公司会计核算手册

CKBOODwasrevisedintheearlymorningofDecember17,2020.公司会计核算手册会计核算手册2009年7月目录TOC\o"1-3"\h\z\u第一章总论1第一节目的1第二节使用指南2第三节手册维护3第二章会计政策及会计估计5第一节财务报表的编制基础5一、会计年度5二、记账本位币5三、会计计量所运用的计量基础5四、现金和现金等价物的构成5第二节基本会计政策及会计估计6五、应收款项及坏账准备6六、存货7七、长期股权投资7八、固定资产及在建工程8九、无形资产9十、长期待摊费用10十一、收入确认10十二、借款费用11十三、维修及保养支出11十四、研究及开发费用12十五、资产减值准备12十六、所得税13十七、外币业务13十八、预计负债及或有负债13十九、关联方13二十、股利分配14二十一、合并会计报表14二十二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正15第三章会计科目及使用说明16第一节科目及代码16第二节会计科目使用说明19一、资产类科目19二、负债类科目59三、共同类78四、所有者权益类81五、成本类科目89六、损益类科目92第四章公司财务报表105第一节财务会计报告体系105第二节财务报表编制111一、资产负债表111二、利润表113三、现金流量表114四、所有者权益变动表119第五章主要业务的内部会计控制121第一节会计基础工作121一、会计基础工作要求121二、会计工作交接128三、会计档案管理130第二节采购与付款132一、总 则132二、岗位分工与授权批准133三、采购订单审批控制134四、入库与验收控制136五、报账与付款控制137六、监督检查139第三节销售与收款140一、总则140二、岗位分工及授权批准140三、销售合同/订单控制142四、劳务提供的控制144五、收入确认和收款控制144六、销售成本结转流程146七、监督检查147第四节成本费用148一、总则148二、岗位分工及授权批准148三、成本费用支出控制149四、监督检查150第五节货币资金151一、总则151二、授权控制151三、岗位控制151四、支付控制程序的关键控制点152五、货币资金管理、备用金、银行贷款管理153六、印鉴管理156七、监督检查157第七节财务会计报告158一、财务会计报告填报要求158二、财务会计报告上报时间要求158三、财务会计报告分析要求158第六章会计组织机构及会计队伍建设160第一节会计组织结构及会计工作岗位设置160一、会计组织机构设置160二、会计工作岗位职责161第二节会计人员要求163一、会计人员基本要求163二、财务部门负责人基本要求164三、会计主管人员应当具备下列基本条件164第三节会计人员培训164一、培训的目的164二、培训的内容和形式164三、培训的组织与实施165第一章总论第一节目的为规范宜人装饰材料有限公司（以下简称“公司”）及所属子公司的会计核算，特制订《宜人装饰材料有限公司会计手册》。制定本会计手册的主要目的是：一、进一步贯彻执行《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等适用会计准则的要求，规范会计核算公司在国内注册，为中国法人，因此，需按照中国的《会计法》、《企业会计准则》的要求进行会计核算、对外提供财务会计报表，依法纳税和按《公司法》的要求进行利润分配。为了正确理解与贯彻上述相关规范，满足财务信息披露及监管要求，需要财务人员强化对会计准则、制度的学习，做好会计基础工作，规范会计核算，提高会计信息的真实性和有效性。二、统一公司及所属子公司的会计核算口径，使会计信息更具有可比性公司已步入一个快速发展阶段，财务机构、财务人员也将进入一个较快的扩展阶段。为保证公司及所属子公司的会计核算口径一致，必须在国家颁布的法律、法规基础上结合公司的实际情况，制定出能指导宜人装饰材料有限公司会计核算、反映实际情况的一个操作手册。本会计手册制订公司、统一的科目体系，规范业务核算流程，统一核算口径，旨在提高公司会计信息的质量。三、为财务人员培训提供教材本会计手册的内容包括会计政策、会计科目及使用说明、主要经济业务会计核算、财务会计报告、内部会计控制、会计组织结构及会计队伍建设等内容，是公司及所属子公司财务人员在工作中必须熟悉掌握和遵照执行的。本手册可作为财务人员日常培训的基础资料。第二节使用指南一、内容指南本会计手册内容共包括八章及附录，即总论、会计政策及会计估计、会计科目及使用说明、主要经济业务会计核算、财务会计报告、内部会计控制、会计组织结构及会计队伍建设。总论，规定了本会计手册的制定目的、使用指南、手册维护。会计政策及会计估计，规定了公司基本会计政策及会计估计。会计科目及使用说明，规定了公司会计科目及代码，科目使用说明。主要经济业务会计核算，规定了销售、物品采购等主要经济业务的会计核算。财务会计报告，规定了财务会计报告体系、财务会计报告编制等内容。内部会计控制，规定了会计基础工作、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、成本费用、财务会计报告等项目的内部会计控制。会计组织机构及会计队伍建设，讲述了公司及所属子公司会计组织机构，会计人员要求，会计人员培训。二、使用要求本手册属公司机密。未经允许，不得复印，不得对外泄露。任何人因使用不当造成不良后果，应负相应责任。本手册在使用过程中遇到疑难问题，应及时向公司总部财务中心咨询。三、使用说明本手册编制采用活页形式，按照以下体例：版本号：1绪论目的生效日期：2008-1－1页码：1-1-1-1版本号表示该项内容的修订次数，初次颁行的版本号为1。生效日期表示该项内容自该日期开始执行。中间单元格表示该章标题。右上角单元格表示该项内容的标题。页码采用四位编码，依次表示章、节、项、页次。第三节手册维护一、维护要求财务中心设专人负责《宜人装饰材料有限公司会计手册》修订、维护工作。联系电话：电子邮件：公司及所属子公司在日常使用会计手册的过程中发现的问题，认真，及时反馈给财务中心负责修订、维护工作的专人。每半年，财务中心将汇集公司及所属子公司核算中出现的新问题，及国家新出台的准则、规定等，以会计手册附件形式下发，保证其适用性及可操作性。二、维护内容本手册修订包括：增加、删减、替换等。每一次下发更新资料时，都附带一份《<宜人装饰材料有限公司会计手册>更新说明》，请仔细阅读更新说明，然后进行资料更新。使用者应该认真对待每次更新工作，避免造成会计手册使用混乱。更新手册内容按照以下步骤进行：1、仔细阅读《<宜人装饰材料有限公司会计手册>更新说明》2、按照换页指示更换活页。换页指示分为两栏：“旧页”和“新页”。在“旧页”栏下列出的页号，是需要从手册中撤除的活页，“新页”栏下列出的页号，是需要向手册插入的新增活页。两栏中间“替换”是提示将旧的活页取出，将新增活页插入对应的位置。两栏中间“接续”是提示无需将旧页取出，只将新增活页插在“旧页”页号后即可。例1：旧页新页2-5-1～2-5-5替换2-5-1～2-5-3操作时，将旧页号为2-5-1到2-5-5的5页取出，将新页号为2-5-1到2-5-2的3页插入到相应的位置。例2：旧页新页2-5-5接续2-6-1～2-6-2操作时，无需取出旧页，只将新页号为2-6-1到2-6-2的2页新增活页插入到2-5-5页号后的位置即可。3、为了方便今后的查阅，须将旧页放置在另外活页夹中保存。第二章会计政策及会计估计会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计处理方法是指具体会计处理方法即企业在会计核算中，从诸多可选择的会计处理方法中选择的、适合本企业的会计处理方法。公司合并报表范围内所有单位的会计政策必须与公司总部保持一致。第一节财务报表的编制基础一、会计年度会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计分期为年度、半年度、季度和月度。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度结账日指公历月度每月的最后一天。年度结账日指公历年度每年的12月31日。二、记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表应当折算为人民币反映。三、会计计量所运用的计量基础会计记账采用借贷记账法。会计核算以权责发生制为基础。各项财产以取得时的历史成本计价。会计记录的文字应当使用中文。四、现金和现金等价物的构成现金等价物是指公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起，三个月或三个月以内到期。第二节基本会计政策及会计估计五、应收款项及坏账准备应收款项包括应收账款及其他应收款。公司对可能发生的坏账损失采用备抵法核算。应收款项以实际发生额减去坏账准备后的净额列示。(1)应收账款应收账款包括应收关联方款项及应收非关联方款项。公司对应收账款的可收回性作出具体评估后计提坏账准备，当有迹象表明应收账款的回收有困难时，将结合实际情况和经验对大客户欠款计提专项坏账准备。对于其余的中小用户应收账款于资产负债表日按照账龄分析法和管理层认为合理的比例提取一般坏账准备。管理层根据以往经验、用户及收回情况确定此项提取比例。计提比例如下：账龄计提比例1年以内5％1－2年8％2－3年10％3年以上20％提取的坏账准备计入当期管理费用。(2)其他应收款公司对其他应收款的可收回性做出评估后计提专项坏账准备。(3)坏账损失确认标准对于有确凿证据表明应收款项确实无法收回时，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，确认为坏账，并冲销已计提的相应坏账准备。六、存货存货应以公司对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于公司的一切物品，不论其存放于何处或处于何种状态，都应作为公司的存货。反之，凡法定所有权不属于公司的物品，即使尚未远离公司，也不应包括在本公司的存货范围内。公司库存物品发出的计价，按实际成本计价的，采用加权平均法。低值易耗品和包装物的摊销，采用一次摊销法。资产负债表日，按单个存货项目计算的成本高于可变现净值的差额计入存货跌价准备。可变现净值指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。存货盘存方法为永续盘存法。公司定期对存货盘点后，根据实际盘点结果调整帐面值。七、长期股权投资1、长期股权投资应根据以下不同情况，确定应采用成本法或权益法核算。（1）长期股权投资属于以下情况的，应按照成本法核算：①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对子公司的长期股权投资，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。（2）长期股权投资属于以下情况的，应按照权益法核算：①投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。②投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。2、长期投资减值准备公司应在资产负债表日对长期投资的账面价值逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值准备。处置或转让长期股权投资按实际取得的价款与账面价值的差额计入当期损益。八、固定资产及在建工程固定资产是公司为生产商品和经营管理而持有的，使用期限超过1年并且单位价值较高的资产。固定资产以成本减累计折旧及减值准备后的净额记入资产负债表内。在建工程以成本扣除减值准备后记入资产负债表内。在有关建造的资产达到预定可使用状态之前发生的与购置或建造固定资产有关的一切直接或间接成本，包括在购建期间利用借款进行购建所发生的借款费用(包括有关借款本金和利息的汇兑损益)，全部资本化为在建工程。在建工程于达到预定可使用状态时转入固定资产。在建工程达到预定可使用状态前不计提折旧。公司对固定资产在预计使用年限内按直线法计提折旧。各类固定资产的预计使用年限和预计净残值率分别为类别折旧年限残值率（%）房屋建筑物305办公设备２５运输设备5５软件及电子设备２0九、无形资产无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。外购单项无形资产价值低于1万元的（含），直接记入当期成本费用科目，外购单项无形资产价值高于1万元的，记入无形资产科目。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：1．合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；2．合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；3．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。4．如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。但需定期（至少每个季度）进行资产减值测试，并将资产减值金额计入当期成本费用。十、长期待摊费用长期待摊费用以实际发生的支出入账，按照费用项目的受益期限平均摊销。如果长期待摊费用项目不能使以后期间受益的，则将尚未摊销的该项目的摊余价值全部计入当期损益。开办费应当在开始生产经营的当月一次摊销。十一、收入确认收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、租金收入等。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入一般按照公司与接受劳务方签订的合同和的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。在同一会计年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，当劳务交易的结果能够可靠地估计时，提供劳务收入根据劳务的完成程度既已完工作的百分比于提供劳务的期间内确认收入。假如劳务交易的结果不能可靠估计，则按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，则将所发生的劳务成本在发生当期全部计入损益。利息收入和使用费收入按下列原则进行确认：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。利息收入在确认时按借出资金本金和适用利率计算，并以时间为基准确认。十二、借款费用公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。用于购建某资产的专门借款的借款费用在有关资产达到预定可使用状态或完成所必要的购建期间内予以资本化，计入购建的该资产成本。在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。十三、维修及保养支出维修及保养支出（包括大修费用）于实际发生时计入当期损益。十四、研究及开发费用企业内部研究开发项目的支出，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。十五、资产减值准备公司对各项资产（包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等）的账面值需定期作出审阅，以评估可收回金额是否已低于其账面值。当发生事项或情况变化显示账面值可能无法收回时，这些资产便需进行减值测试。若出现各种减值情况，账面值会减低至可收回金额。减计的价值即为资产减值损失。可收回金额是指销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。公司按单项项目计算资产减值损失，并将减值损失计入当期损益。新的会计准则要求，对除存货、应收款项以外的资产计提的减值准备，一旦计提就不予转回。十六、所得税新的所得税会计准则采用资产负债表债务法核算与暂时性差异相关的递延税款。十七、外币业务1、各单位发生外币业务时，按照业务发生时的市场汇率折合为记账本位币金额。2、月度终了，各单位有关外币账户余额均按照期末市场汇率进行调整，折合为记账本位币金额。新折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益处理。3、企业发生的汇兑损益，筹建期间发生的计入开办费。在生产经营期间发生的，计入财务费用。清算期间发生的计入清算损益。与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在符合资本化条件期间，计入资产的价值。十八、预计负债及或有负债如果公司须就已发生的事件承担现时义务，且该义务的履行很可能会导致经济利益流出企业，且有关金额能够可靠地估计，公司对该义务将计提预计负债。如果上述义务的履行导致经济利益流出企业的可能性较低，或是无法对有关金额作出可靠地估计，该义务将被披露为或有负债。十九、关联方如果公司有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响；或另一方有能力直接或间接控制或共同控制公司或对公司施加重大影响；或公司与另一方或多方同受一方控制，均被视为关联方。关联方可为个人或企业。如聚成企业顾问管理有限公司与集团旗下的其他公司即为关联公司。二十、股利分配公司交纳所得税后的利润，按照《中华人民共和国公司法》及其他相关规定，应当将根据中国《企业会计准则》计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，扣除公司当期提取的法定盈余公积的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。具体分配顺序如下：弥补亏损；按税后利润的10%提取法定盈余公积金；经股东大会决议，提取任意盈余公积金；支付普通股股利。公司未弥补亏损和提取法定公积金之前，不得分配股利或以红利形式进行其他分配。股东大会批准的拟分配的现金股利于批准的当期确认为负债。资产负债表日后至会计报表批准报出日之间建议或批准的现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示。二十一、合并会计报表1．合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指母公司能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权时，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。除非有证据表明母公司不能控制被投资单位。母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（1）通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2．合并报表包括以下内容：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益变动表；(5)相关附表。二十二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正1．会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更一般采用追溯调整法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，按照国家相关会计规定执行。2．如果公司赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更的会计处理，采用未来适用法，不调整以前年度会计报表，也不需要计算会计估计变更的累积影响数。3．难以区分会计政策变更与会计估计变更时，采用会计估计变更的会计处理方法。4．如果由于各种原因造成会计核算的差错，应当区分本年度和以前年度差错，属于本年度的重大会计差错，应当调整本年度会计报表相关项目；属于以前年度的重大会计差错，应当调整发现会计差错年度的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数。对于发现的非重大会计差错，无论本年度还是以前年度的，均作为发现年度的事项处理，调整发现年度会计报表的相关项目。第三章会计科目及使用说明第一节科目及代码会计科目表顺序号编号会计科目名称　　　　　一、资产类11001库存现金21002银行存款51015其他货币资金81101交易性金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息181221其他应收款191231坏账准备271402在途物资281403原材料301405库存商品311406发出商品331408委托加工物资341411周转材料401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产691901待处理财产损溢　　　　　二、负债类702001短期借款772101交易性金融负债792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款932401递延收益942501长期借款952502应付债券1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债　　　　　三、共同类1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目　　　　　四、所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1144103本年利润1154104利润分配　　　　　五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出　　　　　六、损益类1246001主营业务收入1296051其他业务收入1316101公允价值变动损益1326111投资收益1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整第二节会计科目使用说明一、资产类科目1001库存现金一、本科目核算公司及所属子公司的库存现金。公司及所属子公司内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。二、公司及所属子公司应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。三、公司及所属子公司收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算公司及所属子公司存入银行或其他金融机构的各种款项。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。二、公司及所属子公司应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，公司及所属子公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。三、公司及所属子公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。四、公司及所属子公司应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据公司及所属子公司管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司存在银行或其他金融机构的各种款项。1015其他货币资金一、本科目核算公司及所属子公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。三、公司及所属子公司增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司持有的其他货币资金。1101交易性金融资产一、本科目核算公司及所属子公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）公司及所属子公司取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司交易性金融资产的公允价值。1121应收票据一、本科目核算公司及所属子公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、公司及所属子公司应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理（一）公司及所属子公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。（二）公司及所属子公司持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的公司及所属子公司收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现公司及所属子公司的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（三）公司及所属子公司将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。四、公司及所属子公司应当设置“应收票据备查簿”，由出纳逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司持有的商业汇票的票面金额。1122应收账款一、本科目核算公司及所属子公司因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、公司及所属子公司发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、公司及所属子公司与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理（一）公司及所属子公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。（二）公司及所属子公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（三）将债权转为投资，公司及所属子公司应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（四）以修改其他债务条件进行清偿的，公司及所属子公司应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。五、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映公司及所属子公司预收的账款。1123预付账款一、本科目核算公司及所属子公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理（一）公司及所属子公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司及所属子公司尚未补付的款项。1131应收股利一、本科目核算公司及所属子公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理（一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本公司及所属子公司享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”、“长期股权投资——损益调整”科目。对于交易性金融资产和可供出售金融资产收到的现金股利或利润，应借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。属于被投资单位在取得本公司及所属子公司的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款”科目，贷记“长期股权投资——投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。（二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的现金股利或利润。1132应收利息一、本科目核算公司及所属子公司持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理（一）公司及所属子公司购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——溢折价”科目。（二）按期计提债券利息时，应按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；同时，借记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。（三）实际收到利息时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的利息。1221其他应收款一、本科目核算公司及所属子公司除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、公司及所属子公司发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司尚未收回的其他应收款。1231坏账准备一、本科目核算公司及所属子公司应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、坏账准备的主要账务处理（一）资产负债表日，公司及所属子公司根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，公司及所属子公司也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的坏账准备。1402在途物资一、本科目核算公司及所属子公司采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、在途物资的主要账务处理（一）公司及所属子公司购入材料、商品，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（二）购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（三）所购材料到达验收入库，借记“原材料”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。1403原材料一、本科目核算公司及所属子公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。二、本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要账务处理（一）购入并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，贷记“在途物资”科目。（二）自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“委托加工物资”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按实际成本，借记本科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目。（四）生产经营领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。基建工程等部门领用材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，采用加权平均法计算确定。（五）出售材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。四、本科目的期末借方余额，反映公司及所属子公司库存材料的实际成本。1405库存商品一、本科目核算公司及所属子公司库存的各种商品的实际成本(或进价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同公司及所属子公司的产成品，通过本科目核算。已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。三、库存商品的主要账务处理（一）公司及所属子公司生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。公司及所属子公司生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。发出产成品的实际成本，采用加权平均法计算确定。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。（二）购入商品采用进价核算。在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。公司及所属子公司委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。发出商品的实际成本，采用加权平均法计算确定。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司库存商品的实际成本(或进价)。1406发出商品一、本科目核算公司及所属子公司商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）。二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。三、发出商品的主要账务处理（一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。（二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）。1408委托加工物资一、本科目核算公司及所属子公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。三、委托加工物资的主要账务处理（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。1411周转材料一、本科目核算公司及所属子公司周转材料的实际成本，包括包装物和低值易耗品。二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。三、包装物及低值易耗品的主要账务处理（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和代值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法。领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（三）随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司包装物和低值易耗品的成本或实际成本。1471存货跌价准备一、本科目核算公司及所属子公司存货发生减值时计提的存货跌价准备。二、存货跌价准备的主要账务处理资产负债表日，公司及所属子公司根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。三、本科目期末贷方余额，反映公司及所属子公司已计提但尚未转销的存货跌价准备。1501持有至到期投资一、本科目核算公司及所属子公司持有至到期投资的摊余成本。公司及所属子公司委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理（一）公司及所属子公司取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目期末借方余额，反映公司及所属子公司持有至到期投资的摊余成本。1502持有至到期投资减值准备一、本科目核算公司及所属子公司持有至到期投资发生减