园林公司绿化工程项目会计处理中存在的问题分析

园林公司绿化工程项目会计处理中存在的问题 园林公司绿化工程项目会计处理中存在的问题分析,会计实务, 沐红英 约3396字 摘要:现阶段许多园林绿化公司在财务管理、财务会计核算上存在着诸多不的地方，笔者尝试从以下几个方面进行说明，希望能窥斑知豹，和大家一起探讨。 关键词:园林公司;绿化工程项目;会计处理 一、 没有建立健全工程项目的苗木收发存 [图片] 园林公司工程项目中主要以苗木为主要材料，公司业务品种比较单一，主要以绿化配套工程或苗木盆花的销售为主营业务。苗圃内库存苗木材料等未建立存货收发存制度，在会计核算上也没有建立存货的核算制度，对于苗木的采购、验收、发苗、销售的流转过程没有相应的入库、出库领料的手续，在采购、销售、领用中未建立相应的制约制度，这就往往会造成虚假的苗木采购业务的产生，给公司带来不必要的损失，由于采购苗木未建立入库手续，所以在会计处理上直接进行这样的会计处理: 借:主营业务成本—××工程 贷:银行存款 其实，这些苗木并没有用于工程项目或只是使用了部分苗木，而大量苗木暂存于苗圃中，以备日后使用或用于苗木销售，这样的会计处理使得工程项目虚增了成本，影响了工程项目的利润的真实反映，同时也会造成工程收入与成本不配比，甚至出现报表上的亏损，影响企业所得税的交纳，给国家造成损失。这样的会计处理往往会产生企业月报表上利润的忽高忽低的不稳定现象，不能真实地反映企业的资产和经营状况。同时，由于采购的苗木一次性计入工程成本，无形中这批苗木成了账外资产，不能在财务报表中反映出来，由此可能会造成资产的流失。以上海**绿化工程公司为例，从下表可看出2003年应计入存货核算而直接计入工程成本的苗木存货为104万元，2004年为89万元，2005年为150万元，这给公司当年的利润直接带来了影响，掩盖了企业的实际经营状况，而正确的会计处理应如下: 借:存货—苗木 贷:银行存款 这样才能真实反映企业的资产状况。如这些苗木经盘点现在确实还在苗圃，那么在会计处理上应调整以前年度的损益。会计处理如下: 借:存货 343万元 贷:以前年度损益调整343万元 苗木采购存货2003—2005年直接计入工程成本数据表 单位:万元 资料来源于上海**绿化工程公司财务处 二、 工程项目结算在会计处理上没有与工程进度同步 绿化工程项目在建设施工上有一个过程。有的大型工程可能跨年度，作为会计处理上应遵循权责发生制原则，而在笔者收集的大量园林公司在会计处理有关资料显示都没有按权责发生制原则记账。比如:对于刚承揽的工程项目，在未开工时，甲方根据先预付30%的工程款时，施工的园林公司在收到预付工程款时在会计处理上就作如下处理: 借:银行存款 货:主营业务收入—××工程 而当月未发生工程成本，这会产生当月的会计报表上利润的上较大上升，本人认为正确的会计处理应为: 借:银行存款 贷:预收账款—××工程 应根据工程项目完工的进度百分比及时结转工程收入和工程成本，这样才能真实反映企业的经营状况，结转时应作如下会计处理: 借:预收账款—××工程 贷:主营业务收入—××工程 又比如:对于在建的工程项目发生的直接材料费用园林公司往往作如下会计处理: 借:主营业务成本—××工程 贷:银行存款 而笔者认为正确的会计处理应为: 借:在建工程—××工程 贷:银行存款 结转时作如下会计处理: 借:主营业务成本—××工程 贷:在建工程—××工程 以上这些会计处理，没有按工程进度百分比直接计入收入或成本，造成收入与成本不配比，使当月会计报表上出现利润的忽高忽低。 三、 工程完工项目没有及时结转 比如，工程部与会计核算部门缺少沟通联络，工程项目当年已完成，但财会部门未接到工程部通知和有关决算和相关手续，使得财务报表上连续几年工程的预收工程项目余款长期挂在预收账款中，没有及时结转。从下表上海**绿化养护公司的有关财务资料中可以看出，当年应结转的完工工程预收余款2002年为170.50万元，2003年度为85万元，2004年为193万元，2005年为69万元，这些项目已通过决算审计，但却未及时结转收入，影响公司的利润。 [图片] 四、 土地租赁费会计处理不当 在许多园林公司中，由于工程项目的需要，公司必须有一个后方苗圃基地与之配套，以备工程项目的使用或苗木销售，这就要租用一定量的土地。在支付土地租赁时往往是二年或五年一个租赁期，一次性支付二年的租赁费，而在会计处理时许多园林公司往往作如下的会计处理: 借:营业费用—租赁费 贷:银行存款 该会计处理没有从谨慎性原则出发，笔者认为正确的会计处理应为: 借:待摊费用 贷:银行存款 应按月逐步进行摊销。摊销时应作如下会计处理: 借:营业费用 贷:待摊费用 如果不这样处理，会出现当月费用的迅增，可能出现亏损。造成这一原因主要是会计人员业务能力较低，缺乏应有的财务会计核算知识。许多园林公司领导人员由于文化素质较低，同时也缺乏对会计核算重要性的认识，往往忽视会计部门的重要性，只注重平时能在工程项目上多揽工程，有工程业务就行，而对公司内部的管理忽视了，特别对财务管理的忽视，从而影响企业的发展。许多园林公司的会计人员，往往不是专职的会计人员，即使有专职会计人员，但素质也较低，缺乏专业知识，在核算上往往不规范，缺乏自身的主见，按公司领导要求记账核算，从而导致企业会计信息的失真。 [图片] 很多园林公司在会计核算处理中，往往随意性很大，成本费用的核算也没有预先的预算控制，年度内各月的利润额忽高忽低，有时亏损，缺乏经营的稳定性。这主要是企业未加强工程项目的成本费用控制，虚增了成本费用，从而造成了这一结果。从下表可以看出上海**绿化工程公司05年上半年利润的各月不稳定性，这主要说明财务核算不严密，随意性很大，这与公司实际经营和工程项目决算不相符。 五、改进园林公司会计处理的建议 在目前的园林行业，往往在苗木采购上、工程使用或销售上未建立收发存制度，这也许是有一定特殊性，因为苗木是活的产品，不象其他库存物品是没有生命的，而且苗木有一定的死亡率，园林行业规定死亡率5%左右，这在财务核算上有一定困难，为减少麻烦，许多企业未计入存货，而是一次性计入工程成本，这对公司资产反映就缺乏真实性，甚至管理不当时，造成资产流失。所以当务之急，应建立存货收发存核算制度，严格按会计要求核算。 1(建立健全苗木的采购计划制度。许多园林企业在苗木采购上随意性很大，往往一次采购大量苗木，产生苗木积压，而苗木又不同于其他存货，养护不当就会死亡，这样会给企业造成一定的损失。所以苗木的采购要又一定计划，建立苗木采购审核制度，采购员在填制采购单后，经财务、领导审核签字后方可采购。 2.建立健全苗木的入库验收、发货、盘存核算制度。苗木在采购结束后，要对购进的苗木进行验收入库，在验收结束后应填制入库单，有采购员、验收员、领导签字。对于领用苗木或销售苗木应及时填制出库单，经有关人员签字后方可执行。保管员应经常清点苗木的结存盘点工作，对于苗木的损耗应察明原因，及时填制出库单和损耗单，经领导签字后交财务部门。月底保管部门应及时将当月的入库、出库单和收发存明细表交财务部门，以便财务部准确核算存货的数量、金额。 3、建立健全苗木存货的盘盈、盘亏核算制度 财务部门应定期、不定期对存货进行抽查盘点，对于盘盈、盘亏的存货苗木应及时做好清理工作，查明原因，经领导签字后，财务部门对盘盈、盘亏的苗木等及时做好会计处理。 作者单位:上海电视大学 参考文献: [1]胡瑶景,郝凌燕.绿化苗木的会计核算[J].中国农业会计,2006,1:4-5. [2] 汪红.谈工程项目投资控制的全过程优化[J].会计之友,2006,6:17-18.