内部审计基础知识

1内部审计基础知识主要内容2内部审计基础内部控制内部审计与公司治理管理内部审计活动执业内部审计师学习目的及要求一、学习目的通过学习，掌握内部审计的基本理论、内部审计方法，熟悉与内部审计相关的法律、法规和内部审计，能够将内部审计理论和方法运用于内部审计活动。二、主要要求1、认真听课；2、按时完成老师布置的阅读任务和作业；3、积极参加专题和案例讨论。第一部分：内部审计基础4第一章内部审计基础第二章内部审计工作方法第三章21世纪内部审计思考题1.用你自己的语言描述内部审计的职业形象。2.论述内部审计的确认和咨询职能。第一章内部审计基础审计的定义：《大英百科全》（1975年版）对审计的定义是：“审计是对企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并指明是否正确的一种行为。”日本（会计大辞典）对审计的定义是：“与任何一方无关的第三者检查一个企业（或其他单位）的会计记录和会计报表以及会计组织和会计行为是否正确或恰当，并将查账结果报告要求检查者的一系列行为。”美国《现代会计手册》对审计的定义是：“审计就是依据一定的准则，对各公司或企业组织的财务报表及报表赖以编成的会计记录进行专职的审查，并对所查的财务报表的表述是否合理，表明其独立的专职。”AAA1973《基本审计概念报告》“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达給厉害关系的用户的系统过程。”审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。第一章内部审计基础审计的基本分类：国家审计：是指由国家审计机关依法实施的审计。内部审计：是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。民间审计：是指经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。财务报告审计：审计会计报表是否符会计标准，是否真实公允。合规审计：是否符合法律、法规、制度、合同及有关控制标准经营审计：评价组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并提出改进的建议。第一章内部审计基础审计师分类：1、注册会计师2、政府审计师3、内部审计师4、法务审计师法务审计：是由法务审计师实施的旨在发现和阻止各种舞弊活动的审计侦察活动美国注册舞弊查核师协会（ACFE）是支持法务审计的主要组织，ACFE拥有25000成员的专业组织，它致力于对注册舞弊查核师（CFE）在侦察、调查和组织舞弊和白领犯罪等具体方面进行教育和培训。　　　　美国CFE考试科目：虚假的财务交易舞弊的法律要件舞弊调查犯罪学和伦理学1.1什么是内部审计国际内部审计师协会（IIA）内部审计是建立在组织内部的独立评价职能，其为组织服务的方式是检查和评价组织活动。(教材P1）IIA新的《职业实务框架》（ProfessionalPracticesFramework,IIA，2002)的定义：内部审计是一种旨在增加组织价值和改善经营组织的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善经营管理、内部控制和治理程序效果，以帮助组织实现目标。11A《国际内部审计专业实务指南》（2009）内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的营运。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程效果，帮助组织实现其目标。1.1什么是内部审计1、内部审计的本质：是一种“确认和咨询活动”。2、内部审计的目标：是为本机构增加价值并改善组织营运。内部审计要为加强企业治理服务、为企业决策服务和为提高企业经济效益服务，否则内部审计就没有存在的必要。这是因为，建立企业是为利益相关者创造价值和谋取利益，因此企业必须不断增加自身的价值，为利益相关者谋求利益，同时也维系利益相关者的信心。增加价值的目标应由企业的各个组成部分来共同实现。3、内部审计的工作内容：是对风险治理、内部控制和治理程序进行评价。1.1什么是内部审计4、内部审计的方法：运用系统化和规范化。5、内部审计的主要职能：确认（评价）和咨询。通过确认和咨询职能的发挥，以服务于组织的最终目标——增加价值。6、内部审计的特点：独立和客观。我国关于内部审计的定义：2003：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”1.1什么是内部审计内部审计提供的确认和咨询两大服务对组织的风险管理、内部控制和治理程序提供独立的评价，这包括财务、经营业绩、遵循性、系统安全、审慎性调查的业务。提供建议及相关的客户服务活动，其性质和范围与客户商定，其目的是增加组织价值和改善组织营运，包括顾问服务、建议、协调、流程设计和培训。确认（评价）咨询图表1-1内部审计的基本结构行为系统过程声明经营者业务执行者内部审计人报告业务的执行状况、结果就业务的执行建议、指导因授权而产生的业务委托受托关系审计的主题证明/检验指示审计的主题141.2内部审计历史（国际)　一、控制基础审计阶段（20世纪40～60年代）　二、过程基础审计阶段（20世纪70～80年代）三、风险基础审计阶段（20世纪80～90年代）四、风险管理审计阶段（20世纪90～1.2内部审计历史（国内）我国内部审计的历史发展过程可划分为两个阶段：第一阶段从1983年我国设立内部审计机构开始，到2003年审计署第四次颁布《审计署关于内部审计工作的规定》之前为止。第二阶段从2003年审计署第四次颁布《审计署关于内部审计工作的规定》开始至今，为内部审计价值的内向定位阶段。1.2内部审计历史（国内）从根本上改变内部审计价值的外向定位而为内向定位，主要表现为：提出内部审计仅接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。提出内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作，即仅对本单位主要负责人和权力机构负责。.提出内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现企业经济目标为目的。首次提出内部审计协会是内部审计行业的自律性组织。内部审计协会依照法律和章程履行职责，并接受审计机关的指导、监督和管理。1.3财务审计、营运审计与计算机审计的关系财务审计计算机审计营运审计内部审计第二章管理需要——内部审计的工作方法182.1以管理为中心的内部审计2.2营运审计的概念2.3管理的概念、职能、管理的属性2.4管理层与内部审计人员主要内容思考题你如何理解“以管理为中心的内部审计”这句话？2.1以管理为中心的内部审计1942：内部审计的主要任务：服务于管理层当前内部审计服务范围扩大到董事会、股东、各级员工、政府及社会。以内部管理为核心内部审计人员本身就是管理者内部审计与管理者合作，能实现不断增值的价值效果，并促进组织结构的总体福利。2.2营运（管理）审计的概念管理审计：以被审计单位的生产经营活动为主要审计对象，通过一定程序和方法，查找管理中存在的问题，并提出解决的办法，以改进管理素质，提高管理水平和效率。管理审计的目标：帮助组织成员有效的履行职责（IAA）改善管理，实现资源优化配置，提高经济效益审计的对象：管理行为的适当性审计范围：整个生产经营过程，重点：内部控制2.3管理的概念、职能、管理的属性管理的定义：直到目前为止，管理还没有一个统一的定义。泰罗：“确切知道要别人去干什么，并注意他们用最好最经济的方法去干”；泰勒：管理是所有的人类组织都有的一种活动，这种活动由五项要素组成：、组织、指挥、协调和控制。管理就是实行计划、组织、指挥、协调和控制；德鲁克：归根到底，管理是一种实践，其本质不在于“知”而在于“行”，其验证不在于逻辑，而在于成果；其唯一权威就是成就。科学艺术管理对内部审计而言：管理是有效利用资源的过程管理主体回答由谁管的问题管理客体回答管什么的问题；组织目的回答为何而管的问题组织环境或条件回答在什么情况下管的问题2.3管理的概念、职能、管理的属性管理四要素1.计划2.3管理的概念、职能、管理的属性2.组织3.人员配备4.领导5.控制管理的职能2.3管理的概念、职能、管理的属性现代环境因素包括经济、竞争、技术、政治和社会事件管理的关键因素依靠员工注重决策制定风险水平影响管理者要根据结果作出判断评价结果的时间跨度适应性标准化2.4管理层与内部审计人员内部审计的角色：为管理层提供服务与管理者在各个营运层面合作实现有效合作的基本因素：见教材15-16页27第三章21世纪的内部审计——《萨班斯—奥克斯利法案》及其超越3.1背景：财务审计准则方法变化3.2《萨班斯—奥克斯利法案》3.3《萨班斯—奥克斯利法案》对现代内部审计人员影响主要内容3.1背景：财务审计准则方法变化背景：安然事件及美国财务丑闻安达信消失（2002）安达信会计公司创立于1913年，安达信公司世界组织地理分布: 在84个国家超过380个地区设有事务所客户分布: 拥有从事各行各业的客户超过100,000名员工人数: 聘用各方专业人才，员工总数约77,000名公司业绩: 2000年度收入超过84亿美元3.1背景：财务审计准则方法变化资本市场的信用基础制度危机内部审计外包监管方式公共会计师审计与咨询引发思考的问题3.2《萨班斯—奥克斯利法案》2002年7月15日，美国参众两院以绝对多数票通过了新的公司改革法案。法案以提交议员名字命名，被称为《萨班斯－奥克利斯法案》。2002年8月27日，美国证券交易委员会一致投票，在美国上市的外资企业也必须遵守新法案。3.2《萨班斯—奥克斯利法案》SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及对会计职业及公司行为的监管,包括:建立一个独立的“公众公司会计监管委员会”(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB),对上市公司审计进行监管;通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性;对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司治理结构等,以增进公司的报告责任;加强财务报告的披露;通过增加拨款和雇员等来提高SEC的执法能力.第8至第11章主要是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任。SOX（SOA)法案的主要内容3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：《萨班斯—奥克斯利法案》关键条款概要：见教材P24表3.2SOA主题1：上市公司监督委员会SOA主题2：审计人员独立性SOA主题3：公司责任SOA主题4：强化财务信息披露SOA主题5：利益冲突分析SOA主题6—7：委员会权限、研究和报告SOA主题8-10：问责性和白领犯罪SOA主题11：公司欺诈责任3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：2002年7月30日，成立会计监管机构“上市公司会计监督委员会”(PCAOB)。PCAOB由5名专职委员组成，由SEC与美国财政部长和联邦储备委员会主席商议任命，任期5年。5名委员应熟悉财务知识，其中可以有2名是或曾经是执业注册会计师，其余3名必须是代表公众利益的非会计专业人士。SOA主题1：上市公司监督委员会组织与运作：独立法人三部：注册与年检部首席审计师部执业标准部三办法律办公室行政办公室外联与政府关系办公室3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题1：上市公司监督委员会约束执行公司审计业务的公共会计师事务所制定审计准则对在SEC备案的公共事务所进行检查开展调查和惩戒程序实施其他的准则和质量职能强制遵循SOA1.PCAOB主要责任教材P263.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：2.审计、质量控制以及独立准则审计工作底稿保管共同合伙人批准内部控制测试范围评价内部控制结构和程序审计质量控制准则IIA专业准则PCAOB准则对内部审计的含意3.PCAOB惩戒程序4.会计标准3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题2：审计人员独立性1.对外部审计师服务的限制2.审计委员会对服务的事先批准3.外部审计合伙人轮换4.外部审计师向审计委员会报告5.利益冲突和强制外部审计机构轮换3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题3：公司责任1.上市公司审计委员会治理规则2.公司财务报告责任3.对审计实施不恰当影响4.没收奖金、限制进入以及处罚CEO在报告签署并负有责任P413.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题4：强化财务信息披露1.定期报告披露2.扩大利益冲突条款和信息披露3.管理层对内部控制评价4.财务高管人员道德规范5.其他披露规则3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题5：利益冲突分析SOA以及其他法律措施和相应的证券行业结算协议以纠正证券分析师滥用职权问题3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题6-7：委员会权限、研究和报告主题6：委员会将AICPA同业互查过程的监控和管辖程序赋予权了SEC。主题7：授权SEC从事一系列研究和报告，并在恰当日期向国会议员和报告。*合并公共会计师事务所*信誉评估机构*证券专业人员违法行为和违法人员*SEC执法行为分析*投资银行研究3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题8-10：问责性和白领犯罪主题8：针对破坏公司审计记录的情况制定了专门的规则和惩罚办法主题9：（SOA806条款，807条款）对上市公司员工、CEO、CFO等白领犯罪处罚规定。主题10：有关参议院职能3.2《萨班斯—奥克斯利法案》——关键内部审计关注事项：SOA主题11：公司欺诈责任界定了对公司欺诈形财务报告的全面责任增大处罚规则3.3《萨班斯—奥克斯利法案》对现代内部审计人员影响内部审计部门能够更好，更有效的工作。能为公司管理层提供有价值的咨询。有助于内部审计人员SOA新规则见：表3.7SOA规则执行清单补充：萨班斯法案对中国企业的影响促进中国证券市场制度的建立以及制订1.《关于规范上市公司信息披露及相关各方行为的通知》；2.《上市公司非公开发行股票实施细则》；3.《上市公司信息披露办法》；4.《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》；5.《上市公司收购管理办法》；6.《上市公司证券发行管理办法》；7.《上市公司股权激励管理办法》。……补充：萨班斯法案对中国企业的影响增加了企业的成本与负担促进中国企业加强内部管理，完善现代企业制度促进中国加速推进严格财务制度和法规的建立以及制订2008年6月《企业内部控制规范》（称中国萨班斯法案）《公司法》、《会计法》的修订讨论题讨论题：萨班斯—奥克斯利法案对我国上市公司的影响案例隐形杀手被审单位兴师问罪.doc