递延所得税资产和负债不确认的理解资料

递延所得税资产和负债不确认的理解资料 一、不确认递延所得税资产的情况 (一)除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产。 如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认，会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值，而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的暂时性差异，若确认为一项递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。 例如，某项融资租入固定资产，按会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定，其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产，会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允价值，也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认，改变了该资产的初始计量，违背了历史成本原则。 (二)按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。 可结转以后年度的亏损，税法规定可用以后年度的税前利润弥补，但弥补期限最长5年，这就产生了可抵扣暂时性差异，但是否确认为一项递延所得税资产，要视未来期间是否有足够的应税所得可用于抵销以前年度亏损。只有未来期间税前利润抵销了以前年度亏损后，未来期间的所得税费用才会减少，才会有经济利益的流入，而这正好符合资产的定义，即由过去的交易或事项产生的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但若企业未来期间无利润，继续亏损，无所得税可交;或者没有足够的应纳税所得额用于抵销以前年度亏损，则不能保证这项经济利益的流入，不能确认为资产。 其实，不仅是可结转以后年度亏损问，所有的递延所得税资产确认时，都要以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。因为只有当未来转回期间预计将获得的应纳税所得额大于待转回的可抵扣暂时性差异时，才会使未来期间的所得税费用减少，才会在未来期间产生经济利益的流入，才符合资产的确认原则。 不确认递延所得税负债的情况 (一)商誉的初始确认中不确认递延所得税负债 非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定其计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债，否则会增加商誉的价值。 例如，A企业以1000万元购入B企业100%的净资产，该合并符合税法规定的免税改组条件，购买日B企业净资产的公允价值与其账面价值均为800万元，计税基础为700万元，则有100万元的应纳税暂时性差异，假设B企业的所得税税率为30%，则可确认30万元的递延所得税负债，账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债30万元，借贷方的差额230万元确认商誉。但实际上A企业是以1000万元购入B企业公允价值为800万元的净资产的，也就是说，这一并购行为实际上产生了200万元的商誉，但因确认了该商誉的递延所得税负债，使商誉的价值增加了30万元。若继续确认230万元商誉产生的递延所得税负债69(230×30%)万元，则会进一步增加商誉的价值，此时的账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债69万元，借贷方的差额269万元确认商誉。如此往复，商誉的价值会不断增加。因此，准则规定商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。 (二)除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。 如，某项资产按会计准则确认的入账价值为100万元，按税法规定确认的计税基础为80万元，若确认该项递延所得税负债20万元，则其入账价值应为120万元，违背了会计准则中的历史成本原则。 (三)与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时不予确认:投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 应纳税暂时性差异，会导致未来期间产生应税金额，会有经济利益的流出，但若企业能够决定这项经济利益是否流出和流出的时间，甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业，则其就不是企业的一项不可推卸的责任，就不符合负债的定义，不应确认为一项递延所得税负债。 自行开发无形资产所得税差异的理解？ 内部开发形成无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按税法规定应按无形资产成本的150%摊销，则其计税基础会在会计上入账价值的基础上加计50%，而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。 再来我们的自行研发无形资产，之所以不确认递延所得税，原因如下:比如会计上入账价值100，税法上入账价值150，两者的差额是终身的，而不是暂时的。也就是说暂时性差异的意思是双方最终处理是一样的，只是时间不一样而已。那对于税法上允许加计扣除的50%部分，会计上压根就不核算，帐都不入，又从哪里说的暂时性差异呢,也就是说多出的这个50%会计上不认识，就是税法上一厢情愿的事情，有差异也是税法单相思造成的，和暂时性差异的“打情骂俏”“床头吵架床尾和”的暂时性差异根本不一样，那么也就不存在确认递延所得税的问题了。 有人要问教材里面明明说的暂时性差异啊，怎么有说不是呢,其实这个主要源自这个计税基础的问题，也就是暂时性差异源自计税基础的概念范围，假如计税基础把自行研发无形资产加计扣除这样的“永久性”差异去除的话，那么计税基础和账面价值的差额就永远是暂时性差异了。但是计税基础概念不能动了，否则会更麻烦，只能是做个补充规定:对于初始确认的时候既不影响利润也不影响应纳税所得额的差异就不确认递延所得税的说法。 有人还会问，以后确认双方计提的摊销是不一样的，为什么还不确认呢,可以这样想，开始确认的时候都打入死牢了，以后还有翻身的机会吗,所以以后即便有差异，也是税法上“单相思”造成的差异，根本不符合暂时性差异的概念，会计上压根人家不知道这个事情，账上都不核算，哪里来的暂时性差异呢,所以到这个时候问题已经解决了，暂时性差异的本质也搞清楚了。 对教材《所得税》中一段艰涩文字的粗浅理解。 “除企业合并以外的其它交易或事项中，如果该项交易或者事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差异的，交易或者事项发生时不确认递延所得税”。 —— 08年中级会计实务教材289页倒数13行、295页第10行。同时，这段话也出现在08年注会教材422页倒数第9行、424页第3行;企业会计准则第18号——所得税(第四章第十二、十三条)。 我在学习本章的时候，初看教材那是“怎一个晕字了得”，在听了张老师的之后再来看书思路就清晰多了，但每当我看到这段文字的时候还是犯晕，始终未能理一个清晰的思路出来。下面把自己的一点理解叙述如下，由于个人知识面并不广博，疏漏之处难免，欢迎大家批评指正。 这段话意思有两点: 1、如果该项交易或者事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，即使产生的资产、负债的账面价值和计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，也不确认递延所得税。 2、如果该交易和事项发生在企业合并中，则不受上述规则的限制。 下面举例说明: 一、为什么该交易发生时“不影响会计利润也不影响应纳税所得额”就不确认递延所得税资产或者负债, “世界上没有无缘无故的爱，也没有无怨无归的恨”，所得税处理时也没有无缘无故的“递延所得税”。确认递延所得税时，一定要满足“可转回”，否则即使账面价值和计税基础不相等也不得确认递延所得税。什么叫“可转回”，“可转回”就是讲究一个“因果轮回”。下面以递延所得税资产为例说明。 递延所得税资产在转回的时候是少缴税，所以确认的时候必然是多缴税。为什么这样呢,递延所得税资产是未来可以少缴税的权利(少流出看做是经济利益的流入，所以是资产)。税法是不可能无缘无故的允许咱们少缴税的(优惠政策除外)，必然是因为咱们提前多缴税。所以递延所得税资产的确认时，必然是当期的应纳税所得额大于会计利润。我们可以把未来少缴税的权利(确认递延所得税资产)看做“果”，那么当期多交税就是“因”。 如果某交易和事项不影响会计利润也不影响应纳税所得额，就必然该事项的应纳税所得额=会计利润=0，不可能出现应纳税所得额大于会计利润这个“因”，也就谈不上未来少缴税这个“果”。所以当某个交易发生时至少得影 响应纳税所得额或者会计利润其中之一或者同时影响，导致当期应纳税所得额大于会计利润，才可以确认递延所得税资产。 根据我国税法政策，交易发生时“不影响会计利润也不影响应纳税所得额”但账面价值和计税基础不相等的实例只有一个:三新研发支出。根据会计准则规定，企业应当将研究支出和不符合资本化条件的开发支出计入当期损益;将符合资本化条件的开发支出计入无形资产成本，以后期间按照使用年限摊销。根据税法规定，未形成无形资产的企业三新研发支出应当按照研究开发支出的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。在这里就产生了无形资产计税基础=无形资产账面价值*150%，产生了账面价值和计税基础的差异，但是这个差异不能确认递延所得税资产，为什么不能确认，我们可以用上面的原则来解释。 例:A企业2008年自行开发一专有技术，发生支出100万，于2008年12月31日达到预定用途。为简化对问题的说明，假定100万的支出均符合资本化条件，从下月开始对无形资产进行摊销(本假定不符合准则，但我们的目的是说明所得税，而不是当月增加当月摊销这样最基础的问题)。 所得税处理: 无形资产账面价值=100万;根据计税基础的定义，资产计税基础=未来计税时可税前扣除的金额，所以无形资产计税基础=150。这里就形成了50的差异，而且未来每期也确实是可以少缴税，但不能确认递延所得税资产。理由如下:虽然未来少缴税这个“果”是存在，但他缺没有当期多缴税这个“因”，所以不得确认递延所得税资产。正是由于形成无形资产的部分对当期的应纳税所得额的影响为0，对会计利润的影响也为0，所以才不能产生这个因，也就不能有这个果。 交易发生时，账面价值和计税基础不一致，如果不影响应纳税所得额和会计利润时，不得确认递延所得税负债，原理同上，现实中没有实例，不再举例。 二、为什么强调“该项交易不是企业合并”,难道说，某交易不影响会计利润也不影响应纳税所得额，但“是”企业合并中发生的事项，就可能确认递延所得税, 是的，准则之所以要把企业合并排除在外，正是由于企业合并的特殊性。 根据税法规定:在企业合并中，如果符合免税合并的条件(这个条件比较繁琐，故略去，有兴趣的可以查一下相关资料)则按以下原则进行所得税的处理:1、被合并方不确认资产转让损益，不计算缴纳所得税。2、合并方必须按照被合并方企业全部资产的账面净值作为计税基础。 根据会计准则:只要是非同一控制企业合并，就认可的是被合并方的公允价值，按照公允价值入账(作为合并方的账面价值)。 这个时候就产生了账面价值和计税基础的差异，对合并方而言，肯定不缴税(没见过买东西交所得税的)，所以应纳税所得额=0;对合并方而言，会计利润也=0.所以这个事件也是不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。 对应科目商誉。 但是这个交易是企业合并，所以确认递延所得税—— 为什么在企业合并中，却打破了“有果必先有因”的规律呢, 其实没有，如果把我们的视野扩大，把合并方和被合并方看做一个整体，这里是有“因”的。假定被合并方资产公允价值大于账面价值，对于合并方来说，就是取得资产的账面价值大于计税基础，应该确认递延所得税负债。递延所得税负债这个“果”，应该找个“因”——当期少缴税。只是在这里不是合并方少缴了税，而是被合并方没有计算资产处置损益，少缴了税。 名句赏析～～～～～ 不限 主题 不限抒情四季山水天气人物人生生活节日动物植物食物 山有木兮木有枝，心悦君兮君不知。____佚名《越人歌》 人生若只如初见，何事秋风悲画扇。____纳兰性德《木兰词?拟古决绝词柬友》 十年生死两茫茫，不思量，自难忘。____苏轼《江城子?乙卯正月二十日夜记梦》 只愿君心似我心，定不负相思意。____李之仪《卜算子?我住长江头》 玲珑骰子安红豆，入骨相思知不知。____温庭筠《南歌子词二首 / 新添声杨柳枝词》 曾经沧海难为水，除却巫山不是云。____元稹《离思五首?其四》 愿得一心人，白头不相离。____卓文君《白头吟》 去年今日此门中，人面桃花相映红。____崔护《题都城南庄》 平生不会相思，才会相思，便害相思。____徐再思《折桂令?春情》 入我相思门，知我相思苦。____李白《三五七言 / 秋风词》 山无陵，江水为竭。冬雷震震，夏雨雪。天地合，乃敢与君绝。____佚名《上邪》 人生自是有情痴，此恨不关风与月。____欧阳修《玉楼春?尊前拟把归期说》 一往情深深几许,深山夕照深秋雨。____纳兰性德《蝶恋花?出塞》 两情若是久长时，又岂在朝朝暮暮。____秦观《鹊桥仙?纤云弄巧》 执子之手，与子偕老。____佚名《击鼓》 花自飘零水自流。一种相思，两处闲愁。____李清照《一剪梅?红藕香残玉簟秋》 问世间，情为何物，直教生死相许,____元好问《摸鱼儿?雁丘词 / 迈陂塘》 一日不见兮，思之如狂。____司马相如《凤求凰 / 琴歌》 人生如逆旅，我亦是行人。____苏轼《临江仙?送钱穆父》 世间无限丹青手，一片伤心画不成。____高蟾《金陵晚望》 林花谢了春红，太匆匆。无奈朝来寒雨，晚来风。____李煜《相见欢?林花谢了春红》 独立寒秋，湘江北去，橘子洲头。____毛泽东《沁园春?长沙》 身无彩凤双飞翼，心有灵犀一点通。____李商隐《无题?昨夜星辰昨夜风》 滚滚长江东逝水，浪花淘尽英雄。____杨慎《临江仙?滚滚长江东逝水》 怕相思，已相思，轮到相思没处辞，眉间露一丝。____俞彦《长相思?折花枝》 此情可待成追忆,只是当时已惘然。____李商隐《锦瑟》 思悠悠，恨悠悠，恨到归时方始休。____白居易《长相思?汴水流》 取次花丛懒回顾，半缘修道半缘君。____元稹《离思五首?其四》 若是前生未有缘，待重结、来生愿。____乐婉《卜算子?答施》 雨打梨花深闭门，忘了青春，误了青春。____唐寅《一剪梅?雨打梨花深闭门》 少年不识愁滋味，爱上层楼。爱上层楼。为赋新词强说愁。____辛弃疾《丑奴儿?书博山道中壁》 自在飞花轻似梦，无边丝雨细如愁。____秦观《浣溪沙?漠漠轻寒上小楼》 近水楼台先得月，向阳花木易为春。____苏麟《断句》 一骑红尘妃子笑，无人知是荔枝来。____杜牧《过华清宫绝句三首》 抽刀断水水更流，举杯消愁愁更愁。____李白《宣州谢脁楼饯别校书叔云 / 陪侍御叔华登楼歌》 疏影横斜水清浅，暗香浮动月黄昏。____林逋《山园小梅?其一》 人面不知何处去，桃花依旧笑春风。____崔护《题都城南庄》 时光只解催人老，不信多情，长恨离亭，泪滴春衫酒易醒。____晏殊《采桑子?时光只解催人老》 一生大笑能几回，斗酒相逢须醉倒。____岑参《凉州馆中与诸判官夜集》 天涯地角有穷时，只有相思无尽处。____晏殊《玉楼春?春恨》 问君能有几多愁,恰似一江春水向东流。____李煜《虞美人?春花秋月何时了》 似此星辰非昨夜，为谁风露立中宵。____黄景仁《绮怀》 菩提本无树，明镜亦非台。____惠能《菩提偈》 溪云初起日沉阁，山雨欲来风满楼。____许浑《咸阳城东楼 / 咸阳城西楼晚眺 / 西门》 春风得意马蹄疾，一日看尽长安花。____孟郊《登科后》 枯藤老树昏鸦，小桥流水人家，古道西风瘦马。____马致远《天净沙?秋思》 空山新雨后，天气晚来秋。____王维《山居秋暝》 人到情多情转薄，而今真个悔多情。____纳兰性德《山花子?风絮飘残已化萍》 同是天涯沦落人，相逢何必曾相识～____马致远《杂剧?江州司马青衫泪》 浮云一别后，流水十年间。____韦应物《淮上喜会梁川故人 / 淮上喜会梁州故人》 名句赏析～～～～～ 不限 主题不限抒情四季山水天气人物人生生活节日动物植物食物 山有木兮木有枝，心悦君兮君不知。____佚名《越人歌》 人生若只如初见，何事秋风悲画扇。____纳兰性德《木兰词?拟古决绝词柬友》 十年生死两茫茫，不思量，自难忘。____苏轼《江城子?乙卯正月二十日夜记梦》 只愿君心似我心，定不负相思意。____李之仪《卜算子?我住长江头》 玲珑骰子安红豆，入骨相思知不知。____温庭筠《南歌子词二首 / 新添声杨柳枝词》 曾经沧海难为水，除却巫山不是云。____元稹《离思五首?其四》 愿得一心人，白头不相离。____卓文君《白头吟》 去年今日此门中，人面桃花相映红。____崔护《题都城南庄》 平生不会相思，才会相思，便害相思。____徐再思《折桂令?春情》 入我相思门，知我相思苦。____李白《三五七言 / 秋风词》 山无陵，江水为竭。冬雷震震，夏雨雪。天地合，乃敢与君绝。____佚名《上邪》 人生自是有情痴，此恨不关风与月。____欧阳修《玉楼春?尊前拟把归期说》 一往情深深几许,深山夕照深秋雨。____纳兰性德《蝶恋花?出塞》 两情若是久长时，又岂在朝朝暮暮。____秦观《鹊桥仙?纤云弄巧》 执子之手，与子偕老。____佚名《击鼓》 花自飘零水自流。一种相思，两处闲愁。____李清照《一剪梅?红藕香残玉簟秋》 问世间，情为何物，直教生死相许,____元好问《摸鱼儿?雁丘词 / 迈陂塘》 一日不见兮，思之如狂。____司马相如《凤求凰 / 琴歌》 人生如逆旅，我亦是行人。____苏轼《临江仙?送钱穆父》 世间无限丹青手，一片伤心画不成。____高蟾《金陵晚望》 林花谢了春红，太匆匆。无奈朝来寒雨，晚来风。____李煜《相见欢?林花谢了春红》 独立寒秋，湘江北去，橘子洲头。____毛泽东《沁园春?长沙》 身无彩凤双飞翼，心有灵犀一点通。____李商隐《无题?昨夜星辰昨夜风》 滚滚长江东逝水，浪花淘尽英雄。____杨慎《临江仙?滚滚长江东逝水》 怕相思，已相思，轮到相思没处辞，眉间露一丝。____俞彦《长相思?折花枝》 此情可待成追忆,只是当时已惘然。____李商隐《锦瑟》 思悠悠，恨悠悠，恨到归时方始休。____白居易《长相思?汴水流》 取次花丛懒回顾，半缘修道半缘君。____元稹《离思五首?其四》 若是前生未有缘，待重结、来生愿。____乐婉《卜算子?答施》 雨打梨花深闭门，忘了青春，误了青春。____唐寅《一剪梅?雨打梨花深闭门》 少年不识愁滋味，爱上层楼。爱上层楼。为赋新词强说愁。____辛弃疾《丑奴儿?书博山道中壁》 自在飞花轻似梦，无边丝雨细如愁。____秦观《浣溪沙?漠漠轻寒上小楼》 近水楼台先得月，向阳花木易为春。____苏麟《断句》 一骑红尘妃子笑，无人知是荔枝来。____杜牧《过华清宫绝句三首》 抽刀断水水更流，举杯消愁愁更愁。____李白《宣州谢脁楼饯别校书叔云 / 陪侍御叔华登楼歌》 疏影横斜水清浅，暗香浮动月黄昏。____林逋《山园小梅?其一》 人面不知何处去，桃花依旧笑春风。____崔护《题都城南庄》 时光只解催人老，不信多情，长恨离亭，泪滴春衫酒易醒。____晏殊《采桑子?时光只解催人老》 一生大笑能几回，斗酒相逢须醉倒。____岑参《凉州馆中与诸判官夜集》 天涯地角有穷时，只有相思无尽处。____晏殊《玉楼春?春恨》 问君能有几多愁,恰似一江春水向东流。____李煜《虞美人?春花秋月何时了》 似此星辰非昨夜，为谁风露立中宵。____黄景仁《绮怀》 菩提本无树，明镜亦非台。____惠能《菩提偈》 溪云初起日沉阁，山雨欲来风满楼。____许浑《咸阳城东楼 / 咸阳城西楼晚眺 / 西门》 春风得意马蹄疾，一日看尽长安花。____孟郊《登科后》 枯藤老树昏鸦，小桥流水人家，古道西风瘦马。____马致远《天净沙?秋思》 空山新雨后，天气晚来秋。____王维《山居秋暝》 人到情多情转薄，而今真个悔多情。____纳兰性德《山花子?风絮飘残已化萍》 同是天涯沦落人，相逢何必曾相识～____马致远《杂剧?江州司马青衫泪》 浮云一别后，流水十年间。____韦应物《淮上喜会梁川故人 / 淮上喜会梁州故人》 论诗三十首?其四 (53人评分) 8.7 朝代:金朝 作者:元好问 原文: 一语天然万古新，豪华落尽见真淳。 南窗白日羲皇上，未害渊明是晋人。 写翻译 写翻译写赏析 写赏析纠错 纠错收藏 收藏评分:很差较差还行推荐力荐 参考翻译 写翻译 写翻译 译文 陶渊明的诗语言平淡、自然天成，摒弃纤丽浮华的敷饰，露出真朴淳厚的美质，令人读来万古常新。陶渊明自谓自己是上古时代的人，但并未妨碍他仍然是个晋人。? 参考赏析 写赏析 写赏析 赏析 这首诗是元好问评晋代诗人陶渊明。出于对当时诗坛雕琢粉饰、矫揉造作诗风的反感，元好问评论晋代诗人陶渊明时前两句说:“一语天然万古新，豪华落尽见真淳。”元好问崇尚陶渊明诗歌自然天成而无人工痕迹，清新真淳而无雕琢之弊。陶渊明的诗句自然质朴不假修饰，剥尽铅华腻粉，独见真率之情志，具有真淳隽永、万古常新的永恒? 作者介绍 元好问 元好问 元好问，字裕之，号遗山，太原秀容(今山西忻州)人;系出北魏鲜卑族拓跋氏，元好问过继叔父元格;七岁能诗，十四岁从学郝天挺，六载而业成;兴定五年(1221)进士，不就选;正大元年(1224 )，中博学宏词科，授儒林郎，充国史院编修，历镇平、南阳、内乡县令。八年(1231)秋，受诏入都，除尚书省掾、左司都事，转员外郎;金亡不仕，元宪宗七年卒于获鹿寓舍;工诗文，在金元之际颇负重望;诗词风格沉郁，并多伤时感事之作。其《论诗》绝句三十首在中国文学批评史上颇有地位;作有《遗山集》又名《遗山先生文集》，编有《中州集》。...