账借：清算资金往来40000贷：吸收存款——刘某临时户40000B付现借：吸收存款——刘某临时户40000贷：库存现金40000ⅲ出票行山西Q行收到信息后结清汇票借：吸收存款——其他存款40000贷：清算资金往来40000第二节汇兑和汇票的核算三、商业汇票及其核算（一）有关规定：1、概念是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按照承兑人的不同分为银行承兑汇票商业承兑汇票2.规定A使用范围：必须是开户的法人或者其他组织之间真实的交易关系或债权债务关系。B付款期限最长不超过6个月，提示付款期限自汇票到期日起10天。对异地委托收款的、持票人应预计邮程提前5天通过开户行委托收款。C.承兑银行必须具备的条件：承兑银行必须具备一定条件招商银行行长渣打银行(中国)股份有限公司总裁马曾璟璇蔚华（二）商业承兑汇票核算手续商业承兑汇票是指由收款人出票经付款人（赊购方）承兑或者由付款人出票并承兑的票据。核算手续有3步：1.持票人开户行受理汇票并发出托收银行主要是审查票据内容和委托收款凭证必须一致；2.付款人开户行收到汇票通知付款包括有款划款和无款退回两种；3.持票人开户行收到划回票据款或者退回凭证后收账（记账）或退回凭证给持票人。付款人开户行代收行持票人开户行托收行１赊购承兑后交票２交票托收.３发出商业汇票和委托收款凭证４通知付款５下胀即付款６用联行贷方凭证等通知或无款退票７收账７无款退票表商业承兑汇票2汇票号码AA02100003出票日期贰零零柒年贰月壹拾日付款人全称苏州纺纱厂 收款人全称上海第一织布厂账号005236002011608账号009237552011987开户银行工商银行行号5开户银行工商银行行号5出票票金额人民币壹拾万元整(大写)千百十万千百十元角分￥10000000汇票到期日交易合同号码贰零零陆年伍月壹拾日付款人行号开户行地址本汇票已经本单位承兑、到期日无条件支付票款。苏州纺纱厂承兑人签章2007年2月12日本汇票请予承兑于到期日付款出票人签章2.有款则转账借：吸收存款30万贷：清算资金往来(异地)或待清算票据款项（同城明细科目)30万3.持票人开户行收到后为丙进账：借：清算资金往来或待清算票据款30万贷：活期存款——丙公司存款户30万无款则将汇票退给丙。银行承兑汇票处理程序（1）发出商品收款人（2）或签发商业汇票出票人（5）将银行承兑汇票交收款人（6）到期时交票托收（6）到期付款（4）交付手续费（3）同意承兑（2）或主动签发汇票并申请承兑开户行（8）划款(7)托收付款行（二）银行承兑汇票核算手续银行承兑汇票是指由付款企业（赊购单位）出票并由付款人或持票人向承兑银行申请、经银行审查同意承兑的票据的票据。核算手续有5步：1.银行承兑收费借：吸