现代商场会计实务讲义

现代商场会计实务讲义 第 1 页 共 26 页 现代商场会计核算实务讲义 第一节 现代商场的概念及类型 一、现代商场的概念与特征 (一)商场即商品买卖的场所。所谓现代商场是指在商业运作模式， 商品交易方式、 商品流转管理方式与手段等方面明显有别于传统商场 的新型商场。 (二)现代商场的主要特征 现代商场与传统商场相比较具有以下特征: 1、交易的开放自主性 现代商场商品的挑选和交易都具有极强的开放自主性， 顾客进入 商场内几乎都能够与需要购买的商品实现零距离的接触， 在正式交易 前，顾客可以自如地观看、挑选和取拿商场内几乎所有商品。而不像 传统商场那样，营业员各管一段(柜) ，顾客一般只能在柜台外要求 营业员逐一传递所要挑选购买的商品，在交易达成前，顾客一般不能 自由接触、取拿各种商品。 2、商品流转、交易信息电子化，自动化。 现代商场对计算机管理信息系统的使用已不是个别案例， 而是普 遍现象。同时，其管理信息系统的功能在应用的便捷性、安全性、及 时性、共享性和自动化等方面都达到了极高的水准。与传统商场在商 品流转交易信息的记载录入、输出几乎都是手工完成相比，真称得上 具有天壤之别。 3、商业运作模式的多样性 第 2 页 共 26 页 现代商场从商场业主角度看， 其商业运作模式已远远不止传统商 场企业过去那种单一的自购自销，先购后销的商业运作模式，而是呈 现出了商业运作模式的多样性与复合性。目前，在现代商场仅就商场 业主与商品经营者之间的关系进行区分， 其商业运作模式至少就可以 区别为自营式、联营式、租赁式、复合式四种。由于现代商场在商品 流转中商业运作模式不同， 因而商品流转的业务环节就会或多或少存 在差异性。相应的在会计核算的流程与方法上也就必然存在差异性。 二、现代商场的类型 现代商场种类繁多，按不同的可以进行不同的分类。 (一) 按现代商场经营商品的品类分类 现代商场按其经营商品的品类分类可以分为:日用百货商场、家 电商场、家私家居商场、医药商场、装饰装璜材料商场、日用杂品商 场、烟酒食品商场、综合超市、品牌商品专卖商场等。 (二) 按现代商场经营的规模分类 现代商场按其经营的规模分类可以分为:大型商场、中型商场、 小型商场和微型商场。大型商场如贵阳市区内的国贸广场、贵阳浙江 商城、贵阳红星美凯龙家居建材城、北京华联贵阳贵山店、沃尔玛贵 阳人民广场店、国美家电喷水池店等。中型商场如贵阳城区内的星力 百货瑞金店、苏宁家电贵阳喷水池店、贵阳智诚百货大楼、北京华联 宅吉店等。 小型商场如贵阳盐务街的福万家大药房及一树药业盐务街 店等。微型商场如遍布贵阳各社区里的红华便利超市等。 (三) 按现代商场商品经营者与商场经营者的关系分类 第 3 页 共 26 页 按现代商场商品经营者与商场经营者的关系分类可以分为: 自营 式、联营式、租赁式、复合式四种。 1、自营式，也可称为一体式。是指商场经营者也是商场商品的 经营者。这种商场其商场房产可能是企业自有的，也可能是企业租入 的。 企业对商场内部经营环境和设施根据自己的意愿进行设计装修添 置。商场内绝大部分商品自购自销，先购后销、价格自定、商品经营 风险自担。自营式商场在我国计划经济时代较为普遍，但目前仍然采 用这种传统色彩很浓的商业运作模式的商场在大中城市中已属非主 流模式， 而在广大的农村及城镇街道社区内的家庭及个体经营者开设 的食杂、日用百货店则多属自营式商场(商店) 。 2、联营式，是指商场经营者与商场商品的经营者形式上是一家， 但实质上不是一家，仅是一种联营关系。商场内销售的商品是商场经 营者通过与进场经营的商厂家分别签订联营协议， 在协议约定范围内 商场方提供经营铺面等条件，商品经营商、厂家平时在商场内自主经 营，商场统一收银，但会计上一般暂不确认销售收入，商场定期或不 定期与各进场经营的商厂家 按事先签订的联营协议要求对方依据当 期已在商场实现销售的各种商品的数量和扣出协议扣点后的价格开 据增值税专用发票，并进行销货款项的清理结算。商场在向各商厂家 结算销货款项后同时确认商场商品购进和销售。 最后商场以一个独立 的零售经营企业向税务机关申报缴纳商品零售环节的流转税。 联营式 运作模式较之传统的商场自购自销模式尤其明显的优点: 从商场角度 来看，不需要在库存商品上垫支巨额资金，不需要承担购进商品销售 第 4 页 共 26 页 不掉的削价赔本损失的经营风险。不需要为商品的采购、储运、营销 等流转业务环节配置大量的物质及人力资源。 从而大大降低了企业的 经营风险。从进商场经营的商厂家来看。他们可以充分利用商场为其 营造良好的整体购物环境和氛围， 不需要办理新的营业执照和税务登 记，在较少资金投入条件下，在较短时间内搭建起自己的商品经营平 台。更为关键的是，进入商场内经营的各位商厂家，如何确定聘用营 销人员的薪酬待遇，如何制定自己的营销策略，如何确定每一种商品 的价格，在不违反商场统一规则的前提下，全由自己独立做主。从而 也极大地降低了各商厂家进场的门栏和经营风险。 正由于以上原因这 种商业运作模式才被更多的商品经营者所接受。 这种商业运作模式是 目前各大中城市中百货等商场的主流运作模式之一。 3、租赁式，是指商场的经营者与商场内商品的经营者是完全分 离的。商场经营者只负责营造商品经营环境和条件，以租赁方式出租 铺面给商品经营者，按期约依向各商铺经营者收取租金、公共物管、 安保及其他服务等费用，商品经营者平时的商品经营活动、财务收入 活动与商场经营者无关，完全由商品经营者全权自主。这种模式目前 多出现在大中城市里的家装家居商场、建材商场、工业品专业批发商 场、农副产品综合批发商场等。 4、复合式，也可称为综合式。是指商场集自营、联营、租赁、 代销等商业运作模式于一体。 在商场内商场经营者根据经营战略与战 术的需要，自营部分商品、联营部分商品、代销部分商品、租赁部分 商铺。这种商场目前在各大中城市里的大中型百货零售、综合超市应 第 5 页 共 26 页 当说也是一种主流运作模式。如贵阳市区内的国贸广场、星力百货、 时代广场等百货零售商场。 这类商场在商品经营中的商业运作模式基 本相同，即少量商品(如化妆品等)由企业自营，大多数商品则是在 由商场统一规划组织协调管理和服务下由各进场经营商厂家先自主 经营，在每期与商场结算销货款时按购销业务进行各自的账务处理。 第二节 现代商场会计核算特点 现代商场是因其商业运作模式的变化升级而区分出来的一个概 念。无论在那种商业运作模式下，商场作为一个企业，在国家统一的 企业会计准则及相关制度的下， 其与一般企业相同的经济业务活 动的会计核算应当是大体相同或相似的， 这不是本课程要讨论和解决 的问。而作为传统商品流通企业商品流转的会计核算的方法，如批 发商品流转的核算，零售商品流转的核算，农副产品购销业务的核算 等，在此前学习的企业财务会计课程中已有所介绍，故也不是本课程 要解决的主要问题。 因此本课程要重点学习和解决的问题是由于商场 商业运作模式的变化， 以及商场企业经营管理信息收集处理的普遍计 算机自动化所带来的在会计核算上流程与方式方法的新变化。 这个意 义上讲，现代商场会计具有以下特点: 一、业务处理流程与方式的多样性和灵活性 由于现代商场在组织商品流转过程中商业运作模式的多样性和 灵活性， 从而决定了企业在处理商品流转业务的会计核算中必须是多 样性和相应的灵活性。比如在确认商品的购进的时间上，如属商场自 营商品，一般是先购再售，当商品进入卖场上柜前，一般就应及时确 第 6 页 共 26 页 认商品的购进;如系联营商品，对商场来讲，就会是先售后购，即商 品进入商场上柜销售时，商场会计上不确认商品购进，而是在商品最 终售出，在确认商品销售收入同时确认商品购进。再如在商品销售收 入的确认时间上，如系商场自营商品，在每日营业终了后，会计上就 可以根据当日销售日报表在会计上确认商品销售收入， 而如系联营商 品，为了简化核算，很多商场在每日营业终了后，根据当日销售日报 表和收银信息资料，暂不确认商品销售收入，而是先计入“其他应付 款”或“应付账款”帐项下，月末时再根据各商、厂家在本商场的销 售信息等资料在会计上确认销售收入。 二、商品销售成本计算结转的简捷性 由于现代商场绝大多数的商品流转业务的管理和会计核算都实 现了较先进的计算机信息化管理， 有关商品进销存的数量和价格通过 各种终端输入设备输入后，由计算机进行自动化分析计算处理后，就 可以将管理和会计核算所需要的信息数据自动形成和输出。 象会计核 算中的已销商品成本(或进销差价、商品销售毛利)的计算与结转， 就不需要象原来在手工条件下只有在月末耗费大量的人力和时间才 能完成，而完全可以很便捷、及时准确地获取建立在“个别计价” 、 “加权平均”“先进先出”等计价方法基础上的已销商品成本信息， 、 如果企业需要，可以每日进行已销商品成本、毛利、进销差价的计算 和结转。从而使商场会计已销商品成本的计算结转工作变得便捷、及 时和准确。 第三节 现代商场自营商品流转的核算 第 7 页 共 26 页 现代商场自营商品是指由商场业主自购自销的商品。在现代商 场中，企业出于经营利益或经营战略的需要，对部分商品仍然会采取 自营方式。如前述所讲的复合式商业运作模式的商场中，企业根据经 营战略与策略需要，将部分商品列为商场自营范畴，而不准其他商、 厂家在本商场经营。据了解，如今在大中城市里的大中型百货商场中 化妆品的经营多属商场业主自营商品， 在大型综合超市商场中也有相 当部分商品的经营企业也采取了自营方式。 现代商场自营商品流转的核算可以选用的方法主要有数量进价 金额核算、数量售价金额核算、售价金额核算和进价金额核算。由于 企业会计与经营管理电算化的普遍应用。所以，目前现代商场对自营 商品一般都采用数量进价金额核算。 下面对现代商场自营商品采用数 量进价金额核算进行介绍: 一、数量进价金额核算的特点 数量进价金额核算法是指企业对库存商品同时以实物数量和进 价金额两种计量单位进行核算。其基本内容如下: 1、库存商品总账和明细账均按进价记账。 2、在库存商品总账的控制下，按照商品的编号、品名、等级、 规格分户、设置一套完整的商品数量、金额明细账、记载和反映每种 库存商品的数量和进价金额的增减变化及结存情况。 3、对经营品种繁多的企业，为了考核大类商品的进销存情况和 便于控制商品明细账，可以在库存商品总账(一级账)与明细账(三 级账)之间，设置一套库存商品类目账(二级账) ，登记各大类商品 第 8 页 共 26 页 进销存的金额。这三级账要逐级控制，定期核对，保证账账相符。 4、采用适当方法计算结转已售商品进价成本。 在电算化环境下， 现代商场每日已售各种自营商品销售进价成本 可以在系统事先设定的成本计算方法下实现自动生成， 这些方法可以 是个别计价，亦可以是先进先出，加权平均等。因此，企业可以很便 捷地逐日或定期进行已售自营商品进价成本的结转。 二、现代商场自营商品购进的核算 (一)商品购进入账时间确认与入账价值计量 1、商品购进的入账时间确认 商场商品购进一般以支付货款取得商品所有权或收到商品的时 间为入账时间。在先支付货款后收到商品情况下，以支付货款的时间 作为商品购进的时间。目前，在买方市场大环境下，现代商场自营商 品主要出现的购进方式是:先验收商品，后支付货款;支付货款和验 收商品同时完成。在先收到商品后支付货款的情况下，应以收到商品 的时间作为商品购进入账的时间。 2、商品购进和入账价值的计量。 根据企业会计准 则及税法有关规定， 商场购进自营商品的入账价 值主要包括:买价，运杂费用、应计入商品入账价值的税金等。购进 商品发生的运输费用可按发票金额的 7%列为增值税进项税。购进商 品中发生的运杂费等采购费用比较零星的， 也可以不将其计入购进商 品的成本，直接列为销售费用。 (二)先收到商品后支付货款的核算 第 9 页 共 26 页 商场商品购进实务中，先收到商品，后支付货款又可分为两种情 形，其一，购销双方事先协议在前，先以赊购方式购进商品，待今后 一定时日后再向供货方支付货款;其二，由于商品物流与进货单证的 传递不同步，导致在商品进入商场库房时，相应的购货单证尚未传到 企业， 企业财务部门难以掌握具体应支付多少价税款。 对第一种情形， 商场在每次收到供货商发来的商品，并同时收到相关购货单证时，借 记“库存商品”“应交税费—增值税(进项税额)，货记“应付账款 、 ” —×××” ，若商场在收到供货商发来的商品并验收入库时，供货商 未交来相应的销售发票，则只能根据供方产品交运单证上的价值，借 记“库存商品” ，贷记“应付账款” ，待取得供货商相应单证时，可先 以红字对上项分录进行冲销，然后，根据供货及商品验收单据核对无 误后， 借记 “库存商品” 、 “应交税费—增值税 (进项税额)、 ” 货记 “应 付账款—×××” ，也可以只对差额部分作补充会计分录。对第二种 情形，商场在平时收到商品时一般不急着进行账务处理，待相关单证 到后，视为“单货同到” ，借记“库存商品”“应交税费—增值税(进 、 项税额)，贷记“银行存款”或“应付账款” ” 。若至月末相关单证仍 然未收到，为真实反映企业实际拥有的资产和负债，同时也为了保持 账账、账实相符，正确编制资产负债表，应对尚未付款的已入库商品 按“暂估价”入账，借记“库存商品” ，贷记“应付账款” ，次月初再 用红字冲回。以便下个月收单付款时按正常程序进行核算。 例 1:国星百货广场向甲供货商购进女用化妆品 100 套，每套进 价 300 元，增值税 17%，运杂费用由供货商承担。双方协议:货到后 第 10 页 共 26 页 一个月付款，商品验收入库，相关购货单证收到，并核对无误，应作 账务处理如下: 借:库存商品 应交税费—增值税(进项税) 贷:应付账款—甲供应商 30 000 2 100 32 100 一个月后，商场如数支付货款时，应作账务处理如下: 借:应付账款—甲供应商 贷:银行存款 32 100 32 100 若甲供货商在交付商品时，未开来增值税专用发票，商场在验收 商品则可先作如下账务处理: 借:库存商品 贷:应付账款 30 000 30 000 一个月后，甲供货商开来专用发票，当即支付价税款，则作如下 账务处理: 借:应付账款 应交税费—增值税(进项税额) 贷:银行存款 (第二种情形的核算案例略) (2)先支付货款后验收商品的核算 先支付货款后验收商品，实务中也应有两种情形:其一，购销双 方有约在先，购货方得先向供应商预付全部或部分订货款，此后才由 供货商依约向商场发运商品。商场向供货商预付货款时，借记“预付 30 000 2 100 32 100 第 11 页 共 26 页 账款” ，贷记“银行存款” ;商品验收入库时，借记“库存商品” ，应 交税费—增值税(进项税额) ，贷记“预付账款” 。其二，在正常交易 中由于商品物流与单证传递渠道不同而导致的购货单证先到， 并依单 付款，日后商品才到验收入库。此种情形下，当商场依单付款时，贷 记 “在途物资” 、 “应交税费—增值税 (进项税额)， “银行存款” ” 贷记 。 当商品验收入库时，借记“库存商品” ，贷记“在途物资” 。 例 2: 国星百货广场向广州保洁公司购进套装女用化妆品 500 套。 每套进价 500 元，增值税率 17%，保洁公司代垫运杂费 1000 元。账 单经审核无误，当即以汇兑方式支付全部款项，商品在途，应作账务 处理如下: 借:在途物资—广州保洁公司 应交税费—增值税(进项税额) 贷:银行存款 251 000 42 500 293 500 3 日后，上项商品运到并如数验收入库，应作账务处理如下: 借:库存商品 贷:在途物资 251 000 251 000 (预付款购进商品方式案例略) (3)支付货款与验收商品在同一日的核算 支付货款与验收商品在同一日的情况主要是发生在商场的同城 商品购进业务。其账务处理较为简单，其会计分录是: 借:库存商品 应交税费—增值税(进项税额) 第 12 页 共 26 页 贷:银行存款 (案例略) 三、现代商场自营商品内部调拨的核算 现代商场为了减少资金占用，降低库存商品风险，除了在商业运 作模式上进行优化选择外，对自营产品也会采取风险转移，或勤进快 销，尽量降低自营商品库存量。因此，有的商场基本不再设置自营商 品仓库， 每当自营商品购进时当即就通过计算机系统登录编码直接交 由各柜组负责管理。但也有的商场仍专设库存商品仓库和库管人员。 自营商品购进时先由仓库进行验收编码， 然后各营业柜组再以内部调 拨方式到仓库领拨商品上柜销售。同时，在一些链锁经营企业，各门 店之间也会时有发生商品调剂的情况。上述两种情况的发生，商品实 物负责人(门店)之间，都应办理商品内部调拨手续。当发生商品内 部调拨时，一般应如账务处理如下: 借:库存商品——甲分店 贷:库存商品——乙分店 例 3:国星百货广场化妆品一柜从仓库调入自营化妆品一批，总 进价 6000 元，应作会计分录如下: 借:库存商品—化妆品一柜 6 000 贷:库存商品—仓库 6 000 四、现代商场自营商品销售成本的计算与结转 商场在会计电算化环境及对库存商品实行数量进价金额核算的 前提下， 商场会计电算化系统对自营商品部分每日的各种自营商品进 第 13 页 共 26 页 销存数量与金额的详细和汇总信息可以较为便捷的获取。 企业可以采 用个别计价法，先进先出法，加权平均法等着为计算已销商品进价成 本的方法。只要在会计电算化系统初始化时加以设定即可，目前现代 商场多采用个别计价法， 并在月末时一次计算结转当月已销自营商品 成本， 本月根据计算机完成的当月已销自营产品成本计算单应作账务 处理如下: 借:主营业务成本 贷:库存商品—自营商品 五、现代商场自营产品销售收入的核算 现代商场自营商品销售收入的实现情况， 可以通过商场统一收银 电子信息系统随时了解和掌握。 每月营业终了即可通过企业设在财务 部门的计算机终端便捷地获取当时整个商场的商品销售及货款收入 日报表。各收银台每日营业结束后，应由收银员填制缴款单，连同销 货款一并送交商场财会部门或直接送存银行。 商场财务部应对计算机 输出的商品销售及货款收入日报表与各收银台提交的缴款单进行及 时必要的核对， 然后通过计算机系统分门别类对当日的自营商品销售 收入，联营商品销售收入以及代销商品销售收入。 商场自营商品销售应通过“主营业务收入”账户进行核算。企业 进行收入的账务处理可以是每日，也可以是定期 5 日、10 日，但最 好不要间隔时间过长， 以便及时准确为商场管理与决策提供有用的信 息。确认收入时，应作如下账务处理: 借:银行存款 第 14 页 共 26 页 贷:主营业务收入 应交税费—增值税(销项税额) 为了简化核算手续，会计核算实务中，企业平时在“主营业务收 入”账户中可以先按含税销售收入反映，期末再一次将含税销售收入 调整为不含税销售收入。 至于在确认销售收入的同时， 是否计算结转当日或同期已销自营 商品的成本，以及如何计算和结转在此前以作介绍，不再赘述。 例 4:国星百货广场 9 月 20 日，根据商场计算机信息管理系统 及各收银台缴款单等资料核对后，确认的当日自营产品销售收入为 250000 元， 其中顾客以支付现金结算为 150000 元， 信用卡结算 100000 元(信用卡结算手续费为 1%) ，应作账务处理如下: 借:银行存款 249 000 财务费用 1 000 元 贷:主营业务收入—自营商品销售收入 250 000 元 第四节 一、联营的含义 现代商场联营商品流转的核算 现代百货商场联营商品流转是指商场通过招商，与进场经营的 商、厂家通过签订，由各入场经营商、厂家根据合同协议自主进 行商品购进和销售，由商场统一收银。商场分户对各入场经营的商、 厂家的销售收入进行统计核算， 定期或不定期与入场经营商家进行货 物清算，商场在与商家进行货款清算时，列购列销。事实上，在商场 没有作商品购进前，商品已经售出，所以是事实上的先销后购。 第 15 页 共 26 页 由于这种运作模式对商场来讲不仅几乎可以达到商品经营零风 险，而且还可以合理地无偿使用巨额短期负债资金，因此，如今很多 商场都乐于采用这样的商业运作模式，而在买方市场环境下，各欲入 场经营商家在没有更为有利的合作条件选择情况下， 也只能接受这样 的合作条件。故而， “联营”已成现代百货商场目前的主流运作模式。 二、联营商品流转的账务处理 对商场而言，属联营的商品，商品进场时，按商场对商品分类及 编码规则进行统一编码入账。但不着为商品购进处理。商品售出后， 商场每日或定期根据计算机信息管理系统自动分类统计汇总的销售 报表作如下会计分录: 借:银行存款 贷:应付账款(或)其他应收款—×××公司 商场财务部门根据合同或协议定期与各入场经营商、 厂家结算已 售商品货款时，分别作如下会计分录: 1、取得商、厂家增值税专用发票并支付货款时 借:库存商品 应交税费—增值税(进项税额) 贷:银行存款 2、同时，确认商品销售收入 借:应付账款(或其他应付款) 贷:主营业务收入 应交税费—增值税(销项税额) 第 16 页 共 26 页 3、同时结转已销商品成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 例 5:国星百货广场与奥美时装公司签订联营协议。奥美公司在 国星百货广场设专柜销售其系列品牌时装。 联营扣点为 15%， 每月结 算一次商品销售款。协议签订当月发生下列经济业务。 商场根据当月销售日报表及收银有关资料统计并核对无误， 奥美 公司系列时装共实现含税销售收入 513 450 元，款均收存银行，应作 帐务处理如下: 借:银行存款 贷:应付账款—奥美时装公司 513 450 513 450 月末奥美时装公司开来上述已售商品的增值税专用发票， 总金额 436 432.50 元，价款 373 019.23 元，增值税额 63 413.62 元。商场在 扣除联营扣点款后当即开出转账支票向奥美服装公司结付货款。 应作 如下会计分录: (1)确认收入: 借:应付账款 贷:主营业务收入 513 450 438 846.15 应交税费—增值税(销项税额)74 603.85 (2)确认商品购进 借:库存商品 373 019.23 63 413.62 应交税费—增值税(进项税额) 第 17 页 共 26 页 贷:银行存款 (3)结转联营商品销售成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 373 019.23 436432.50 373 019.23 第五节 现代商场代销商品流转的核算 代销商品是现代商场在商品经营活动中的另一种重要商业运作 模式。生产企业或批发企业为推销新产品或市场上竞争激烈的商品， 往往需要将商品以委托代销方式委托商场代销， 待受托代销商场将商 品销售之后，双方再行进行货款清算。商场企业开展受托代销业务， 事先要由业务部门与供货单位签订“受托代销合同” ，合同上应注明 货款的结算方式和时间以及商品的质量和双方权利义务等。 商场受托代销商品销售后有两种不同的处理方法。一种 是视同 买断，即商品销售后商场列购列销处理;另一种是实质性代销，即商 品销售后，商场只向委托方收取代销手续费。 一、视同买断方式受托代销商品的核算 视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价 收取所代销的货款，实际售价可由受托代销商场自定，实际售价与协 议价之间的差额归受托方所有的代销方式。 商场收到受托代销商品时，并没有取得商品的所有权，但是商场 对代销商品有处置支配权，可以对外销售。为了加强对受托代销商品 的管理和核算，商场在收到商品时，应借记“受托代销商品” ;贷记 “代销商品款” 。 第 18 页 共 26 页 理论上，受托代销商品售出后，商场应单独就受托代销商品进行 账务处理，应借记:银行存款，贷记“主营业务收入”“应交税费— ， —增值税(销项税额)。并按进价借记“主营业务成本” ” ，货记“受 托代销商品” 。同时借记“代销商品款”“应交税费——增值税(进 ， 项税额)，货记“应付账款” ” 。待收到委托方专用发票时，再据以支 付货款和增值税额，并作借记“应付账款” ，贷记“银行存款”的账 务处理。但在实务中，商场在卖场组织商品销售活动中并不需要，也 没有必要向促销人员、 收银员和顾客说明哪些商品是由商场受托代销 的。在商场商品流转业务处理高度电子自动化、智能化的条件下，商 场财务部门计算机终端可以对每日商场实现销售的商品就自营、联 营、受托代销等情况进行具体详细准确的分类查询获取。因此，商场 每日或定期在确认分类销售收入时，一般只先就收入进行账务处理， 至于销售商品成本等的确认和结转则可在期末一并处理。 例 6:国星百货广场根据与筑锦电器公司签订的受托代销合同， 接受筑锦公司研发的新产品乐家牌电风扇的代销业务， 双方议定每台 电风扇结算价 120 元， 售价在不低于每台 200 元的前提下由受托方自 定，国星百货广场确定的每台含税售价 234 元。增值税率 17%。合同 规定每月末双方结算一次货款。 (1)6 月 1 日，收到筑锦电器公司发来的 200 台乐家牌电风扇， 应作账务处理如下: 借:受托代销商品——筑锦电器公司 24 000 贷:代销商品款——筑锦电器公司 24 000 第 19 页 共 26 页 (2)6 月 1 日至 30 日，门店电器专柜销售报表显示，销售乐家 牌电风扇 100 台，款已收存银行。 ?作确认商品销售收入的账务处理: 借:银行存款 贷:主营业务收入 23 400 20 000 应交税费—增值税(销项税额 )3 400 ?作结转商品销售成本的账务处理: 借:主营业务成本 12 000 元 贷:受托代销商品—筑锦电器公司 12 000 元 ?作结转代销商品款的账务处理: 借:代销商品款—筑锦电器公司 12 000 贷:应付帐款—筑锦电器公司 12 000 (3)6 月 30 日，向筑锦公司开出代销商品清单，同时收到筑锦 公司开来的 100 台电风扇销售增值税专用发票，计货款 12000 元，增 值税 2040 元，当即签发转账支票付讫。应作账务处理如下: 借:应付账款—筑锦电器公司 12 000 应交税费—增值税(进项税) 2 040 贷:银行存款 二、收取代销手续费方式受托代销商品的核算 收取代销手续费方式， 即受托方根据所实现的代销商品数量或售 价金额向委托方收取代销手续费的商业运作模式。此种模式下，受托 方收取的手续费属于劳务收入。 其主要特点是受托方只能按照委托方 14 040 第 20 页 共 26 页 所规定的价格销售代销商品，不得自行订价。在会计核算上，受托方 应按应收取的手续费确认收入，现举例说明如下: 例 7: 国星百货广场受佳美服饰公司委托代销佳美牌 T 恤 200 件， 每件含税售价 500 元，增值税率 17%，当月销售 150 件，双方议定每 月结算一次代销款及代销手续费，合同规定的代销手续费率 10%。 (1)收到佳美服饰公司委托代销 的佳美 T 恤 200 件，应作账务 处理如下: 借:受托代销商品—佳美服饰公司 85 470.09 贷:代销商品款 (2)本月售出 150 件，款收存银行。 借:银行存款 贷:应付账款 应收税费—增值税(销项税额) (3)同时注销代销商品款 借:代销商品款—佳美服饰公司 64 102.56 64 102.56 75 000 64 102.56 10 897.44 85 470.09 贷:受托代销商品——佳美服饰公司 (4)月末，开出代销商品清单及代销手续费发票，开列代销手 续费 7500 元。 借:应付账款—佳美服饰 贷:其他业务收入 7 500 7 500 (5)收到佳美服饰公司开来的增值税专用发票，T 恤 150 件， 计价款 64 102.56 元，税款 10 897.40 元，今扣除代销手续费 7 500 元 第 21 页 共 26 页 后，签发转帐支票支付佳美服饰公司代销商品货款及增值税额。 借:应付帐款—佳美服饰公司 应交税费—增值税(进项税额) 贷:银行存款 56 602.56 10 897.40 67 499.96 例 8:承例 6，若双方议定价不含税售价为每件 500 元，含税售 价为每件 585 元，代销手续费为 10%。但按不含税代销额计算，则相 关业务会计账务应如下: (1)收到佳美服饰公司委托代销的佳美牌 T 恤 200 件: 借:受托代销商品—佳美服饰公司 贷:代销商品款—佳美服饰公司 (2)本月售出 150 件，款收存银行 借:银行存款 87 750 75 000 100 000 100 000 贷:应付账款 应交税费—增值税(销项税额)12 750 (3)同时注销代销商品款 借:代销商品款—佳美服饰公司 75 000 贷:受托代销商品—佳美服饰公司 75 000 (4)月末，向佳美服饰公司开出代销商品清单，同时收到佳美 公司开来的 150 件 T 恤销售增值税专用发票，价款 75 000 元，增值 税税款 12 750 元，在扣除代销手续费 7 500 元后，当即开出转账支票 支付佳美公司委托代销商品的价款税款。 第 22 页 共 26 页 借:应付账款 75 000 应收税费—增值税(进项税额) 12 750 贷:其他业务收入 银行存款 7 500 80 250 第六节 商品卖场主要经营业务的核算 在现代企业的投资与经营活动中， 投资经营商品卖场已是不少投 资者的一个重要投资投向选择。其基本的商业运作方式是:选择适当 的地点投资进行商品卖场设施建设， 然后以商场物业业主的身份对外 出租商铺来获取投资回报。目前，在城市中的许多专业商品市场，如 家居市场、装饰装璜材料市场、花鸟市场、农副产品批发市场、服装 批发市场多系这种模式。在这些商场中，商场业主与商品经营业主往 往是分离的。商场业主主要经营商铺场地出租业务，一般不经营商场 内的商品，而商场内的商品经营业主，则是通过向商场经营业主租用 商铺场地开展商品经营活动。 一、商品卖场经营企业卖场建设的核算 商场经营业主所经营的场地，房屋有可能是企业自有的，有可能 是向房地产业主租用的。不论是企业自有的，还是租用的，企业都要 根据规划设计的需要投入足够的资金进行新建或改造。 企业发生的新 建、 改建商场的有关经济业务应视同企业固定资产购建或租入固定资 产改良工程支出业务进行会计核算。此处不赘述。 二、商品卖场经营企业主要经营业务的核算 商品卖场经营企业的主要经营业务是卖场出租业务和卖场综合 第 23 页 共 26 页 管理服务业务。 (一)卖场租金收入的核算 一般而言， 商品卖场经营企业所经营的商 品卖场都具有较大的规 模，这有利于聚集足够的同类商品经营户入场经营，从而形成良好的 专业商品市场经营氛围。 卖场经营企业在基本营造好卖场的各项硬软 件设施之后，通过各种渠道和方式进行招商，并与每一个拟租赁商铺 的商家就租赁经营的各项具体细节进行商务谈判，签订租赁协议。企 业财会部门应根据每一份租赁协议所明确的押金、 租金及其他相关税 费收交时间与方式进行有效管理，并及时进行账务处理。 1、收取租赁押金的核算 企业根据租赁协议， 收取入场经营户交来的押金时， 应借记: “银 行存款” ，贷记: “其他应付款—租赁押金(某商户)，当按双方协议 ” 退还商户押金时，则作上述相反分录。 2、收取商铺租金的核算 (1) 预收租金 商场出租商铺租金的收取，应根据双方签订的办理，如 为定期(一年、半年或一个季度)预收，则在每次预收时，应作如下 会计分录: 借:银行存款等 贷:预收账款——××商户 每月按照权责发生制确认当月租金收入时，应作如下会计分录: 借:预收账款——××商户 第 24 页 共 26 页 贷:主营业务收入 (2)分月收取租金 如企业根据租赁协议系按月收取租金， 则应在每月实际收取入场 经营户交来的租金时，如下会计分录: 借:银行存款 贷:主营业务收入 对于部分商户因某种原因导致的逾期应交未交的租金，企业应视 具体情况按照《企业会计准则——收入》的相关规定进行账务处理。 (二)商品卖场经营企业主营业务成本的核算 商品卖场经营企业的主营业务成本主要是卖场固定资产折旧， 租 赁的房地产的租金及改良支出的摊销等。 1、每月提取商场固定资产折旧时，应作如下会计分录: 借:主营业务成本 贷:累计折旧 2、若企业用来开发商场的房地产系租赁而来，则每月向房地产 业主支付租金时，应作如下会计分录: 借:主营业务成本 贷:银行存款 3、若企业对所租入用以开发商场的房地产进行了大规模的装修 改造，由于商场房地产的主体不归企业所有，因此，企业对于发生的 装修改造费用不能计入固定资产成本，只能计入“长期待摊费用—— 租入固定资产改良支出” 。企业每月摊销租入固定资产改良支出时， 第 25 页 共 26 页 应作如下会计分录: 借:主营业务成本 贷:长期待摊费用—租入固定资产改良支出 第七节 现代商场收取的商品服务费的核算 现代商场业主为了给入场经营商户及顾客提供一个安全、 舒适的 经营与购物环境，往往要统一提供安保、保洁、公共照明、空调、绿 化、美化等综合管理服务项目，同时有的还要配合入场经营商、厂家 进行宣传， 刺激消费， 在商场内为入场经营商、 厂家提供场地、 服装、 灯箱等进行商品的展示与宣传等促销活动以及制作条码等服务或为 对入场经营商、厂家户设定一定的准入门槛，因此，商场除按合同向 入场经营商、厂家收取店铺租金或商品联营销售扣点收入外，往往还 定期或不定期向各入场经营商户收取一定数额的综合管理服务费、 节 庆促销活动费、商品服务费、快讯费、灯箱广告费、入场费等。根据 企业会计准则及税收法律法规相关规定，上述收费如为企业自收性 质，则应列为企业经营收入，并照章计缴营业税。当企业收到商户交 来的上述款项时，应作如下会计分录: 借:银行存款 贷:其他业务收入 上述收费若为代收代付性质，则可不列为企业经营收入。当企业 收到各商户交来的代收代付费用时，应作如下企业分录: 借:银行存款 贷:其他应付款 第 26 页 共 26 页