中级会计实务分录大全

RevisedbyPetrelat2021中级会计实务分录大全第二章存货一、存货成本的结转(一)对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品(二)对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料二、存货跌价准备的计提与转回（一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失1第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等（二）购入需要安装等的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程（三）分期付款购买固定资产，具有融资性质购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：在建工程（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销：贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程银行存款贷：未确认融资费用达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产：借：财务费用借：固定资产贷：未确认融资费用贷：在建工程每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销：借：长期应付款借：财务费用贷：银行存款贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款二、自营方式建造固定资产2情形自行建造固定资产不动产：动产：借：工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税①购入工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额）——待抵扣进项税额贷：银行存款等贷：银行存款等借：在建工程②领用工程物资贷：工程物资借：在建工程③领用材料贷：原材料借：在建工程④领用产品贷：库存商品⑤工程应负担的借：在建工程职工薪酬贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门借：在建工程的劳务贷：制造费用借：在建工程⑦满足资本化条贷：长期借款——应计利息件的借款费用应付利息⑧达到预定可使借：固定资产用状态并办理竣贷：在建工程工结算三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损盘亏、报废及毁损盘盈借：在建工程（净损失）借：工程物资建设期间贷：工程物资贷：在建工程（净收益）借：营业外支出（净损失）借：工程物资工程完工后贷：工程物资贷：营业外收入（净收益）【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计入当期损益（营业外支出）。四、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程(实际发生的建造成本)预计负债(弃置费用的现值)借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债3借：预计负债贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)五、固定资产折旧的会计处理借：制造费用(生产车间计提折旧)管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)销售费用(企业专设销售部门计提折旧)其他业务成本(企业出租固定资产〈动产〉计提折旧)研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧)在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧)贷：累计折旧六、固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备七、出售、转让固定资产借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）八、固定资产报废清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款营业外支出贷：固定资产清理（账面价值）4应交税费——应交增值税（销项税额）5第四章投资性房地产一、与投资性房地产有关的后续支出(一)资本化的后续支出1．成本模式借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2．公允价值模式借：投资性房地产——在建——公允价值变动(或贷方)贷：投资性房地产——成本(二)费用化的后续支出借：其他业务成本贷：银行存款等二、成本模式计量的会计处理1．计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)2．计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3．取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.处置借：银行存款贷：其他业务收入6借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产三、公允价值模式计量的会计处理1．公允价值上升借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动3．取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动(或借方)借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反分录。四、投资性房地产转换（1）成本模式计量下的转换处理①投资性房地产转为非投资性房地产借：固定资产（无形资产）投资性房地产转为自用房地投资性房地产累计折旧（摊销）产（固定资产、无形资产）投资性房地产减值准备7贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）借：开发产品（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产转为存货投资性房地产减值准备贷：投资性房地产②非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）自用房地产转换为投资性房固定资产减值准备（无形资产减值准备）地产贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备借：投资性房地产（倒挤）存货转换为投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品（2）公允价值模式计量下的转换处理①投资性房地产转为非投资性房地产借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）投资性房地产转为自用房地贷：投资性房地产——成本产（固定资产、无形资产）——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本投资性房地产转为存货——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）②非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）自用房地产转为投资性房地固定资产减值准备（无形资产减值准备）产（固定资产、无形资产）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备存货转换为投资性房地产公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）五、计量模式变更借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)8投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(原价)利润分配——未分配利润(或借记)盈余公积(或借记)9第五章长期股权投资一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（一）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资（一）以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）10资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）（二）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品三、不形成控股合并的长期股权投资（1）以固定资产作为对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（包含增值税的公允价值初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（固定资产公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（固定资产公允价值大于账面价值的差额）银行存款（初始直接费用）（2）以库存商品作为对价借：长期股权投资（包含增值税的公允价值初始直接费用）应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（初始直接费用）借：主营业务成本存货跌价准备11贷：库存商品四、成本法核算（一）按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益（二）计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。（三）处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益五、权益法核算（一）初始投资成本的调整初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整。借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入（二）按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（亏损作相反分录）（三）按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（四）超额亏损1.以长期股权投资账面价值减记至零为限借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整122.存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）借：投资收益贷：长期应收款3.若有承担额外损失的义务借：投资收益贷：预计负债4.剩余未确认损失备查登记。注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复。（五）按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）（六）按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）（七）处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可能在借方）——其他综合收益（可能在借方）——其他权益变动（可能在借方）投资收益（差额）借：其他综合收益（可转损益部分）资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（八）内部交易的处理以存货个别报表处理合并报表在个别报表基合并报表最终结果为例（售价高于取得时成本）础上的调整处理13借：营业收入借：营业收入借：投资收益顺流交易贷：营业成本贷：营业成本贷：长期股权投资长期股权投资投资收益借：投资收益借：投资收益借：长期股权投资逆流交易贷：长期股权投资贷：存货贷：存货六、长期股权投资核算方法的转换(一)成本法转换为权益法1．个别财务报表(1)处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额，可能在借方)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本。若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益。借：长期股权投资——投资成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润（取得投资的以后年度处置）营业外收入（取得当年处置）②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)142．合并财务报表①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资（公允价值）贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值）投资收益（差额）②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整借：投资收益贷：盈余公积未分配利润其他综合收益资本公积③从资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益：借：资本公积其他综合收益贷：投资收益（二）公允价值计量转成本法（非同一控制）借：长期股权投资贷：可供出售金融资产/交易性金融资产银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）借：其他综合收益/公允价值变动损益贷：投资收益（或相反分录）（三）权益法转成本法（非同一控制）借：长期股权投资贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）(四)公允价值计量转换为权益法核算借：长期股权投资——投资成本贷：可供出售金融资产/交易性金融资产银行存款等（付出对价的公允价值）15投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）借：其他综合收益/公允价值变动损益贷：投资收益（或相反分录）(五)权益法转换为公允价值计量1．处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2．将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。3．原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。4．剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额)(六)成本法转换为公允价值计量1．确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资(出售部分账面价值)投资收益2．剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(剩余部分转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余部分账面价值)投资收益(差额)16(七)因其他投资方增资导致投资方投资由成本法改为权益法1.确认损益借：长期股权投资（按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额）贷：投资收益2.追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)17第六章无形资产一、分期付款购买无形资产，具有融资性质借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款达到预定可使用状态后摊销：借：财务费用贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款二、无形资产摊销借：制造费用(生产车间使用的无形资产摊销)管理费用(企业管理部门使用的无形资产摊销)销售费用(企业专设销售部门使用的无形资产摊销)研发支出(企业研发无形资产时使用的无形资产摊销)在建工程(在建工程中使用的无形资产摊销)贷：累计摊销三、无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备四、无形资产的出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税(销项税额)18资产处置损益(或借方)五、无形资产的出租借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（其他相关费用）六、无形资产的报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产七、自行研发无形资产借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出19第九章金融资产一、交易性金融资产(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或借方)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动)贷：投资收益或：20借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)——应计利息(到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)贷：银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)（三）持有至到期投资减值及转回1．发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备2．减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失(四)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)其他综合收益(差额，也可能在借方)(五)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)21投资收益(差额，也可能在借方)三、贷款和应收款项的会计处理（一）应收账款1.发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款（二）应收票据1.企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）2.票据到期收到款项借：银行存款贷：应收票据（到期值）3.企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（差额）贷：短期借款（附有追索权，实际属于质押贷款）应收票据（不附追索权）【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借款进行核算，不应注销应收票据。4.企业将持有的商业汇票背转让以取得所需物资借：原材料或库存商品（应计入取得物资成本的金额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款（差额，也可能在借方）22四、可供出售金融资产(一)企业取得可供出售金融资产1．股票投资借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2．债券投资借：可供出售金融资产——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“可供出售金融资产——应计利息”科目。(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)(三)资产负债表日公允价值正常变动1．公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2．公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益(五)可供出售金融资产减值231.发生减值借：资产减值损失其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，若为累计收益，则在借方)贷：可供出售金融资产——公允价值变动2.减值转回（1）债券投资借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（2）股票投资借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益(六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)其他综合收益(差额，也可能在借方)(七)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产(账面价值)投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)贷：投资收益若为累计损失，则作相反分录。24第十章负债及借款费用一、货币性短期薪酬借：生产成本(生产工人)制造费用(车间管理人员)管理费用(行政管理人员)销售费用(销售人员)在建工程(基建人员)研发支出——资本化支出(研发人员)贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等二、非货币性福利（一）以自产产品发放给职工作为福利1.决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利2.将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品25（二）以外购商品发放给职工作为福利1.购入时借：库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款2.决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利3.将外购商品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额转出)三、辞退福利借：管理费用贷：应付职工薪酬四、长期借款（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息（或长期借款——应计利息）长期借款——利息调整【提示】分期付息、一次还本的长期借款，其利息通过“应付利息”科目核算；到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。（三）归还长期借款本金26借：长期借款——本金贷：银行存款五、应付债券(一)一般公司债券1．发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值(债券面值)——利息调整(差额，或借方)2．期末计提利息借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券——利息调整(或贷方)贷：应付利息(分期付息债券按票面利率计算确定的利息)应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息)3．到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息(到期一次还本付息债券利息)应付利息(分期付息债券最后一次利息)贷：银行存款(二)可转换公司债券1．发行可转换公司债券时借：银行存款应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)贷：应付债券——可转换公司债券(面值)其他权益工具(权益成分的公允价值)2．转换股份前期末计提利息借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券——可转换公司债券（利息调整）(或贷方)贷：应付利息(分期付息债券按票面利率计算确定的利息)应付债券——可转换公司债券（应计利息）(到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息)273．转换股份时借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)(账面余额)其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)应付利息(可转换公司债券转股时尚未支付的利息)贷：股本(股票面值×转换的股数)资本公积——股本溢价(差额)六、长期应付款(一)租赁期开始日的会计处理借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋初始直接费用)未确认融资费用(差额)贷：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用)(二)未确认融资费用的分摊借：财务费用在建工程(满足资本化条件时)贷：未确认融资费用(三)租赁资产折旧的计提借：管理费用等贷：累计折旧(四)租赁期届满时的会计处理1．返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款(担保余值)累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产2．留购租赁资产28借：长期应付款(购买价款)贷：银行存款借：固定资产——生产用固定资产等贷：固定资产——融资租入固定资产29第十一章债务重组一、以资产清偿债务1．债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(差额)2．债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)二、债务转为资本(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本(实收资本)资本公积——股本溢价(资本溢价)营业外收入——债务重组利得(二)债权人的会计处理借：长期股权投资坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)三、修改其他债务条件(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组(公允价值)预计负债(或有应付金额)30营业外收入——债务重组利得(二)债权人的会计处理借：应收账款——债务重组(公允价值)坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)31第十二章或有事项或有事项确认资产、负债1．或有事项确认负债借：营业外支出等贷：预计负债2．或有事项确认资产借：其他应收款贷：营业外支出32第十五章所得税所得税的会计处理借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债33第十六章外币折算一、确认期末汇兑差额借：财务费用——汇兑差额贷：银行存款等（外币货币性项目）二、外币可供出售金融资产期末确认汇兑差额（一）可供出售债券投资借：财务费用——汇兑差额贷：可供出售金融资产或相反分录。（二）可供出售股票投资借：其他综合收益贷：可供出售金融资产或相反分录。三、外币交易性金融资产期末确认汇兑差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。34第十九章财务一、同一控制下企业合并（一）按权益法调整对子公司的长期股权投资调整分录如下：1.投资当年（1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）2.连续编制合并财务报表（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（2）调整子公司本年盈利35借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整以前年度子公司亏损借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（4）调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（6）调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（7）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（若减少作相反分录）（8）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（9）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少作相反分录）（10）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资36贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）（二）与股权投资有关的抵销分录的编制借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）未分配利润（归属于现行母公司部分）二、非同一控制下企业合并（一）对子公司个别报表进行调整调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年借：固定资产——原价（调整固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债37贷：所得税费用2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价（调整固定资产价值）贷：资本公积——年初借：资本公积——年初贷：递延所得税负债借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：未分配利润——年初借：管理费用（当年补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资调整分录如下：1.投资当年（1）调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）38（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）2.连续编制合并财务报表（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（2）调整子公司本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整以前年度子公司亏损借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（4）调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（6）调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（7）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（若减少作相反分录）（8）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资39贷：其他综合收益——本年（若减少作相反分录）（9）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（若减少作相反分录）（10）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（若减少作相反分录）（三）与股权投资有关的抵销分录的编制借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润——年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）盈余公积未分配利润（合并当期期末为“营业外收入”）（贷方差额）借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末三、内部债权债务的合并处理40（一）内部债权债务项目本身的抵销借：债务类项目贷：债权类项目（1）当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（差额倒挤）（2）当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用（在建工程）等（三）内部应收款项计提坏账准备的抵销首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额予以抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。计提的抵销分录：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失冲回的抵销分录：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。（四）内部应收款项相关所得税会计的合并处理首先，抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）41贷：递延所得税资产然后，确认个别财务报表中递延所得税资产期初期末余额的差额（递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率）若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）四、内部商品销售业务的抵销（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）（二）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销应以存货中未实现内部销售利润为限。（抵销个别财务报表中确认减值损失的处理）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失个别财务报表若为转回减值损失，则作相反会计分录。（三）内部交易存货相关所得税会计的合并处理1.调整期初数借：递延所得税资产42贷：未分配利润——年初【提示】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。2.调整期初期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录。五、内部固定资产交易的合并抵销处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产借：资产处置收益贷：固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）【提示】二者的区别在于出售方持有资产对应处置损益计入利润表的项目不同。4.将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等（二）发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初43贷：资产处置收益等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：资产处置收益等（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期多提折旧抵销借：资产处置收益等（本期多提折旧）贷：管理费用等（三）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理1.调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初2.调整期初、期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录。六、母公司购买子公司少数股东股权（一）个别报表借：长期股权投资贷：银行存款等（二）合并报表借：资本公积贷：长期股权投资（新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计算净资产份额之间的差额）或相反分录。七、不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资（一）个别报表借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额，可能在借方）（二）合并报表44借：投资收益贷：资本公积（售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例）或相反分录。【提示】合并报表还有其他调整分录，暂不考虑。八、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释借：长期股权投资贷：资本公积或相反分录。45第二十章政府会计一、国库集中支付业务的账务处理1.财政直接支付方式（1）收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额借：事业支出等贷：财政补助收入（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付2.财政授权支付方式（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）按支用额度时借：事业支出等贷：零余额账户用款额度（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（4）下年年初恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（5）财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数①年度终了，根据未下达的用款额度46借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付二、长期投资的核算（一）长期投资的取得1.以货币资金取得的长期投资借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款等同时，按照投资成本金额借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资2.以固定资产取得的长期投资借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金——固定资产（投出固定资产对应的非流动资产基金）累计折旧（投出固定资产已计提折旧）贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）3.以已入账无形资产取得的长期投资借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金——无形资产（投出无形资产对应的非流动资产基金）累计摊销（投出无形资产已计提摊销）贷：无形资产（投出无形资产的账面余额）4.以未入账无形资产取得的长期投资47借：长期投资（评估价值加上相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款等（二）长期投资持有期间的收益借：银行存款等贷：其他收入——投资收益（三）长期投资的处置1.对外转让或到期收回长期债券投资借：银行存款等（实际收到的金额）贷：长期投资（收回长期投资的成本）其他收入——投资收益（差额，也可能在借方）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金2.事业单位转让或核销长期股权投资（1）转入待处置资产时借：待处置资产损溢（账面余额）贷：长期投资（2）实际转让或报经批准予以核销时借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。三、固定资产的核算（一）固定资产的取得1.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理借：固定资产（确定的成本）贷：非流动资产基金——固定资产（1）如取得固定资产全款发票借：事业支出等（构成资产成本的全部支出金额）48贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（实际支付金额）其他应付款或长期应付款（扣留的质量保证金）质保期满支付质量保证金时借：其他应付款或长期应付款（扣留的质量保证金）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（2）取得的发票金额不包括质量保证金的借：事业支出等（不包括质量保证金的支出金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等质保期满支付质量保证金时借：事业支出等（实际支付的金额）贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等2.融资租入固定资产的会计处理借：固定资产（确定的成本）贷：长期应付款（租赁协议或者合同确定的租赁价款）非流动资产基金——固定资产（差额）同时，实际支付相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等时借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等定期支付租金时，按照支付的租金金额借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时：借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产（二）计提固定资产折旧借：非流动资产基金——固定资产贷：累计折旧（三）固定资产的处置1.固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢49累计折旧贷：固定资产2.固定资产报经批准予以处置时借：非流动资产基金——固定资产贷：待处置资产损溢3.发生清理费用时借：待处置资产损溢贷：银行存款4.收到残料变价收入时借：银行存款贷：待处置资产损溢5.结转固定资产处置净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款四、无形资产的核算（一）无形资产的取得借：无形资产（确定的无形资产成本）贷：非流动资产基金——无形资产同时，按照实际支付的金额借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（二）计提无形资产摊销借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销（三）无形资产的处置1.无形资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产2.无形资产实际转让时50借：非流动资产基金——无形资产贷：待处置资产损溢3.收到转让收入时借：银行存款贷：待处置资产损溢4.结转无形资产转让收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款五、结转结余和结余分配的核算（一）财政补助结转结余的核算1.财政补助结转的核算（1）会计期末借：财政补助收入——基本支出、项目支出贷：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转——项目支出结转贷：财政补助结余或相反分录。（3）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借：财政补助结转贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或者额度的，作相反会计分录。2.财政补助结余的核算（1）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转——项目支出结转贷：财政补助结余51或作相反分录。（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，作相反会计分录。（二）非财政补助结转的核算1.期末，根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：非财政补助结转根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出借：非财政补助结转贷：事业支出——非财政专项资金支出或事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）、其他支出2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行，将已完成项目的剩余资金区分以下情况处理缴回原专项资金拨入单位的借：非财政补助结转贷：银行存款等留归本单位使用的借：非财政补助结转贷：事业基金（三）非财政补助结余的核算1.事业结余的核算（1）期末根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：事业结余52根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额借：事业结余贷：事业支出——其他资金支出或事业支出——基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）科目、其他支出科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出、上缴上级支出（2）年末借：事业结余贷：非财政补助结余分配或作相反分录。2.经营结余的核算（1）期末根据经营收入本期发生额借：经营收入贷：经营结余根据经营支出本期发生额借：经营结余贷：经营支出（2）年末借：经营结余贷：非财政补助结余分配【提示】“经营结余”科目如为借方余额，为经营亏损，不予结转。3.非财政补助结余分配的核算（年末）（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余经营结余贷：非财政补助结余分配（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费——应缴企业所得税53（3）按照有关规定提取职工福利基金，按提取的金额借：非财政补助结余分配贷：专用基金——职工福利基金（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或作相反分录。54第二十一章民间非营利组织会计一、受托代理业务的核算1.收到受托代理资产时借：受托代理资产贷：受托代理负债2.在转赠或者转出受托代理资产时借：受托代理负债贷：受托代理资产（账面余额）3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金（1）收到时借：银行存款——受托代理资产等贷：受托代理负债（2）转赠或转出时借：受托代理负债贷：银行存款——受托代理资产等二、捐赠收入的核算1.接受捐赠时借：银行存款等贷：捐赠收入——限定性收入（有限定用途）——非限定性收入（无限定用途）2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额。借：管理费用贷：其他应付款等3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除借：捐赠收入——限定性收入贷：捐赠收入——非限定性收入554.期末借：捐赠收入——限定性收入贷：限定性净资产借：捐赠收入——非限定性收入贷：非限定性净资产三、会费收入的核算（一）收到时1.当期会费借：银行存款等贷：会费收入——非限定性收入（无限定用途）——限定性收入（有限定用途）2.本年收到以后年度会费借：银行存款等贷：预收账款（二）期末借：会费收入——限定性收入贷：限定性净资产借：会费收入——非限定性收入贷：非限定性净资产四、业务活动成本的核算（一）发生的业务活动成本借：业务活动成本贷：银行存款等（二）会计期末借：非限定性净资产贷：业务活动成本五、净资产的核算（一）限定性净资产的核算1.期末结转限定性收入借：捐赠收入——限定性收入政府补助收入——限定性收入等56贷：限定性净资产2.限定性净资产的重分类如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。借：限定性净资产贷：非限定性净资产