企业常见涉税问题及风险防范

企业常见涉税问题及风险防范 什么是涉税风险 涉税风险，是指企业的涉税行为因未能正确遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失。 涉税风险不同于一般的商业风险，商业风险是风险越大，将来损失越大，同时意味着收益越大，而涉税风险是风险越大将来损失越大，而收益却很小。这是因为税款负担具有“滚雪球”的风险效应。同时，涉税风险还会给企业名誉带来很大的损失。 常见涉税问题及风险防范的环节 筹建环节 经营环节※ 注销环节 筹建环节常见涉税问题及风险防范 请思考： ⒈如何确定筹建期间？ ⒉筹建期间会发生哪些支出？ ⒊筹建期间发生相关支出会计与税法各应如何处理？ 筹建期发生的相关支出 管理费用类： 财务费用类： 营业外支出类： 资本性支出类： 请思考： ①筹建期间购入机器设备存在的涉税问题？ ②筹建期间发生的开办费应如何进行会计处理？ 开办费的会计处理 《企业会计》及《小企业会计制度》： 通过“长期待摊费用”科目归集，并在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 《企业会计准则 应用指南》：发生时直接计入“管理费用—开办费”。 开办费的所得税处理 主要涉及开办费的税前扣除、是否将筹建期间确定为亏损年度以及筹建期间应否进行所得税汇算清缴？ 国税函[2009]98号、国税函[2010]79号、国税发[2009]79号 思考：筹建期间不作为计算亏损年度的规定对纳税人是否有利？ 经营环节常见涉税问题及风险防范 之一：筹资过程常见涉税问题及风险防范 资金构成：权益性资金和债权性资金 债权性资金主要涉及问题： ⒈借款费用去向问题。 ⒉借款费用扣除问题。 借款费用的去向问题 费用化： 资本化： 《实施条例》第三十七条规定： 请思考：企业因对外投资而发生的利息支出可否在当期直接税前扣除？ 企便函[2009]33号： 借款费用扣除标准问题 基本规定： 《实施条例》第三十八条规定： 向金融企业借款应注意问题： ⒈实际支付罚息、罚款属于违约金，不同于行政罚款，允许企业所得税前扣除。 ⒉“应付未付利息”是否允许扣除属于争议问题。关键在于《企业所得税法》第八条规定：“实际发生”的如何理解？ 向非金融企业借款应注意问题： 1.扣除标准问题：如何确定金融企业同期同类贷款利率？总局2011年第34号公告 ⒉向个人借款支付的利息能否扣除？国税函[2009]777号 ⒊关联企业借款规定：企业所得税法第四十六条、财税[2008]121号、国税发[2009]2号第九章。 请思考：关联企业借款费用扣除是否受扣除标准的限制？关联企业借款如何确定借款利率为宜？ 关联企业之间如何确定借款利率 《征管法》第36条规定：企业与其关联企业之间的义务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关按照合理方法调整。 结论：关联企业之间应按银行同期同类贷款利息确定拆借资金利率，不能畸高畸低。否则会被税务机关调整利率。 关联企业借款费用调整案例： 因投资者投资未到位而发生的利息支出 可否扣除问题 国税函[2009]312号： 例：假设A公司2008年1月1日成立，注册资本100万元，注册时一次性到位60万元，7月1日又到位30万元，企业其余投资截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日向银行贷款40万元，年利率7%，贷款期限为1年。分析A公司2008年度发生的贷款利息支出可否全额税前扣除？ 不得扣除利息支出： ①3月1日—6月30日：40× 7% ×4/12 ×40/40 ②7月1日-12月31日： 40× 7% ×6/12 ×10/40 08.1.1投入60 3月借入40 7月投入30 12月未归还 特殊借款业务的处理 ⒈拆借资金业务的变通？ ⒉无息借款存在涉税风险？ ⒊“现金池”业务涉税处理？ ⒋“统借统贷”业务涉税处理？ 拆借资金业务的变通 向有购销业务的企业拆借资金可充分利用“预付账款”、“预收账款”业务实现。 无息借款存在哪些问题？ 关联方之间无息借款被税务机关行使调整权力。 非关联方之间无息借款存在的问题： 是否缴纳营业税？应注意提供“无偿”举证。 分析：甲企业将闲置资金借给乙企业使用，约定甲企业不收利息，乙企业以低于市场价格向甲企业提供其他劳务。上述情况是否属于“无偿”。 现金池业务涉税处理 思考：什么是现金池业务？现金池业务实质？ 现金池涉及哪些税种？ 现金池业务应注意的问题？ “统借统贷”业务涉税处理？ 什么是“统借统贷”业务？ “统借统贷”业务营业税处理？ 财税字[2000]7号： “统借统贷”业务所涉及利息支出可在哪方扣除？ 国税发[2009]31号第二十一条： 采购业务常见涉税问题及风险防范 之一：购销如何贴花？ 请思考： ⒈贴花金额是否包括增值税款？ ⒉易货合同如何贴花？ ⒊总公司与分公司签订的供货合同应否贴花？分公司对外签订的购销合同应否贴花？ 国税函〔2009〕9号 采购业务常见涉税问题及风险防范 之二：采购费用如何处理？ 思考：采购费用会计上应如何处理？存货计税基础如何确定？实施条例第72条 不同于2008年前的扣除规定： 国税发[2000]84号第十四条： 采购业务常见涉税问题及风险防范 之三：购买货物、接受劳务取得进项税额抵扣涉税问题及风险防范： ⒈特殊货物的抵扣问题：农产品、固定资产 ⒉运输费用的抵扣问题： ⒊抵扣时限：国税函〔2009〕617号 ⒋不得抵扣情形：非增值税应税项目、免税项目、集体福利及个人消费。 采购农业初级产品抵扣进项税额问题 思考之一：销售农产品涉及的税收政策？ 农业生产者销售农业初级产品免征增值税。 应注意： ⒈非农业生产者销售农业初级产品不免税，而是适用13%税率。 ⒉农业生产者销售收购的农业初级产品不免税，而是适用13%税率。 思考之二：农业生产者销售自产的免税农产品应如何开具票据？ 风险防范：收购免税农产品以收购凭证作为进项税额抵扣应限定于从事免税农产品生产的个人，且在收购凭证上注明个人姓名及身份证号。 思考之三：收购烟叶如何确定抵扣基数？ ①基本规定：《实施细则》第十七条规定 ② 财税[2006]64号 ③财税[2011]21号 固定资产进项税额抵扣问题 财税〔2008〕170号；财税[2009]113号 ⒈明确允许抵扣进项税额的“固定资产”范围，明确①不动产（建筑物、构筑物、其他土地附着物）及以建筑物为载体的配套设备及附属设施不得作为抵扣的资产范围。②“两车一艇”不允许抵扣进项税额 ⒉兼有不得抵扣情形可以抵扣进项税额。 常见问题： ①既用于生产经营又用于接送员工的客车可否抵扣进项税额？ ②安装中央空调、监控设备可否抵扣进项税额？ ③购买花草可否抵扣进项税额？ 风险防范：注意区分可否抵扣进项税额的固定资产范围。 运输费用抵扣进项税额问题 ⒈抵扣凭证问题： ⒉如何确定抵扣金额问题： ⒊抵扣时限： ⒋风险防范： 运输费用抵扣问题 ⒈抵扣凭证问题： ①国税发[1995]192号： 国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票 ②国税函[2003]970号： 《中国铁路小件货物快运运单》注明的：铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费 不得抵扣的凭证： ①国税发[1995]192号：定额发票 ②财税[2005]165号：国际货物运输代理业发票、国际货物运输发票 运输费用抵扣问题 ⒉如何确定抵扣金额问题： 《实施细则》第十八条及国税发[2004]88号不得抵扣金额 ⒊抵扣时限： 国税函[2009]617号：180天，但不包括铁路运输发票。 运输费用抵扣问题 ⒋风险防范： ①财税[2005]165号规定项目要填写齐全。 ②国税发[2004]88号第十条第二项规定运费金额要单独注明。 ③国税发[1995]192号：规定运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。 ④运费能否抵扣进项税额随所运输货物的进项税额能否抵扣而定，货物作进项税额转出，与其对应的运输费用也应作进项税额转出 不得抵扣情形 不得抵扣情形包括： 非增值税应税项目、免税项目、集体福利及个人消费。 思考： ① 非增值税应税项目具体包括项目？ ②购买财务软件取得增值税专用发票上注明的进项税额是否允许抵扣。 采购业务常见涉税问题及风险防范 之四：采购货物未取得发票如何处理？ 进项税额当期一定不得抵扣。 所得税如何处理？ 总局2011年第34号公告： 采购业务常见涉税问题及风险防范 之五：取得笼统名称或无明细单的发票存在哪些风险？ 其一：未按规定取得发票被税务机关处1万元以下罚款。 其二：无法认定增值税进项税额是否属于允许抵扣范围内，故不允许抵扣进项税额。 其三：无法认定是否属于与收入相关的合理支出，故不允许所得税前扣除。 采购业务常见涉税问题及风险防范 之八：购买工作服抵扣进项税额存在的涉税问题及风险防范 国税发[2006]156号第十条规定： 案例：某公司为提升公司形象，对中层以上干部每人订购一套较高档工作服，并取得服装厂提供的增值税专用发票。思考：其进项税额可否抵扣，是否允许所得税前扣除？ 可否抵扣焦点问题：属于劳动保护用品还是属于集体福利、个人消费？ 企业所得税允许扣除：2011年34号公告 生产环节常见涉税问题及风险防范 之一：如何选择存货发出成本确定方法？ 企业可选择方法：加权平均法、个别计价法、先进先出法 当物价持续上涨情况下，选择先进先出法对企业是否有利？ 风险防范：计价方法一经选用，不得随意变更。所以先进先出法在价格变动较大情况下，应慎用。 生产环节常见涉税问题及风险防范 之二： 不合格产品相关涉税问题： 思考： ⒈生产出不合格产品是否应作进项税额转出？ ⒉以不合格产品再生原材料一部分转为自用 ，一部分用于销售，自用部分是否作视同销售处理？此部分原材料成本能否按对外销售价格确定？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之三：因 “三新”研究开发而耗用的材料、燃料和动力费用应否作进项税额转出？ 不得抵扣进项税额的情形包括： 用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购进货物或劳务的进项税额不得抵扣。 个人意见：研发支出无论是否形成无形资产，均不应作进项税额转出，但所形成无形资产转让的，属于用于非增值税应税项目—转让无形资产，所以应作进项税额转出。实际工作中应注意及时与主管税务机关请示，以避免风险。 企业所得税相关规定： 国税发[2008]116号 风险防范：适用范围、可否享受政策的项目认定、加计扣除基数、应备案资料等。 生产环节常见涉税问题及风险防范 之四：提供加工业务涉税问题 ⒈加工业务应具备的必须条件：《实施细则》第二条规定，委托方提供原料及主要材料。 ⒉受托加工消费税应税品，应代收代缴消费税。如何计算代收代缴税款金额？ ⒊委托加工合同应如何缴纳印花税？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之五：连续再生产涉税问题： ⒈以企业自产产品为原料再生产新产品，应否视为发生增值税视同销售业务？ ⒉以自产消费税应税品再生产应税消费品、非应税消费品应否分别视为发生消费税视同销售业务？ ⒊以资源税应税品连续再生产应否视为发生资源税视同销售业务？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之六：发生资产损失应作进项税额转出的涉税问题： 《实施细则》第二十四条规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失属于应作进项税额的非正常损失。 存在涉税问题：如何界定“管理不善”是否等同于“保管不善？暴雨造成原材料毁损应否作进项税额转出？ “三聚轻氨”超标的奶粉应否作进项税额转出？可否作为资产损失在税前扣除？ 生产环节常见涉税问题及风险防范 之七：发生资产损失所得税前扣除的风险防范： 财税[2009]57号、国税发[2009]88号、总局公告2011年第25号： 25号公告主要变化： ⒈明确无形资产可确认损失及确认条件。 ⒉明确应收（预付）账款包括的范围。 ⒊资产损失的分类：实际资产损失与法定资产损失。 ⒋增加会计上确认资产损失是资产损失税前扣除的必须条件。 ⒌增加追补确认资产损失的具体处理。 25号公告主要变化： ⒍取消审批制度： 将申报分为清单申报与专项申报，应注意区分两者各自的适用范围？ ⒎新增分支机构发生资产损失应“双申报”的规定。 ⒏部分资产损失确认条件发生变化：如坏账损失。 ⒐取消“国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失”不能税前扣除的规定 ⒑新增关联企业之间交易如何确定资产损失相关规定。 资产损失风险防范 ⒈企业软件确认损失的变通做法？ ⒉因各种原因导致企业无法向取得所得的纳税人追缴的税款可否作为损失在税前扣除？ ⒊资产盘亏、霉烂变质等损失是否存在追补确认损失问题？25号公告与国税函[2009]772号规定是否相同？ ⒋企业发生拍卖抵押资产、股权、债权发生资产损失应专项申报还是清单申报？ ⒌确认固定资产、存货、无形资产损失金额的基础是账面价值还是计税基础？ ⒍“坏账准备”贷方有余额且已在税前扣除，企业新发生的坏账损失可否直接税前扣除？国税函[2009]202号 生产环节常见涉税问题及风险防范 之八：无偿提供增值税应税劳务应如何纳税？ 案例：某商用汽车制造公司（增值税一般纳税人）对有问题车辆实行召回制度，召回汽车由公司安排人员进行免费维修，2010年共召回汽车50台，发生维修配件与人工支出20余万元。 请思考： ⒈此项免费维修增值税、企业所得税应否作视同销售处理？《实施细则》第四条。《实施条例》第二十五条。 ⒉免费维修消耗的物料应否作进项税额转出处理？ ⒊免费维修所得税上应如何对待？ 销售环节常见涉税问题及风险防范 之一：增值税与企业所得税纳税义务发生时间规定的差异？ 增值税：开具发票必须确认收入 《增值税暂行条例》第十九条、总局公告2011年第40号 筹划：延迟纳税义务。在回收货币资金困难的情况下，宜采取赊销、分期收款方式和委托代销方式销售货物。 风险防范：签订书面合同；合同明确结算方式、收款日期；注意直接收款与赊销、预收款方式的区别。 企业所得税：确认收入同时配比确认成本 《实施条例》第二十三条、国税函[2008]875号： 销售环节常见涉税问题及风险防范 之二：营业税纳税义务发生时间与企业所得税纳税义务发生时间的差异： 营业税纳税义务发生时间： 《暂行条例》第十二条： “营业税应税行为”所得税纳税义务发生时间的规定？国税函[2008]875号： 风险防范：签订书面合同并规定收款日期。 租金收入及建筑业劳务收入的特殊规定： 《营业税实施细则》第二十五条、《企所实施条例》第十九条、第二十三条及国税函[2010]79号 销售环节常见涉税问题及风险防范 之三：各税视同销售业务比较： 增值税视同销售的征税规定： 目的：公平税负、保证链条不断。 特点：仅规定货物视同销售的征税规定，不涉及劳务视同销售问题。 《实施细则》第四条及第十六条： 消费税视同销售征税规定： 《暂行条例》第四条 风险防范：区分哪些行为兼属于“两税”视同销售行业？ 营业税视同销售征税规定： 《实施细则》第五条及第二十条 某旅游景区向社会无偿赠送门票行为是否属于视同销售行为？ 企业所得税视同销售征税规定： 《实施条例》第二十五条及国税函[2008]828号 风险防范：应注意把握所得税与流转税视同销售征税规定的区别 销售环节常见涉税问题及风险防范 之四：混合销售业务涉税问题及风险防范 ⒈什么是混合销售业务？ 《增值税实施细则》第五条：强调“一项业务同时涉及货物和非增值税应税劳务。 思考：房地产开发公司销售商品房赠送电器行为是事属于混合销售业务？ 销售环节常见涉税问题及风险防范 之四：混合销售业务涉税问题及风险防范 ⒉如何征税？ ①基本规定：“1+1=1”模式。 思考：“送货上门”业务如何处理更为节税？一种情况：自有运输工具；另一种情况他人工具。 销售环节常见涉税问题及风险防范 之四：混合销售业务涉税问题及风险防范 ⒉如何征税？ ②特殊规定：“1+1=1+1” 《增值税实施细则》第六条： 强调：必须是自产货物，如何证明？ 总局2011年第23号公告 风险防范：分别核算，否则被国、地税主管税务机关要分别核定计税依据。 思考：①与国税发[2002]117号文件有哪些变化？ ②甲供材应注意的风险？ 销售环节常见涉税问题及风险防范 之五：平销返利业务涉税问题及风险防范 思考：什么是平销返利业务？业务实质？ 供货商：减少收入 销货商：减少成本 供货商的如下处理是否存在问题 借：营业费用 贷：银行存款 附：销货商开具的服务业发票 处理文件依据：国税发[2004]136号 筹划处理： 开具红字发票或作为折扣处理。 文件依据：国税发[2006]156号第十四条、国税函[2006]1279号、国税函[2010]56号 销售环节常见涉税问题及风险防范 之六：包装物涉税问题及风险防范 包装物主要涉及出售、出租、出借三种情况： 出售：单独计价、不单独计价两种方式。 增值税： 思考：如所包装的货物属于低税率商品，包装物如何处理对企业更为有利？ 消费税：均应纳税。 出租：单独发生与所售商品无关，属于营业税征税范围，否则属于增值税价外费用，主要涉及租金及押金的处理。 出借：主要涉及包装物押金的处理。 包装物押金主要涉税问题：不同情况下纳税义务发生时间的确定。 包装物的筹划：变出售包装物、收取包装物租金为收取包装押金。 应注意：包装物押金会计处理的特殊规定。 销售环节常见涉税问题及风险防范 之七：企业发生销货退回业务，但对方因超过认证期限而无法取得《开具红字增值税专用发票通知单》而导致无法开具红字发票应如何处理？ 首先：销货方不得从当期销项税额中扣减已开具发票中涉及的销项税额，造成多缴税款。《实施细则》第十一条 其次：多缴的税款能否作为资产损失处理？ 总局2011年25号公告 最后：销货方可享受申请退税权，《征管法》第五十一条 销售环节常见涉税问题及风险防范 之八：销售礼品盒存在涉税问题及风险防范 思考：礼品盒既包括低税率货物，又包括非低税率货物，如能区分各自销售价格，可否分别核算分别确定适用税率？如何操作能降低税收负担？ 此例同样适用于消费品应税品与非应税品的组合礼品盒。 销售环节常见涉税问题及风险防范 之九：收取合同违约金应如何开具票据存在哪些涉税问题 供货方（收款方）： 是否履行合同： 未履行：未发生纳税义务，不能开具发票，只能开具收款收据。 已履行：属于价外费用，应缴纳流转税，应开具相关发票。 购货方（付款方）： 未发生纳税义务，不能开具发票，只能开具收款收据。 销售环节常见涉税问题及风险防范 之十：企业从事融资租赁业务存在的涉税问题及风险防范 思考： 什么是真正意义的“融资租赁”业务？如何缴纳流转税？国税函[2000]514号、如何缴纳印花税？ 案例分析： 销售环节常见涉税问题及风险防范 之十一：促销活动涉税问题及风险防范 ⒈用以业务宣传的赠送： 借：营业费用 贷：库存商品 思考：存在的涉税问题？财税[2011]50号 ⒉买一赠一方式： 思考：①业务实质？②是否属于视同销售业务？如何账务处理能够规避“被税务机关认定为视同销售业务”？ 争论问题：销售商品房赠送空调如何征税？参考电信业务赠送实物处理规定。 ⒊奖励积分： 思考： 业务实质？ 争论问题：何时确认折扣？财会函[2008]60号 ⒋赠送购物券：同上 ⒌随机抽奖： ①奖品视同销售处理；②个人所得税：财税[2011]50号 经营环节其他常见涉税问题及风险防范 之一：业务招待费扣除常见问题 ①混淆业务招待费包括内容，注意与捐赠支出及广告、业务宣传费的区别； ②将工作餐支出混为业务招待费； ③将业务招待费开为会议费发票； ④将出差中发生的招待费混为差旅费； ⑤将董事会成员发生的差旅费混为业务招待费； ⑥计算扣除标准基数掌握不准。 风险防范：房地产开发企业预收款是否作为计算业务招待费扣除标准基数的规定？ 业务招待费可进行的筹划：增加计算扣除标准基数 经营环节其他常见涉税问题及风险防范 之二：房屋租赁业务涉税问题及风险防范 ⒈租金收取时间确定问题：一次性收取和按时间进度（租赁期内等额）收取。 ⒉转租合同涉税问题： 案例：A公司将房产出租B公司，并收取租金250万元。 B公司又因特殊原因将该房产转租给C公司，并收取租金300万元。请分析A、B两家公司分别涉及哪些税种及应纳税额？ 思考：转租方式可否降低纳税人税收负担？黄金比例：68.38% 存在风险：明显偏低且无正当理由，税务机关有权核定计税依据。 ⒊不收租金的涉税问题： ①营业税：有正当理由且未取得任何经济利益，不需要缴纳营业税。 ②企业所得税：不属于关联方不作收入处理；如属于关联方但税负相同且属于发生在境内的业务也不涉及纳税调整。 ③房产税：应注意区分无租使用与免收租金的区别： 财税[2009]128号、财税[2010}121号 经营环节其他常见涉税问题及风险防范 之三：技术转让合同如何确定适用税目？ 主要涉及“产权转移书据”和“技术转让合同”两个税目。 技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。 “产权转移书据”：所涉及产权实行政府“登记制”即发放权属证书。发生转移必须在权属证书上作变更登记，否则不产生法律效力。 经营环节其他常见涉税问题及风险防范 之四： 弥补亏损相关规定 ： ⒈税法上关于亏损的定义：《企业所得税法》第五条。 ⒉境内、境外亏损弥补问题： ⒊免税项目与应税项目亏损弥补问题：国税函[2010]148号（六） ⒋分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损2008年以后如何弥补？ ⒌被合并、被分立企业发生的亏损，合并、分立后如何弥补？财税[2009]59号、2010年第4号公告 ⒍查增应纳税所得额可否弥补以前年度亏损？总局公告2010年20号： 经营环节其他常见涉税问题及风险防范 之五：其他问题 ⒈高值易耗品应否认定为固定资产： A企业在2009年购进行15台价值不菲的精密仪表单个价值12万元，目的是为进行拆解研究，应否作固定资产处理。 ⒉以前年度已购入资产如何计提折旧：国税函[2009]98号 ⒊软件缩短折旧年限为2年。财税[2008]001号 ⒋应付职工福利费贷方余额不得随意调整。 思考：借：应付职工福利费 贷：盈余公积 是否存在涉税风险？国税函[2009]98号、国税函[2009]3号 注销环节存在的问题及风险防范 ⒈办理注销登记（税务、工商）前必须要进行清算处理，财税[2009]60号。 ⒉清算过程的实质及具体程序： 为最终了结现存的财产和其他法律关系，依照法定程序，对公司的财产和债权债务关系，进行清理、处分和分配，以了结其债权债务关系，从而消灭公司法人资格的法律行为。 清算程序 成立清算小组 通知债权人并公告 清理公司财产 向清算小组债权 资产处置 清偿债务 剩余财产分配 制作清算报告 清算过程涉税分析 基本理念：终止持续经营，处理所有财产，包括直接处理和视同处理，既要确认资产真正实现的所得或损失，也要确认隐含的所得或损失。 增值税：财税[2005]165号 营业税： 土地增值税： 个人所得税：财税[2001]157号 企业所得税：财税[2009]60号、国税函[2009]388号 企业所得税处理 确认清算所得： 计算清算所得税： 分配剩余财产： 清算所得的确认 清算所得=全部资产可变现价值或交易价格—资产的计税基础—清算费用—相关税费+债务清偿损益-资产损失+调整项目—弥补以前年度发生的亏损 清算所得调整项目的确定 ①应当分期确认所得的递延收益剩余未确认所得的金额，必须一次性并入清算所得 。 ②对于生产经营期间预提的各项费用（不含递延所得税负债）不再支付的，必须并入清算所得。 ③其他摊销费用（如开办费用）按照剩余计税基础扣除。 ④非同一控制下的企业合并形成的商誉，在生产经营期间不得摊销扣除，在计算清算所得时一次性扣除。 思考：对于以收入为基础确定扣除限额的广告宣传费等可否在计算清算所得时扣除？ 清算所得税的计算 清算期间单独作为一个纳税年度。终止经营后60日内进行当年所得税汇算清缴。 风险防范： ⒈清算所得与优惠政策：不是“绝缘”，只有清算过程中新产生的事项不得享受优惠政策。 ⒉正确弥补亏损。 分配剩余财产的处理 如何确认剩余财产金额？财税[2009]60号。 不同投资者分回剩余财产的处理。核心：其中的留存收益如何处理。 居民企业分回剩余财产的税收处理： 非居民企业分回剩余财产的税收处理： 境内个人分回剩余财产的税收处理： 外籍个人分回剩余财产：