会计分录完整版全解

【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3600000元。★土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【补例】某公司成立时注册资本为1200000元，由甲、乙、丙三方各出资400000元设立。现决定将公司注册资本增加到1600000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金500000元出资，占公司注册资本的25%。即：1600000X25%=400000（元）【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元，借款期为6个月（10月16日还款），年利率为6%，利息按季支付。4月15日借入短期借款分录：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。★本月利息计算：1000000X6%-12X15/30=2500（元）TOC\o"1-5"\h\z确认利息的会计分录：借：财务费用2500贷：预提费用（应付利息）2500【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。★5、6月各月利息计算及分录：1000000X6%-12=5000（元）借：财务费用5000贷：预提费用（应付利息）5000【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。借：预提费用（应付利息）12500贷：银行存款12500【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。5000X3+2500=17500（元）借：财务费用17500贷：预提费用（应付利息）17500★利息支付账务处理同前。【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元（2009年年末一次还本付息）。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2007年应付借款利息。年应付利息=借款本金X年借款利率5000000X8%（年利率）=400000（元）借：在建工程400000贷：长期借款400000【补例5-12-1】2008年应付利息金额为400000元。借：在建工程400000贷：长期借款400000工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。【补例5-12-2】2009年应付利息金额为400000元。借：财务费用400000贷：长期借款4000002007〜2009用借款付利息计120000元（400000X3）【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元（其中本金为5000000元；利息1200000元）。借：长期借款6200000贷：银行存款6200000【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125000元，增值税（进项税额）21250元（125000X17%）,运费等2000元。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产127000应交税费—应交增值税21250贷：银行存款148250★购置成本：125000＋2000=127000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。【例5-14】购入需要安装设备，买价480000元，增值税（进项税额）81600元（480000X17%），运费等5000元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程485000应交税费—应交增值税81600贷：银行存款566600★购置成本：480000+5000=485000（元）；进项税额不计入购置成本，在应交税费”账户核算。【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800★安装费用构成需要安装设备实际成本。★“应付职工薪酬”账户结构见“生产成本业务处理”部分。【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：485000+34800=519800（元）借：固定资产519800贷：在建工程519800【例5-17】购入不需要安装设备，买价1200000元，增值税（进项税额）204000元（1200000X17%）,款项尚未支付。借：固定资产1200000应交税费—应交增值税204000贷：应付账款1404000【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料款120000元及进项税额26860元用银行存款全部付清。借：在途物资—甲材料120000—乙材料38000应交税费—应交增值税—进项税额26860贷：银行存款184860★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。★购入设备时支付进项税额处理同此！【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18）进行分配。★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。♦分配率=共同性采购费用十分配标准（买价或重量等）本例：7000-（5000+2000）=1（元/千克）♦各种材料应分配共同性费用额=分配标准X分配率本例：甲材料5000X1=5000（元）乙材料2000X1=2000（元）借：在途物资—甲材料5000—乙材料2000贷：银行存款7000★发的生采购费用计入材料采购成本。【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。借：在途物资—丙材料220000应交税费—应交增值税36720贷：应付账款—红星工厂256720【例5-21】公司向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，项税额为71400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5000元用现金支付。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000311400银行存款库存现金5000★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（420000+71400）与预付账款（180000）之差额款；★运费5000元应计入材料采购成本。例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418860元。★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算：♦不含税价款=价税款总额+（1+税率）本例：418860-（1+17%）=358000（元）♦增值税税额=价税款总额-不含税价款本例：418860—358000=60860（元）或：358000X17%=60860（元）借：在途物资—丁材料358000应交税费—应交增值税60860贷：应付票据一XX单位418860【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。借：应付账款一红星工厂256720贷：应付票据一XX单位256720★一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。★采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。根据以上结果编制会计分录：借：原材料一甲材料125000一乙材料40000一丙材料645000一丁材料358000贷：在途物资一甲材料125000一乙材料40000一丙材料645000一丁材料358000【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000【例5-26】购入甲材料，价款120000元，进项税额20400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3000元。借：材料采购一甲材料123000应交税费一应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000【例5-27】甲材料按计划成本120000元验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料一甲材料120000贷：材料采购一甲材料120000（2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异=实际成本-计划成本★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123000—120000=3000（超支差，借差）结转超支差分录：借：材料成本差异一甲材料3000贷：材料采购一甲材料3000★材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123000元，计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000—125000）,结转分录为：借：材料采购一甲材料2000贷：材料成本差异一甲材料2000【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。★目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本土材料成本差异=实际成本★超支差时相加；节约差时相减。★材料成本差异分配相关计算公式：材料成本差异相关计算公式及其应用举例：（1）材料成本差异率=【（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）除以（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）】*100%如【例5-28】材料成本差异率=【（5400+3000）除以（300000+120000）】*100%=2%（2）发出材料应分配差异额=某种发出材料计划成本*材料成本差异率如【例5-28】TOC\o"1-5"\h\z发出材料应分配差异额=150000*2%=3000（元）会计分录：借：生产成本3000贷：材料成本差异一甲材料3000★登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：150000+3000=153000（元）【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50000元，节约差为3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出甲材料计划成本65000元。会计分录：借：材料成本差异一甲材料1105贷：生产成本1105★登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即:65000-1105=63895（元）【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下）发出村料汇总表用途甲村料乙村料合计金颔金飯A产品耗用80002000006000120000320000B产品耗用10000250000400080000330000小计1800045000010000200000650000铜F餌5000125000200040000165000合计230005750001200024000D815000借：生产成本一A产品320000—B产品330000制造费用165000贷：原材料一甲材料575000—乙材料240000【例5-30】提取现金，备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。借：生产成本一A产品1640000—B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬一工资3600000【例5-33-1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利费=某类人员工资总额X14%根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：A产品：1640000X14%=229600（元）B产品：1430000X14%=200200（元）车间人员人员：320000X14%=44800（元）企业管理人员：210000X14%=29400（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本—A产品229600—B产品200200制造费用—工资44800管理费用—工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000X14%=504000）借：应付职工薪酬贷：银行存款例5-34】假定某年借：待摊费用贷：银行存款例5-35】假定某年借：制造费用贷：待摊费用例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。50400050400012000元。12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12000120004200420012月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。★年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”账户（减少）。★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：TOC\o"1-5"\h\z借：制造费用3500贷：银行存款3500【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。【例5-37】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：（1）分配率=本月发生制造费用总额十分配标准（生产工时或生产工人工资总额等）本例：547000（165000+320000+44800+12000+4200+3500+8600+900）-（6000+4000）=54.70（元/工时）（2）某产品应分配制造费用=分配标准X分配率本例：A产品：6000X54.70=328200（元）B产品：4000X54.70=218800（元）【例5-39】分配制造费用的会计分录：借：生产成本一一A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000制造费用分配表200X年X月会计科目生产工时分配率分配金额生产成本A产品600054.70328200B产品400054.70218800合计一10000一547000【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品一A产品1842000—B产品1265000贷：生产成本一A产品1842000—B产品1265000★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！A产品本月发生的全部生产费用：2517800（例29：320000;例32：1640000;例33：229600;例39:328200）B产品本月发生的全部生产费用：2179000（例29：330000;例32：1430000;例33：200200;例39:218800）【例5-41】销售A产品50台，收到对方签发的商业汇票，票面额280800元（应收票据）。借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费一应交增值税40800★销项税额以售价（价款）按17%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。【例5-42】预收正大工厂货款500000元存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款一正大工厂500000★按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。【例5-43】赊销X机车厂A产品120台，货款673920元暂未收到。借：应收账款一X机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费一应交增值税97920【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1400000元，销项税额238000。同时收到货款差额1138000元。存入银行。借：预收账款一正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费一应交增值税238000★提供产品应收货款为1638000元，原来的预收账款为500000元，差额款应为：1138000元（1638000－500000）。【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。借：应收票据673920贷：应收账款一x机车厂673920【例5-46】赊销给大明商店A产品52台，货款301860元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款一大明商店303360贷：主营业务收入258000应交税费一应交增值税43860银行存款1500【例5-47】因质量问题正大工厂（见例5-44）退货B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20000元及增值税税额3400元（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税费一应交增值税3400贷：银行存款23400核算举例：见教材P111~112【例5-48】计算并结转销售产品成本。（见教材P111~112）A产品成本：3200x222（见例41、43、46）=710400（元）B产品成本：13600X70（例44）—13600X10（退货，例47）=816000（元）借：主营业务成本1526400贷：库存商品一A产品710400—B产品816000【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000TOC\o"1-5"\h\z贷：应交税费—应交消费税35000应交城建税14000应交教育费附加6000应交消费税额=应税销售额x消费税税率应交城建税额=（当期营业税+消费税+增值税）X城建税税率应交教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税）X教育费附加税率【例5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费—应交增值税—销项税额4760★销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。100000借：银行存款5-55。贷：其他业务收入100000★转让商标使用权应缴纳的营业税，参见例TOC\o"1-5"\h\z【例5-52】出租包装物,租金存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费—应交增值税—销项税额1020【例5-53】结转销售材料成本。借：其他业务成本16000贷：原材料16000★该例与例5-50相联系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。【例5-54】结转出租包装物成本。借：其他业务成本4680贷：周转材料4680★“周转材料”账户（资产类），核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。★该例与例5-52相联系！例5-55】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。借：其他业务成本5000贷：应交税费—应交营业税5000★该例与例5-51相联系！例5-56】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3000元。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000★分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。★借款时分录为：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000★如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人分录应为：2460（全部支出）2000（冲销借款）460（支付垫款）员自己垫付了资金）借：管理费用贷：其他应收款库存现金【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126320元。借：管理费用126320贷：库存现金126320例5-58】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200★如果是为购货方垫付的运费，分录应为：借：应收账款XXX贷：银行存款XXX【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用21000TOC\o"1-5"\h\z贷：应交税费-应交车船税6200-应交房产税12000银行存款2800【例5-62】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款579280元。该股票购入时的买价为550000。款项已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（原购买价）投资收益29280（净收益）确认处置损益：579280—550000=29280（元，净收益）★企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款550000【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50000元，款项暂未收到。借：应收股利50000贷：投资收益50000★实际收到现金股利时的分录应为：借：银行存款50000贷：应收股利50000【例5-64】企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000【例5-66】企业计算出本期应交所得税额为125000元。（见教材P125）借：所得税费用125000贷：应交税费125000★实际交纳所得税时：借：应交税费125000贷：银行存款125000例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入本年利润”账户。（见教材P127128）借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润227400013400079280848002572080例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）借：本年利润2072080贷：转入“本年利润”账户。主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本20680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”借：本年利润125000贷：所得税费用125000例5-70】企业提取法定盈余公积金提取数=净利润X规定的提取比率本例：375000X10%=37500（元）借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积例5-71】企业分配给股东现金股利（1）分配现金股利分录：借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利★形成负债（2）分配股票股利分录：借：利润分配—转作资本的股利贷：实收资本（或“股本”）★不形成负债，直接增加实收资本等例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积28000贷：利润分配—盈余公积补亏28000例5-73】企业于会计期末结转本期实现的净利润37500037500080000元，股票股利8000080000100000100000账户。100000元。375000元。业务基本含义：借：本年利润375000贷：利润分配—未分配利润375000★年终结转后应无余额。例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额（“未分配利润”除外）。业务基本含义：1）结清有借方发生额明细账户分录借：利润分配—未分配利润217500贷：利润分配—提取法定盈余公积37500—应付现金股利80000—转作资本的股利1000002）结清有贷方发生额明细账户分录借：利润分配—盈余公积补亏28000贷：利润分配—未分配利润28000