第八讲所有者权益、收入、费用与利润

nullnull 所有者权益的形成、结构及其变动的确认和计量，并说明所有者权益不同部分的来源和用途；并掌握其会计处理方法和管理要点；费用、收入的确认和利润的形成过程，会计利润与应税收益的差别，利润净额的计算方法。利润分配的去向和相关业务的会计处理程序。 第八讲 所有者权益、收入、费用与利润本 讲 导 读本讲主要介绍null1、所有者权益的性质 所有者权益是投资者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去全部负债后的剩余。即： 所有者权益=资产－负债一、所有者权益概述负债和所有者权益之间的区别负债和所有者权益之间的区别权利顺序不同，债权人的权利优先于所有者的权利； 承担的风险不同，债权人的权益优先得到保护； 偿还期不同，负债必须于一定时期偿还；在企业持续经营的情况下，所有者权益具有不可偿还性。从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、负债、收入、费用和利润的会计处理中一般无大区别，但在所有者权益（业主权益）的处理上却差异很大。 2、所有者权益的内容和分类 2、所有者权益的内容和分类企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金在最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业的所有者权益。null根据我国《企业会计准则》，在企业的资产负债表中，所有者权益分为四个项目： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 对所有者权益 分类的意义？null投入资本和作为准资本的资本公积，构成企业在一定规模下开展生产经营的最基础的启动资金，是企业存在的基本条件。 盈余公积和未分配利润等留存收益，则来自于企业经营过程中的资本增值，反映了企业的经营成绩和财务状况，并在一定程度上为企业扩大生产经营规模提供条件。 投入资本的多少是决定企业所有者对企业利益要求权和承担风险大小的依据，资本增值同投入资本相比，能够反映出企业长期以来的经营成果和财务状况。这种分类反映了企业内部的资金来源结构null 1、实收资本概述 实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。 我国目前实行的是注册资本，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。实收资本实收资本投资人的权利实收资本投资人的权利 投资人按照其投资在企业总投资中的份额享有相应的权利。这些权利包括： 投票权 分享利润权 分享剩余财产权 优先投资权投资人享有管理企业的权利。这种权利可以由投资人直接行使，也可将其授予专门的管理人员代为行使。公司若有税后利润，在提取盈余公积后，经董事会决议，投资人有按投资份额参与利润分配的权利。在公司终止营业并解散清算时，公司在还清全部负债后，所有者将按投资份额分配剩余财产。当公司需要增加新的投资时，原投资人有优先认股权。null实收资本的来源（1）国家资本是指国家以各种形式对企业的实物投资、货币资金投资和所有权应该属于国家的发明创造和技术成果等无形资产投资。（2）法人资本是企业接受其它单位投资形成的资本。（3）个人资本是企业内、外部个人以合法财产投入企业而形成的资本。（4）外商资本是外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者以各种形式的财产进行的投资。 2、实收资本的计价 2、实收资本的计价以货币出资的计价： 人民币出资于收到时按实际收款额作为投入资本入账。 外币出资，需要采用一定的汇率将外汇折合为记账本位币作为计价的依据。 企业收到投资者出资的外汇时，应当按照当日的外汇牌价或者当月1日的外汇牌价折算成记账本位币登记有关的资产账户，同时按照投资或协议约定的汇率折算成记账本位币登记实收资本账户。由于当日汇率与协议约定汇率不同导致的折算差额称为外币资本折算差额，属于所有者权益。为了体现资本不变的原则，这个差额不得调整实收资本账户，作为资本公积处理。3、实收资本的会计处理3、实收资本的会计处理反映各投资人在企业总投资中所占份额，为正确划分各投资人对企业的权利提供可靠依据。 反映投资人投入企业资本的增减变动情况，为维持法定资本完整性提供必要依据。 “实收资本”账户贷方反映企业所有者投入企业各种资产的价值；借方反映按法定程序减少注册资本的数额；期末贷方余额反映投资人实际投入的资本。null资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。 由于资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且它通常直接导致企业净资产的增加，因此，资本公积信息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策非常重要。 资本公积1、资本公积形成的来源1、资本公积形成的来源第一类是可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本（股本）溢价、外币资本折算差额和其他资本公积等。第二类是不可以直接用于转增资本的资本公积。 按其用途主要包括两类2、资本公积的用途2、资本公积的用途根据我国公司法等法律的，资本公积的用途主要是转增资本。 资本公积转增资本的意义：资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，体现企业稳健持续发展的潜力。 对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。3、资本公积的核算3、资本公积的核算“资本公积”账户的贷方资本公积的发生额，借方登记资本公积的转出额；余额在贷方，反映资本公积的现存余额。 资本(股本)溢价 外币资本折算差额 其他资本公积null 资本公积资本溢价实收资本注册资本转增资本转出外币资本折算差额其他资本公积null1、留存收益的内容 留存收益是企业历年生产经营所形成收益的一种积累，是由企业内部形成的资本，它是所有者权益中的另一个重要组成部分。 为了扩大企业规模、追加投资、准备以盈补亏或者为了平衡各期的利润分配而留存企业的净利润被称为留存收益，它与企业所有者投入资本的属性一样，均为所有者权益。留存收益留存收益中被指定用途的部分在我国被称 为盈余公积。留存收益中其余没有指定用 途部分，被称做未分配利润。2、盈 余 公 积2、盈 余 公 积盈余公积按其提取方式和目的不同可分为两种： 法定盈余公积，我国《公司法》规定公司制企业按税后利润的10%提取法定盈余公积； 任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东会决议再提取的盈余公积。 提取盈余公积的目的提取盈余公积的目的弥补亏损 转增资本 发放现金股利或利润3、未 分 配 利 润3、未 分 配 利 润 未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。 由于各年的未分配利润可以累计，所以： 利润分配账户的贷方余额反映的是历年累积的未分配利润。 如果是借方余额，则为累积的亏损。null二、收入1、收入的定义收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。日常活动指企业为完成其经营目标而从事的所有活动。经济利益指现金或最终能转化为非现金资产。 null原来是这样！null(1)　收入从企业的日常活动中 产生，而不是从偶发性交易或 事项中产生。 （2）收入可能表现为企业资产 的增加，也可能表现为企业负 债的减少，或者二者兼而有 之。2、收入的特征（3）收入本身能导致企业所有者权益的增加（但并不代表从收入扣除相关费用后的净收益仍然导致导致所有者权益增加）。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。null收入的确认是指将某个项目作为收入要素入账，并在利润表上反映。 确认收入必须符合两个基本条件： 与收入项目有关的经济利益能够流入企业； 收入能够可靠地计量。3、收入的确认null企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入和成本能够可靠的计量。商品销售收入的确认条件null根据收入来源性质分别设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目进行核算。4、收入的会计处理null1、费用的含义我国《企业会计准则》将费用定义为“企业在生产经营过程中发生的各项耗费。”《企业财务会计报告条例》规定，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用是企业在获取收入过程中，对企业所掌握或控制资源的耗费，包括对人力、物力和财力的消耗。三、费用null2、费用的特征第一，费用最终将导致企业资产的耗费。这包括企业须立即支付的现金或非现金资产。费用在本质上是企业现实的或预期的经济资源的牺牲。第二，费用最终将减少企业的所有者权益（即对净资产的要求权）。费用一般表现为企业的支出。但是，支出不等价于费用，因为有些支出不符合上述费用的定义，或不能同时具备以上两项特征。销售费用销售费用3、费用的分类null生产费用按照用途所作的分类就是产品成本项目。 产品生产费用还可根据其与所生产具体产品的相关程度进行分类 直接费用 间接费用为生产特定产品而发生的、可以直接确认为该产品成本的费用，称为直接费用，包括为生产特定产品而发生的直接材料和直接人工和其它直接费用为生产多种产品而发生的、在发生时不能直接确认为特定产品成本的费用，则称为间接费用。null4、费用的确认和计量费用确认就是确定一项费用的发生及其归属期间。确认费用的三种： 按费用与营业收入的直接联系（或称因果关系）加以确认； 按系统而合理的分摊方式加以确认； 直接确认为当期费用； 凡是在当期支付的费用，按实际发生额计量费用；由于使用以前取得资产而形成的费用，以该资产的取得成本为基础进行合理分配来计量费用。null四、利润利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。利润确定必须遵循配比原则！利润总额的组成利润总额的组成 营业利润 + 投资收益 + 补贴收入 + 营业外收入 - 营业外支出 . 利润总额根据企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出等组成部分。 主营业务收入 - 主营业务成本 - 营业税金及附加 . 主营业务利润 + 其他业务利润 - 期间费用 . 营业利润null所得税是一项费用，是企业为了取得税后净利润而必须承担的一项费用，而不属于利润分配的范畴。 所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，具有强制性、无偿性等特征。 净利润 = 利润总额 -所得税所得税的确定null利润分配(1)税后利润的分配顺序被没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。 超过用所得税前利润抵补期限按规定用税后利润弥补的以前年度亏损。 提取法定盈余公积金，按本年实现净利润（减税后利润弥补亏损）的一定比例提取。按本年实现净利润（减弥补亏损）的5%—10%提取公益金。公益金用于企业职工的集体福利。 向投资者分配利润。企业以前年度的未分配利润，可以并入本年度，向投资者进行分配。null企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金和公益金； 企业必须按当年税后利润（减弥补亏损）的一定比例（一般为10%）提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金已达到注册资本的50%时可不再提取；(2)对利润分配的限制条件在提取盈余公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润； 企业当年发生亏损，原则上不得向投资者分配利润。null设置“利润分配”账户，反映利润分配的去向和结果。 为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在每年年末，必须对“本年利润”和“利润分配”账户的各明细账户的期末余额进行结转。结转后，企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留在“利润分配——未分配利润”账户的贷方（借方）。(3)利润分配的会计处理null本年利润利润分配各项收入各项利得各项费用各项损失本年实现利润提取盈余公积提取公益金分配利润年末结转本年实现利润年末未分配利润在企业盈利的情况下：null本年利润利润分配各项收入各项利得各项费用各项损失本年发生亏损以前年度未分配利润年末结转本年发生亏损盈余公积补亏未弥补亏损在企业亏损的情况下