借贷记账法应用

null第四章 第三节借贷记账法应用第四章 第三节借贷记账法应用制造业企业日常主要经济业务的核算制造业企业的主要经济业务内容制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经济业务一、供应过程业务的核算一、供应过程业务的核算1、企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料，包括的主要经济业务有： 材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付） 材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管;根据收料单等做入库的账务处理。 成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本。 2、材料采购业务核算涉及的主要账户2、材料采购业务核算涉及的主要账户（1）“材料采购”账户 P62 用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本。 性质：资产类账户 结构 明细账：按采购地点或品种设null3）结构 借方 材料采购 贷方   登记采购时发生的实际成本 登记验收入库材料的 实际成本   余额：示尚未验收入库 的材料或在途材料实际成本 null（2）“原材料”账户 P62 1） 用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况 2） 性质：资产类 3) 结构： 借方 原 材 料 贷方   登记入库材料的实际成本 登记领有或发出材料的实际成本   余额：表示库存材料的 实际成本   4） 明细账：按品种设  null（3）“应付账款”账户 P62 1)   用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。  2)   性质：负债类账户 3） 结构 应付账款 登记实际归还款项 登记应付未付的款项 余额：表示尚欠供应单位款项 4)明细账：按供应单位设 2、材料采购业务核算涉及的主要账户（续）2、材料采购业务核算涉及的主要账户（续）（4）“银行存款”账户 资产类。用来核算企业存放在银行的款项的收、付和结存情况。借方登记存入的款项；贷方登记提取和支出的款项；借方余额表示存放在银行的实际款项。 （5）“库存现金”账户 资产类。用来核算企业库存现金的收、付和结存情况。借方登记收到的现金；贷方登记支出的现金；借方余额表示现金的实际数额。 （6）“预付账款”账户 资产类。用以核算预付供应单位货款的增减变化及其结果。借方登记预付的货款；贷方登记收到供应单位的产品或劳务时冲抵的款项；借方余额表示尚未冲抵的预付款项。null“应交税费”账户 1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等 2）性质：负债类 3）结构 应交税费 登记已缴（付）税金数额 登记应付税金数额 余额：表示多付数额 余额：表示应付未付数额 4）明细账：按税种设  null购进业务的账户对应关系③null购进业务的会计处理过程（参见教材[例4-9]到[例4-13]）(9)借：材料采购 275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000 (10)借：材料采购 4 800 贷：银行存款 4 800 (11)借：材料采购 740 贷：库存现金 740 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540 (12)借：预付帐款 10 000 贷：银行存款 10 000 (13)借：材料采购 28 200 贷：银行存款 18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料 28 200 贷：材料采购 28 200null 外购材料取得成本＝买价+附带成本 买价作为直接费用直接记入材料取得成本 附带成本（即采购费用）包括运杂费、定额内的损耗和入库前的挑选整理费用等。附带成本如果属于直接费用直接记入材料取得成本；如果属于间接费用，采用适当的方法分配记入材料取得成本。 外购材料取得成本的计算 P142外购材料取得成本的计算外购材料取得成本的计算材料采购例7-1 P142 例7-1 P142 例7-1（续）例7-1（续）假设附带成本按材料买价进行分配： 分配率＝A材料应分配的附带成本＝50000×0.015＝750 B材料应分配的附带成本＝30000×0.015＝450※附带成本的分配包括材料重量、体积和买价等。购进业务的会计处理 P63购进业务的会计处理 P63（9）借：材料采购－甲材料 80000 －乙材料 45000 －丙材料 150000 贷：银行存款 125000 应付账款－朝阳工厂 150000 或：借：材料采购 275000 贷：银行存款 125000 应付账款 150000购进业务的会计处理 P63购进业务的会计处理 P63（10） 该业务涉及附带成本（运输费）的分配： 分配率=4800/12000=0.4（元/千克） 甲材料的运输费=4000×0.4=1600（元） 乙材料的运输费=3000×0.4=1200（元） 丙材料的运输费=5000×0.4=2000（元） 购进业务的会计处理 P63购进业务的会计处理 P63（10）借：材料采购—甲材料 1600 --乙材料 1200 --丙材料 2000 贷：银行存款 4800 如果只进行总分类核算，分录如下： 借：材料采购 4800 贷：银行存款 4800 购进业务的会计处理 P63购进业务的会计处理 P63（11）该业务中的搬运费也要进行分配 假设也是按材料重量比例分配： 分配率=740/12000=0.062 甲材料的搬运费=0.062×4000=247 乙材料的搬运费=0.062×3000=185 丙材料的搬运费=0.062×5000=308购进业务的会计处理 P63购进业务的会计处理 P63（11）借：材料采购—甲材料 247 --乙材料 185 --丙材料 308 贷：库存现金 740 ※如果只做总分类核算： 借：材料采购 740 贷：库存现金 740 购进业务的会计处理 P63购进业务的会计处理 P63（11）材料入库后结转材料采购成本： 借：原材料—甲材料 81847 --乙材料 46385 --丙材料 152308 贷：材料采购 280540 如果只做总分类核算： 借：原材料 280540 贷：材料采购 280540 购进业务的会计处理 P64购进业务的会计处理 P64（12）借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 （13）借：材料采购 28200 贷：银行存款 18000 预付账款 10000 库存现金 200 借：原材料 28200 贷：材料采购 28200null二、生产业务的核算 P65 企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品成本 归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费 null 1、“生产成本”帐户 ① 用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用，计算确定产成品的实际制造成本。 ② 性质：成本类 ③ 结构： 生产成本 登记直接材料 登记完工人库产品 直接人工 的实际成本 制造费用 余数：表示期末 在产品的生产成本   ④ 明细帐 基本生产成本 辅助生产成本null2、“制造费用”帐户 ①用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用 ②性质：成本类 ③结构 制 造 费 用 登记发生的各种费用 登记结转生产成本的费用 月末一般无余额   ④ 明细帐： 按车间、部门设置nullnull3、“管理费用”帐户 1）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的 各项费用 2）性质：费用类 3）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期末转出的借方发生额。月末一般无余额。 4）明细帐：按费用种类设 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别null4、“累计折旧”帐户 1）用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值 2） 性质：固定资产的抵减帐户（资产类） 3） 结构： 累计折旧 登记转销价值 登记提取的折旧金额   余：表示固定资产 累计折旧金额   4） 明细帐：按类别设置折旧和折旧方法折旧和折旧方法固定资产特点（回顾） 固定资产折旧：固定资产在使用过程中由于不断损耗而转移到产品或服务成本中去的价值（成本）。 计提折旧：固定资产成本的分配 计提折旧应考虑的因素：原价、残值、使用年限 折旧方法：平均法和加速折旧法 平均法－－直线法和工作量法 加速折旧法－－双倍余额递减法和年限积数法折旧应考虑的因素折旧应考虑的因素原价（原值）：取得固定资产所发生的一切必要支出。－“固定资产”科目反映 残值：在固定资产清理报废时所能收回的残料价值。 净残值＝残余价值－清理费用 使用年限：指固定资产的经济使用年限。 *经济使用年限和物理使用年限的区别折旧方法－－直线法折旧方法－－直线法直线法含义：假设固定资产的损耗随时间推移而发生，因此，固定资产的成本应均衡地摊配于其使用寿命周期内的各个会计期间。故亦称平均年限法。 计算公式： 年折旧额＝(原值－预计残值）/预计使用年限 月折旧额＝年折旧额/12 如果残值忽略不计，年折旧率为使用年限的倒数。 直线法实例直线法实例有一台设备原值30000元，预计净残值1800，预计使用年限4年。则： 年折旧额＝（30000-1800）/4＝7050（元） 月折旧额＝7050/12＝587.5（元） 折旧方法－－工作量法折旧方法－－工作量法工作量法含义：是以固定资产的使用状况为依据计算折旧的方法，即假设固定资产的服务潜力随使用程度的增加而减退，因此，固定资产的成本应根据其实际作业量摊配于各个会计期间。 计算公式： 单位作业量折旧额 ＝（原值－预计净残值）/预计作业总量 各期折旧额＝单位作业量折旧额×该期实际作业量 作业量：工作时数、工作班次、行驶里程等 工作量法的实质也是平均分摊法。工作量法实例工作量法实例某企业购置一台专用机床，价值200000元，预计工作总时数300000小时，预计残值2000元。第一年工作了2400小时。 解： 每小时折旧额＝（200000－2000）/300000 ＝0.6（元/小时） 当年折旧额＝2400×0.6＝1440（元）加速折旧法－双倍余额递减法加速折旧法－双倍余额递减法双倍余额递减法是一种加速折旧法，每期折旧额根据期初固定资产账面净值（折余价值）和双倍的直线法折旧率计算。 公式： 年折旧额＝折余价值×（2×直线法折旧率） 直线法折旧率＝1/预计使用年限 双倍余额递减法实例双倍余额递减法实例富达公司有一台数控机床的原价为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为6000元。 按双倍余额递减法计算折旧： 双倍直线法年折旧率＝2×（1/5）＝40% 第一年折旧：200000×40%＝80000 第二年折旧：(200000-80000）×40%＝48000 第三年折旧：(120000-48000）×40%＝28800 第四、第五年改为直线法折旧 第四、第五年折旧：(43200-6000）/2=18600 加速折旧法－年限总和法加速折旧法－年限总和法年数总和法又称变率递减法、年限积数法、年数比例法等。是加速折旧法的一种，年折旧额根据固定资产原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算。 计算公式： 年折旧额＝（原价－净残值）×当年折旧率 各年折旧率＝尚可使用年限/使用年限总和 年限总和法实例年限总和法实例同前例，改用年数总和法计算折旧。 第一年折旧：（200000-6000)×（5/15）＝64667 第二年折旧：（200000-6000)×（4/15）＝51733 第三年折旧：（200000-6000)×（3/15）＝38800 第四年折旧：（200000-6000)×（2/15）＝25867 第五年折旧：（200000-6000)×（1/15）＝12933 null ※ 关于“累计折旧”账户的重要说明null5、待摊费用（资产类） 待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各月分别负担摊销期在一年以内的费用。如租金、保险费、修理费等。   待摊费用 登记支付数 登记按期摊销数 余：表示已经支付但 尚未摊销的款项  null6、预提费用（负债类） 预提费用是指企业已经从成本费用中预提但尚未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费 预提费用 支付数 按期预提数   余：表示已经提取尚 未支付的款项 7、“应付职工薪酬”账户 P677、“应付职工薪酬”账户 P67（1）用途：反映企业与职工之间的工资结算情况。 （2）性质：负债类 （3）结构：借方登记企业支付的工资；贷方登记结算出的应付工资；贷方余额表示已结算但尚未支付的工资额。 职工薪酬的组成内容*：职工薪酬的组成内容*：职工工资：计时工资、计件工资、加班工资、特殊情况下支付的工资。 奖金：如综合奖、单项奖等。 津贴和补贴：如技术性津贴、住房补贴等。 社会保险费用：企业为职工缴纳的养老保险、医疗保险、工伤保险等。 职工福利费：企业内设的集体福利机构的经费、职工困难补助等。 其他薪酬：如住房公积金、工会经费等。生产业务的账户对应关系 生产业务的账户对应关系 业务说明： ①领用原材料。 ②结算应付工资。 ③计提折旧。 ④分期摊销待摊费用或预提费用。 ⑤支付其他费用。 ⑥支付职工工资。 ⑦结转制造费用 ⑧结转完工入库产品的制造成本。null(14)借：生产成本 175 000 制造费用 6 000 管理费用 7 500 贷：原材料 188 500 (15)借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000 (16)借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000 (17)借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000 (18)借：待摊费用 1 500 贷：银行存款 1 500 (19)借：生产成本 100 800 制造费用 9 000 管理费用 40 200 贷：应付职工薪酬 150 000(20)借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 30 000 (21)借：管理费用 4 300 贷：预提费用 4 300 (22)借：管理费用 1 400 贷：待摊费用 1 400 (23)借：生产成本 35 000 贷：制造费用 35 000 借：库存商品 111 000 贷：生产成本 111 000生产业务的会计处理过程（参见教材[例4-14]到[例4-23]）生产业务的账务处理实例 P69生产业务的账务处理实例 P69例4-14：仓库发出材料，具体如下表： 例4-14：例4-14：借：生产成本—A产品 104000 --B产品 71000 制造费用 6000 管理费用 7500 贷：原材料—甲材料 40000 --乙材料 22500 --丙材料 126000生产业务的账务处理实例（续）生产业务的账务处理实例（续）例4-15：开现金支票提取现金150000元，以备发工资。 借：库存现金 150000 贷：银行存款 150000 例4-16：以现金发放工资150000元。 借：应付职工薪酬 150000 贷：库存现金 150000生产业务的账务处理实例（续）生产业务的账务处理实例（续）例4-17：以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元。 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000 例4-18：以银行存款预付下季度书报订阅费1500元。 借：待摊费用 1500 贷：银行存款 1500生产业务的账务处理实例（续）生产业务的账务处理实例（续）例4-19：结算出本月工资150000元，其中，A产品生产工人工资70000元， B产品生产工人工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。 借：生产成本—A产品 70000 --B产品 30800 制造费用 9000 管理费用 40200 贷：应付职工薪酬 150000生产业务的账务处理实例（续）生产业务的账务处理实例（续）例4-20：计提固定资产折旧30000元，其中，车间使用固定资产折旧20000元，行政管理部门使用固定资产折旧10000元。 借：制造费用 20000 管理费用 10000 贷：累计折旧 30000生产业务的账务处理实例（续）生产业务的账务处理实例（续）例4-21：预提行政管理部门使用固定资产折旧费4300元。 借：管理费用 4300 贷：预提费用 4300 例4-22：摊销行政管理部门租用办公室租金1400元。 借：管理费用 1400 贷：待摊费用 1400生产业务的账务处理实例（续）生产业务的账务处理实例（续）例：4-23（1）：分配结转制造费用。 借：生产成本—A产品 24305.56 --B产品 10694.44 贷：制造费用 35000 4-23（2）：结转完工入库产品成本。 借：库存商品—A产品 --B产品 贷：生产成本—A产品 --B产品产品成本计算 P151产品成本计算 P151在一定时期内的耗费称为生产费用；当这些生产费用具体到一定的对象和数量上，形成制造产品的成本，即产品生产成本。 根据企业生产经营的不同特点，成本计算方法可选择品种法、分步法、分批法等。不同的成本计算方法对企业的资产、负债、所有者权益、费用等都会产生一定的影响，最终影响的是企业的财务状况和经营成果。 成本计算的内容和程序*成本计算的内容和程序* 1、确定成本计算对象（如品种）—按各该对象归集费用。 2、确定成本计算期（如1个月）—根据产品生产周期计算成本。 3、确定成本计算项目 4、归集和分配费用—分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。 直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本； 间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象。 5、健全成本计算原始记录—设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。 产品成本项目*产品成本项目*在计算产品成本时，原则上应将上述各种生产费用归纳为以下3个成本项目： (1)直接材料：指企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。 (2)直接人工：指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。 (3)制造费用：指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失等。 产品成本具体计算方法*产品成本具体计算方法*在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，分别计算各种（类）产品的生产总成本和单位成本。 （1）分摊各种产品共同负担的制造费用 产品的直接材料和直接人工是直接成本项目费用，可直接计入各种产品的生产成本。而制造费用是为各种产品共同负担的间接费用，需要按一定的标准在各种产品之间进行分配，然后分别计入各种产品的生产成本。 （2）登记各种产品生产成本明细分类账，计算总生产费用。 （3）编制产品成本计算表，计算产品总成本和单位成本。 分摊各种产品共同负担的制造费用分摊各种产品共同负担的制造费用1、登记制造费用账户，归集制造费用总额。（14） 6000 （19） 9000 （20） 20000本月发生额 35000（23） 35000 本月发生额 35000分摊各种产品共同负担的制造费用分摊各种产品共同负担的制造费用2、选择适当的标准进行分配，确定分配率 制造费用的分配标准包括生产工人工资、人工工时、机器工时等，本例按生产工人工资比例分配。 分配率＝3 5000÷（70000+30800） ＝0.3472 即每1元生产工人工资应分配制造费用为0.3472元。 分摊各种产品共同负担的制造费用分摊各种产品共同负担的制造费用3、根据确定的分配率计算各种产品应分配的制造费用： A产品： 70000×0.3472 ＝24305.56 （元） B产品： 30800×0.3472 ＝10694.44（元） 登记各种产品生产成本明细分类账登记各种产品生产成本明细分类账生产成本明细账－M产品登记各种产品生产成本明细分类账登记各种产品生产成本明细分类账生产成本明细账－N产品生产成本明细账—T型生产成本明细账—T型 生产成本—A产品期初余额 80000 （14） 104000 （19） 70000 （23） 24305.56（23） 111000本期发生额 198305.56本期发生额 111000期末余额 167305.56生产成本明细账—T型生产成本明细账—T型 生产成本—B产品期初余额 40000 （14） 71000 （19） 30800 （23） 10694.44本期发生额 112494.44本期发生额 0期末余额 152494.44生产成本的计算应予考虑的四种情况*生产成本的计算应予考虑的四种情况*完工产品成本计算表*完工产品成本计算表*null三、销售业务的核算 企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程 销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入 销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本（已售产品的生产成本） 销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用 营业税金及附加：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金及附加。 营业成本（已售产品生产成本）计算 P146营业成本（已售产品生产成本）计算 P146已销产品的生产成本＝产品销售数量×产品单位生产成本。 说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用先进先出法、加权平均法、分批计价法等分批计算出库产品单价，不同方法计算的结果不同。null 发出存货计价方法与存货成本计算 P146 1.先进先出法 （1）先进先出法的基本含义 ◆假设先入库的存货尽先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。null （2）先进先出法下本期发出存货成本和期末存货成本的计算 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 null 2.加权平均法 （1）加权平均法的基本含义 ◆通常是月末一次加权平均法； ◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价； ◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。nullnull（2）加权平均法下本期发出存货成本的计算 资料：（或上一页的明细账） 加权平均单价：（9 000＋6 200＋13 600） ÷（150＋100＋200） ＝ 64（元） 本期发出存货成本：（70＋50＋90＋60）×64 ＝11 520 （元） 本期发出存货成本的账户登记见下页明细账（略）。null 3.个别计价法 （1）个别计价法的基本含义 ◆每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。 （2）个别计价法下本期发出存货成本的计算 【例】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为： ●6月8日销售的商品70件为期初结存的存货： 即销售成本＝70×60＝4 200（元） ●6月20日销售的商品50件为6月15日的进货： 即销售成本＝50×62＝3 100（元）null ●6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。 即销售成本＝60×60＋30×62＝7 320（元） ●6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。 即销售成本＝5×60＋10×62＋45×68 ＝3 980（元） 本期发出存货成本： 4 200＋3 100＋7 320＋3 980＝16 740（元） null营业税金及附加* （1）营业税金及附加的含义及内容 ◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 ① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率三、销售过程的核算－设置帐户三、销售过程的核算－设置帐户1、“主营业务收入”（“营业收入”） （1）用途：用来核算和监督企业销售产品取得收入的情况 （2）性质：收入类 （3）结构： 企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。 （4）明细分类账：按品种设 三、销售过程的核算－设置帐户三、销售过程的核算－设置帐户2、“主营业务成本” （“营业成本”）账户 （1）用途：用以核算已销售产品的制造成本。 （2）性质：费用类 （3）结构：企业结转销售产品成本时，记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。 （4）明细分类账：按品种设 三、销售过程的核算－设置帐户三、销售过程的核算－设置帐户3、“营业费用”账户（销售费用） （1）用途：用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。 （2）性质：费用类 （3）结构：发生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入“‘本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。 （4）明细分类账：按种类设 三、销售过程的核算－设置帐户三、销售过程的核算－设置帐户4、“主营业务税金及附加”（“营业税金及附加”）账户 （1）用途：用以核算应由销售产品负担的销售税金。 （2）性质：费用类 （3）结构：月末，企业按规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入“本年利润” 账户，结转后，一般没有余额。 （4）明细分类账：按税费种类设 三、销售过程的核算－设置帐户三、销售过程的核算－设置帐户5、“应收账款”账户 （1）用途：用来核算企业因销售产品，提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。 （2）性质：资产类 （3）结构：发生应收购买单位款项，借记“应收账款”科目；收回应收的购买单位款项，贷记“应收账款”科目；其借方余额表示应收的购买单位货款。 （4）明细分类账：按对方单位名称设 三、销售过程的核算－设置帐户三、销售过程的核算－设置帐户6、“预收账款”账户 （1）用途：核算向购货单位预收的款项。 （2）性质：负债类 （3）结构：贷方登记预收的货款；借方登记实际销售时冲抵的预收款；贷方余额表示预收而尚未实际销售的款项。 （4）明细账设置：按购货单位设。销售业务的账务处理实例 P75销售业务的账务处理实例 P75例4-24：按合同向红星工厂发出A产品8台，每台售价19000元，计152000元，收回18000元存入银行，其余货款尚未收到。 借：银行存款 18000 应收账款 134000 贷：营业收入（或主营业务收入）152000销售业务的账务处理实例（续）销售业务的账务处理实例（续）例4-25：按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。 借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000 例4-26：向南星工厂销售A产品6台，每台19000元，计114000元，其中10000元已预收，其余104000元收存银行。 借：银行存款 104000 预收账款 10000 贷：营业收入（主营业务收入） 114000销售业务的账务处理实例（续）销售业务的账务处理实例（续）例4-27：以银行存款支付A产品的销售费用5000元。 借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000 例4-28：结转上述已售A产品14台的成本150000元。 借：营业成本（主营业务成本）150000 贷：库存商品 150000销售业务的账务处理实例（续）销售业务的账务处理实例（续）例4-29：按销售收入的10%计算A产品应交的销售税金。 本月A产品销售收入为： 95000+152000+114000=361000 应交销售税金：361000×10%=36100 借：营业税金及附加 36100 贷：应交税费 36100 销售业务的账户对应关系销售业务的账户对应关系②③④⑤营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金及附加营业成本预收账款银行存款应收账款①业务说明： ①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。 ②预收货款存入银行。 ③以银行存款支付销售费用。 ④结转销售产品的制造成本。 ⑤结算应交纳的税金。null(24)借：银行存款 18 000 应收账款 134 000 贷：营业收入 152 000 (25)借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000 (26)借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 贷：营业收入 114 000(27)借：营业费用 5 000 贷：银行存款 5 000 (28)借：营业成本 150 000 贷：库存商品 150 000 (29)借：营业税金及附加 36 100 贷：应交税金 36 100 销售业务的会计处理过程（参见教材[例4-24]到[例4-29]）null四、利润形成及分配业务的核算 利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。利润的分配以公积金的形式留归企业以利润的形式分配给投资者以未分配利润的形式保留在账面上null 利润的构成： 营业收入-营业成本＝营业毛利 营业毛利-销售费用-管理费用-营业税金＝营业利润 营业利润＋营业外收入-营业外支出＝利润总额(税前利润) 利润总额-所得税费用＝净利润(税后利润) 四、利润形成及分配业务的核算 null 营业利润*主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减null利润（或亏损）总额*即“利得”即“损失”净利润*根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金对期间费用的理解*对期间费用的理解*四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分配业务的核算利润形成及分配核算设置的账户 为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利润’、“利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有“应付利润”、“盈余公积”、“营业外收入”。”“营业外支出”、”所得税费用” 等账户。 null 1、“本年利润”账户 P78 （1）用途：用来核算企业实现的利润和发生的亏损情况。 （2）性质：所有者权益类 （3）结构：期末，将各收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方；将各费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方；将本期转入的收入和费用账户的发生额进行比较，若为贷方余额表示本期实现的利润；若为借方余额表示发生的亏损。年度终了，将“本年利润”账户的贷方余额或借方余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。 （4）无明细账 null 营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本null 2、“利润分配”账户 P78 （1）用途：用以核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况。 （2）性质：所有者权益类，“利润分配”账户实际上是用来抵减企业实现利润或发生亏损的原始数额，反映利润分配情况或亏损弥补情况的账户，是“本年利润”账户的备抵账户。 （3）结构：企业发生应付利润、提取公积金时，记入“利润分配”账户的借方；发生弥补亏损时，记入“利润分配”账户的贷方；期末，其借方余额表示累计已分配利润总额，贷方余额表示累计已弥补亏损总额。年度终了，将“本年利润”账户的余额结转入“利润分配”账户后，如仍为贷方余额，表示未分配利润；如为借方余额，表示未弥补亏损。 （4）明细账：按分配项目设置。 “利润分配”账户（盈利企业）“利润分配”账户（盈利企业） 利润分配 期初余：期初未分配利润 提取盈余公积 年终从“本年利润”转入 分配给投资者利润 的全年实现的净利润 期末余：累积未分配利润“利润分配”账户（亏损企业）“利润分配”账户（亏损企业） 利润分配 期初余：未弥补亏损 年终从“本年利润”转 弥补亏损 来的全年亏损额 期末余：未弥补亏损null 3、“应付利润”账户 P78 用来核算企业应付给投资者的利润。企业计算出应付给投资者的利润，记入“应付利润”账户的贷方；支付利润时，记入借方；其贷方余额表示未支付的利润。 4、“盈余公积”账户 P78 用来核算企业从利润中提取的盈余公积。从利润中提取公积金时，记入“盈余公积”账户的贷方；使用公积金时，记入借方；贷方余额表示尚未动用的公积金。 null 5、“营业外收入”账户 P78 用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、确实无法支付的应付款项等。企业发生了营业外收入款项，记入“营业外收入”账户的贷方；期末将其贷方余额从借方转入“利润”账户，结转后应无余额。 6、 “营业外支出”账户 P78 用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、非常损失等款项。企业发生了营业外支出，记入“营业外支出”账户的借方；期末将其借方余额转入“利润”账户，结转后应无余额。 null 7、“所得税费用”账户 P78 用来核算企业应交纳的所得税情况。计算出应纳 所得税时，记入“所得税”账户的借方；期末将其 借方余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无 余额。 利润形成及分配的主要经济业务核算，可用图 表4—9表示。P79null所得税费用的核算 * （1）所得税费用的含义 ● 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目 ★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。null投资收益的核算* 1.投资收益的含义 ◆ 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 ◆ 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。null2、“投资收益”账户（1）类别（性质）：损益类 （2）用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。 （3）结构： 登记投资损失 登记投资收益 期末投资净收益转出 期末投资损失转出 （4）明细账：按投资项目设置null 3.核算举例 【例】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，货款已存入银行。 借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000 （购买价） 贷：投资收益 29 280 （净收益） ※ 企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000null 【例】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 0003.核算举例 （续） 利润及其分配业务核算实例 P79利润及其分配业务核算实例 P79例4-30：经批准，没收出租包装物押金1400元，转作营业外收入。 借：其他应付款 1400 贷：营业外收入 1400 ※当初收取押金时： 借：银行存款 1400 贷：其他应付款 1400利润及其分配业务核算实例（续）利润及其分配业务核算实例（续）例4-31：企业违反合同被罚款1300元，以现金支付。 借：营业外支出 1300 贷：库存现金 1300利润及其分配业务核算实例（续）利润及其分配业务核算实例（续）例4-32：结转损益类账户。 （1）结转收入类账户 借：营业收入 361000 营业外收入 1400 贷：本年利润 362400利润及其分配业务核算实例（续）利润及其分配业务核算实例（续）例4-32： （2）结转费用类账户 借：本年利润 261600 贷：营业成本 150000 销售费用 5000 营业税金及附加 36100 管理费用 69200 营业外支出 1300 利润及其分配业务核算实例（续）利润及其分配业务核算实例（续）例4-33：计算并结转本月应交所得税。 在本例中，应交所得税为： 100800×25%=25200 （教材假设为21000元） 借：所得税费用 21000 贷：应交税费 21000 借：本年利润 21000 贷：所得税费用 21000利润及其分配业务核算实例（续）利润及其分配业务核算实例（续）例4-34：结算应分配利润16000元。 借：利润分配 16000 贷：应付利润 16000 例4-35：从税后利润中提取公积金16000元。 借：利润分配 16000 贷：盈余公积