税务筹划基础 -文档资料

税务筹划基础主讲人：王素荣博士国际商学院教授Email：nvbsh@126.comTel：15010698756教学方法32学时、2学分评分=考勤10%+作业40%+考试50%教材：《税务会计与税收筹划》王素荣编著机械工业出版社第4版参考书：CPA考试指定辅导教材《税法》引言你认为税收在工作和生活中重要吗？如果你中奖500万元，捐赠给母校300万元，你还用交税吗？某歌星在国外取得演出收入100万元，已在国外缴纳所得税30万元，中国税务机关还有权要求他交税吗？中国公民银行存款利息，自2009年10月9日起，免税。外国公民？税收与个人财富财税[2010]94号，购买普通住房，且属家庭唯一住房，减半征收契税。购买90平方米及以下普通住房，且属家庭唯一住房，减按1%征收契税。（自2010年10月1日起执行）学生实习费，按照劳务纳税，免征额800元，而不是3500元。在职人员兼职收入，按照劳务报酬纳税；税率是20％，而退休人员的兼职收入，按照工资纳税，税率3％－45％。有很多没有办法认知和感知的事情，不能解决所有的实际问，只是提供一个思路。税收与财富税收是国家财政收入的主要来源，占财政收入95％左右。将国家比作“机器”，税收是保证“机器”正常运行的燃料。从个体财富的角度来看，当我们走近财富时，也在走近税收。在当今的中国，如果你关心财富，你就一定要关心税收。虽然交税是财富的减少，但税收筹划属于财富的增加。国家税收和个人财富如同两匹奔腾的骏马，拉着中国千百年来的梦想，飞驰在通往成为世界大国的道路上。税收是国家财富的来源年份20032004200520062007税收收入（亿元）2046625718308663763649449增长(%)20.4125.6620.0221.9431.39年份20082009201020112012税收收入（亿元）54219595147320289720110740增长(%)18.89.82322.611.22012各税种收入占总税收比例(110740亿元，100600)税种增值税消费税营业税进口环节税企业所得税个人所得税收入2641578721574717670196535820占比例26.2%7.8%15.6%17.5%19.5%5.8%税种土地增值税契税车辆购置税出口退税土地使用税其他收入206228732228-104291541占比例2.3%2.9%2.2%-13.3%1.5%授课内容1、税务筹划基础2、增值税及其筹划3、消费税及其筹划4、土地增值税及其筹划5、企业所得税及其筹划6、个人所得税及其筹划税务筹划基础一、现行税种及税制改革二、老总、业务部门与税收三、税务风险及其防范四、税务筹划的重要性一.现行税种及税制改革经1994年工商税制改革逐渐完善形成现行税收法律体系，现有税种分为四类:1.流转税：增值税、消费税、营业税。2.流转环节小税种：包括城建税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。3.所得税类：企业所得税和个人所得税。4.财产和行为税：包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。二、老总、业务部门与税收老总是决策者，公司发展、业务开拓都受到决策影响，组织结构设置和重要签定合同决定业务过程，业务过程产生税收，财会部门计算和缴纳税收。合同条款、营销方案决定税务成本。财会部门没按照合同或营销方案如实报税，就产生税务风险。不能只看到税收的缴纳过程，看不到税收的产生过程。只有加强业务过程税务管理，才能真正规避税务风险。1.老总的决策决定税负：投资并购付款方式；卖资产还是卖企业？高新企业：外地设立分公司，出售土地2.合同的签订决定税负：销售合同:涉及增值税，营业税，城建税及附加。含税价还是不含税价？含运费不？不能支付全款时:预付货款？赊销和分期付款？直接收款方式：未收款未开票：税总公告2011(40)号，纳税？2011年8月1日起。合同印花税：财产租赁合同1‰；建筑工程承包合同0.3‰；购销合同0.5‰借款合同0.05‰；代理合同，发票必须直接开给委托方。如发票开代理方做成了自营业务，交增值税，营业税，城建税及附加。3.营销方式决定税负：免费赠送，打折销售，送购物卷代销与出租柜台；自行加工与委托加工；自营出口与委托代理出口4.财务及其他部门按时报批，出口退税案例：福利企业案例：亦庄投资公司三.税务风险及其防范2009年“税务稽查风暴”。组织重点税源企业自查和全面检查，查补收入688.4亿元，占全年查补收入总额的63.5%；2010年，重点10家外企：诺基亚、三星、摩托罗拉司、松下电器、西门子、麦当劳、汇丰银行、富士康、通用电气和沃尔玛。2011年，重点查个人所得税2012年，重点加强对高收入者税收征管：财产转让、股息、红利等非劳动所得和合伙企业股权投资、私募基金、中介机构生产经营所得征管，个人从事广告演出所得和外籍人员所得征管。非居民企业税收管理:加大典型案件查处力度。2013年，重点？税务风险税务风险指企业涉税业务或涉税行为给企业带来的不确定性，造成企业增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出，或因多交税款、未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性包括主观性风险和客观性风险。多缴税风险：政策信息风险、业务流程风险、灵活处置风险少缴税风险：故意逃避纳税风险、空白漏洞风险、弹性寻租风险、政策信息风险理解错误导致税务风险[案例]乙公司购买甲公司“烂尾楼”，谈妥的价格一次性支付1.8亿元，考虑到收税，后来联建，建成后对外销售。为了各自的利益，合同中约定：乙公司按照约定投入资金，收回房款后先行付甲方1.2亿元。后来税务局查乙方往来账，发现大量现金流出，查合同，有保底条款，不是风险共担，交契税1.8*3%=540万。问题：律师签合同，以不吃亏为第一目的，不考虑税；税法有形式上要求必须达到。企业要有独立的税务人员。可口可乐进入中国，先招5个税务总监。英特尔把某市国税局的骨干变成财税骨干。业务流程带来的风险某外商在安徽投资板材厂，主要生产高档板材。其原材料有1/3来自自己的原材料基地(长江沿岸征收20万亩荒山作为原料基地)；另外2/3则向当地乡政府的收购站购买，收购站从农民手中收购。业务流程是否存在税务风险？①种植树木有很多税收优惠，但必须是林业生产型企业。②从当地乡政府手中收购，能否抵扣13%？发票给企业带来风险某企业将9辆特殊用途的进口汽车当给典当行，典当行没有索要汽车的进口票据就签了典当合同，后来因各种原因，成为了死当。典当行委托拍卖行拍卖汽车。拍卖行要求典当行提供汽车所有权的手续，典当行找另一家企业代开了发票。典当行风险很大！2008年9月，开通银税平台；税务报表，收入300万元；银行报表，收入2亿元，日资金流20多万。银税对比差异表，9项不一致，上报税务总局。结果：不真实—不予以贷款；关联交易—交税。税务稽查软件，将用友、金蝶拷贝后运行，就知道问题在哪？并指引查找线索。税务风险成因税务领域里的不确定性是由很多因素所造成，包括税法本身的不明确性、税法在应用上的不明确性以及企业日常运作所产生税务上的不确定性。税务风险还产生于企业没有遵守税务管理的时间要求、资料上报、备案要求等。税务风险管理：了解税务风险的产生，对如何处理作出判断，采取有效措施应对。税务风险防范机制1.设立税务部门持续关注税收征管动态和税收新规；实时跟踪报表项目及各项申报数据的变化情况，定期的分析和报告；2.企业内部财务人员良好的职业习惯；各部门的充分沟通；业务人员的税务常识；业务流程整合，内部控制的规范。3.企业外部与税务机关实时沟通；与关联企业定期沟通；向咨询机构或专业人士咨询。[极易]触发税务稽查的重要信息：税收负担率长期亏损但生产经营规模不断扩大营业额大且微利经营但销售对象或订单来源单一资本公积项目余额大；其他应收等往来项目余额大；企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低；未分配利润项目的余额大幅度下降；在年度内发生重组并购交易的；拥有不动产（尤其是土地）的企业但进行股权转让的；（同时关注股权的转让方与受让方）税务风险防范方法1.预先采取措施某企业搬到郊区，1000亩地，注意什么？3个亿项目，注册资金做多大？开发临街商铺，成本3000元/平方米，售价1.2万元/平方米，出售1/4后注册公司，6000元/平方米卖给中介公司。收益？代价？营业税增？奠基时签意向书，预付10%款装修、水电、消防？2.充分了解税收法规广告费有发票，没付款，不得在当年所得税前扣除。如2012年广告费未付，在2013年支付了上年的广告费，则在2013年也不得在所得税前扣除。其他应付款、应付账款等挂账的未付款，如超过3年仍未支付，提供有效证据，证明仍负有偿还义务，否则，调增所得额。支付住房补贴、供暖补贴、交通补贴等未列入福利费总额，按规定需计入。业务招待费实际发生额，只计算了经营费用和管理费用，另有其他科目中招待费，办公费中的礼品支出均未计入招待费。关联方资金融通问题，国税函【1995】156：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为,按“金融保险业”税目征收营业税。财税【2008】121号：关联方债务/股本比率为金融企业5:1，其他企业2:1。在企业提供的相关资料，能证明符合独立交易原则，准予扣除.境内企业B公司从母公司借款8000万元，协议规定为免息借款，期限5年。被查出，不符合独立交易原则，母公司计算利息收入，补交营业税和所得税，子公司不得在所得说前扣除。税务机关代开发票，子公司税前抵扣。非金融企业长江公司权益性投资总额1000万元，2009年从关联方借款5000万元，利率7%(不高于同期贷款利率)，息税前利润1000万元，应怎样进行税务筹资？比例=5000/1000=5:1，允许扣除的利息=2000×7%=140万元，不允许扣除的利息=3000×7%=210万元，如通过一个非关联企业借款,全部利息允许税前扣除，可减轻税负=210×25%=52.5万元。四、税务筹划的重要性[案例]某市经委下属企业—长江实业公司，2001年3月在该市的繁华地段投资4500万元兴建一座商业楼。当土建工程和外装饰进行完毕，进入内部设施安装的时候，企业的资金供应出现了重大问题，如果要将工程全部完工，还需要再追加投资额1000万元，由于资金一时无法落实到位，造成工程停工，一拖就是两年多。由于长江实业的投资款中有2500万元是从当地建设银行借来的，在此期间，建行不断地向公司追索贷款。2003年底经委要求长江实业改制，企业改制首先就要对在建工程——“烂尾楼”进行处理。税务筹划的重要性截止到2003年末，账面已发生的土地开发和建安工程成本等成本费用共有2600万元。公司请当地评估机构对该“烂尾楼”进行了评估，确认其公允价值为2500万元。当时，B公司愿与长江实业按51：49的比例共同投资一个大型零售商场，长江实业以“烂尾楼”出资，房产作价3000万元；同时，当地部分富商由于看好该楼所处的地段，也愿以3000万元的价格购买该楼盘.对“烂尾楼”应该如何处理呢？税务筹划的重要性方案一：将“烂尾楼”转让给建设银行，以抵偿所欠的债务，如果以此方案操作，银行愿意以2600万元的价格接受。方案二：将“烂尾楼”按市场价3000万元直接出售给当地富商。方案三：将“烂尾楼”以3000万元的价格作股份，与B公司共同投资一个大型零售商场。方案四：以“烂尾楼”的资产注册一家公司，然后将这个公司以3000万元的价格整体出售。众多方案，众说纷法，到底选择哪一个方案为最优？税务筹划与避税某高尔夫球场，门票800元，包括服务项目：打球、球具租赁(旅行社领游客未带球具)和球鞋租赁等。后来一分为三,进来撕一张小票。租赁球具，税法有规定纳税20%，租赁球鞋，税法没有规定。单独核算，按照租赁业申报5%的税。税务局发现税金负担率明显下降，找到企业法人谈话得知情况，找法规，未有规定，向流转税司回报，国家税务总局出补充规定：高尔夫球经营业全部缴纳20%娱乐业营业税。避税非筹划向美国出售手套，加征关税，纺织品，合格品。是违法否合不违法法合法节税避税偷逃抗欠骗税减税形式税负转嫁